企业管理会计在企业应用过程中存在的问题及对策

1、企业管理会计的应用现状以宁波西摩电器为例摘要随着我国市场经济体制的深入改革和不断完善，企业面临着由经济多元化的 发展，激烈的外部竞争等带来的种种机遇与挑战。管理会计作为一门新兴开放式 的企业财务管理体系，成为我国企业会计改革和发展的重要方向，管理会计以企 业的价值增长为目标，服务于企业内部管理人员，市场经济日益发展，管理会计 信息质量越来越受到企业与人们的重视，企业作为国民经济的重要组成部分，对 经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。本论文针对企业管理会计在企业应用 过程进行研究分析，并归纳总结了管理会计在企业应用存在的问题，最后提出企 业应用管理会计的对策建议。关键词：管理会计；应用；问题；

2、对策Problems and Countermeasures of Enterprise ManagementAccounting in the Process of Enterprise ApplicationAbstractWith the deepening reform and continuous improvement of China s market economic system, enterprises are facing various opportunities and challenges brought by the development of economic

3、 diversification and fierce external competition. As a new and open enterprise financial management system ， management accounting has become an important direction for the reform and development of enterprise accounting in our country. Management accounting aims at increasing the value of enterpris

4、es and serves the internal managers of enterprises. With the development of market economy ， the quality of management accounting information is becoming more and more important to enterprises and people. As an important part of the national economy，enterprises play an important role in economic dev

5、elopment and social stability. This paper studies and analyses the application process of enterprise management accounting in enterprises， summarizes the problems existing in the application of management accounting in enterprises ， and finally puts forward some countermeasures and suggestions for t

6、he application of management accounting in enterprises.Key words: management accounting； application； problems； Countermeasures目录 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark51 o Current Document 绪论1 HYPERLINK l bookmark54 o Current Document 一、管理会计概述1 HYPERLINK l bookmark57 o Current Document （一）管理会计的定义1 HYPE

7、RLINK l bookmark60 o Current Document （二）管理会计的目标1 HYPERLINK l bookmark64 o Current Document （三）管理会计应用的意义1 HYPERLINK l bookmark68 o Current Document 推动企业运转优化2 HYPERLINK l bookmark72 o Current Document 推动企业价值创造2 HYPERLINK l bookmark76 o Current Document 推动企业传略实施2 HYPERLINK l bookmark80 o Current Docum

8、ent 二、管理会计国内外研究综述2（一）国内研究2 HYPERLINK l bookmark87 o Current Document （二）国外研究3三、管理会计在企业中的作用以及在我国的应用现状3 HYPERLINK l bookmark91 o Current Document （一）管理会计在企业中的作用3 HYPERLINK l bookmark95 o Current Document 为决策者提供客观可靠的信息3制定计划编制预算4实施经营计划，评价业绩实实施控制4成本确定和成本核算4 HYPERLINK l bookmark102 o Current Document （二）我

9、国中小企业的特点4 HYPERLINK l bookmark109 o Current Document （三）我国管理会计的应用现状6管理会计理论体系不完整和学科体系不规范6实务界缺乏对管理会计理论的重视和系统应用6 HYPERLINK l bookmark116 o Current Document 四、宁波西摩电器公司中管理会计现状8 HYPERLINK l bookmark119 o Current Document （一）企业基本情况8 HYPERLINK l bookmark123 o Current Document （二）管理现状8 HYPERLINK l bookmark12

10、7 o Current Document （三）管理会计在企业应用中存在的问题8 HYPERLINK l bookmark131 o Current Document 理论脱离实际，可操作性差9 HYPERLINK l bookmark135 o Current Document 研究领域狭隘，应用范围缺乏广度和深度9 HYPERLINK l bookmark139 o Current Document 内部管理制度不完善9 HYPERLINK l bookmark143 o Current Document 理论和实际结合有待完善9 HYPERLINK l bookmark147 o Cur

11、rent Document 缺乏高素质管理人才10 HYPERLINK l bookmark151 o Current Document 缺乏现代化技术手段10 HYPERLINK l bookmark155 o Current Document 我国经济体制不健全10 HYPERLINK l bookmark159 o Current Document 五、管理会计在企业应用中问题的解决对策10 HYPERLINK l bookmark162 o Current Document （一）加强管理会计的理论研究10 HYPERLINK l bookmark165 o Current Docum

12、ent （二）积极构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论体系11 HYPERLINK l bookmark169 o Current Document （三）加强典型案例，促使理论与实务紧密结合11 HYPERLINK l bookmark173 o Current Document （四）全面建立科学理论体系11 HYPERLINK l bookmark177 o Current Document （五）不断提高会计专业人员的素质12 HYPERLINK l bookmark181 o Current Document （六）广泛运用现代化手段13 HYPERLINK l bookmar

13、k185 o Current Document （七）建立健全经济体制13 HYPERLINK l bookmark189 o Current Document 结论14参考文献15绪论管理会计对于提高企业经济效益，增强企业竞争的作用不断增强。我国企业 管理中管理会计的应用正处于一个关键的转折时期。随着经济的发展，管理会计 更为重要，必须加强对管理的研究和应用。我国对管理会计的研究和应用起步较 晚，管理会计无论理论上还是实践上都取得了较大的发展，我国管理会计已资助 部从数量、定额管理过度到成本、价值的管理，从项目、部门演变为全面管理、 战略管理。从本质来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管

14、理会计的应用， 很难说其管理工作会有多大成效，本论文针对企业管理会计在企业应用进行研究 分析，希望能对企业管理会计有所帮助。一、管理会计概述（）管理会计的定义管理会计主要是指从传统会计中分离出来与财务会计并列的，着重改善企业 经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支包括成本会计和管理控制系统 两大组成部分。20世纪70年代以前，很多学者和机构对管理会计的解释是能够 制订企业发展计划，进行绩效管理，能提供详细的财务报表，并根据所掌握的情 报为企业管理者提供参考性的意见。在我国学者主要将管理会计归类为决策的支 持系统。（二）管理会计的目标管理会计是市场竟争的产物，有以下两个目标。第一，强化企业

15、内部经营管 理，提高经济效益。管理会计运用一系列专门的方式方法收集汇总分析和报告各 种经济信息借以进行预测和决策，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以 保证企业改善经营管理，提高经济效益。第二提供内外部综合信息。管理会计通 过采用统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据 资料，通过提供尽可能多的内外部信息帮助企业做好战略决策工作。（三）管理会计应用的意义据经济社会发展要求，突出实务导向，大力发展管理会计2014年10月27 日，财政部发布了关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，要求继续深 化会计改革，切实加强管理会计工作。通过强化管理会计的应用，推动企业建立、 完

16、善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，进而促进经 济转型升级；更加科学、全面地衡量企业绩效，加快形成企业自主经营、公平 竟争的市场环境，发挥市场在资源配置中的决定性作用。推动企业运转优化提高效率方面，通过制定完善的考核激励体系，提高员工的积极性，增加工 作效率，挖掘企业潜力。信用风险控制方面，建立应收账款的事前审核制度、定 期对账制度、催收账款制度等，减少坏账损失风险。资产管理风险方面，在合同 签订、合同执行、合同后续跟踪等方面制定科学管理制度，不断改进完善；完善 固定资产、应收款项投保制度，降低资产损失风险。推动企业价值创造管理会计可以通过开源节流方式有效提高企业价值增加

17、。价 值开源方面， 强化优势利润点、改善劣势利润点。例如，企业的 主要利润点在技术领先上， 可以采取购买新式专利、推动自主研 发等方式，持续保持现有竟争优势。价值 节流方面，企业往来账款尽量在信用期内做到应收账款尽早收款应付账款最晚 支付，可 以使用银行承兑汇票作为支付结算工具，充分利用现金浮游量， 降低企业运营成本。推动企业传略实施企业保持生命力的必要方式分为扩张战略、稳定战略和收缩战略，管理会计 在战略前期策划、事中执行、事后反馈等阶段发挥积极作用。管理会计对与企业 外部环境因素的信息进行搜集、整理，根据环境变化修改原有发展战略，制定科 学合理的发展战略。正确的战略是企业成功迈出的第一步，

18、对企业健康的发展将 起到事半功倍的作用，错误的战略将会使企业发展事倍功半，南辕北辙。管理会 计应该紧紧围绕企业的战略，促进战略的科学制定与完善推动战略的有效实施， 进而促进企业科学健康发展，提升企业核心竞争力与价值创造能力。二、管理会计国内外研究综述国内研究陈煦江(2014)在管理会计理论结构与应用方法探索文中认为企业的价值 最大化是管理会计的最终目标，管理会计的有效实施离不开理论与实践的结合， 而现实中，企业等往往更重视环境管理会计的实际操作，而忽略了其理论知识的 认知，导致实际操作中容易出现认识不清、操作偏差等问题，所以加深理论知识 的学习，结合理论与实践操作是企业发展势不可挡的发展趋势。

19、张祎(2015)我国管用会计发展的新方向：管理会计中认为我国传统的管理会 计并不能满足现行企业对环境成本控制的要求，故须引入新型管理会计。与原始 的管理会计相比，新型管理会计具有更突出的优势：一是其内容更加细化，专业 性更强；二是对环境信息和环境成本更加注重。企业经营管理者做出计划和决策 时，能更偏重于内部环境成本和外部环境影响，能够极大的促进企业、国家乃至 全球环境的可持续发展。颉茂华（2016）在管理会计研究:综述、评价与思考文中，提出我国的管 理会计应该从“社会经济”的角度切入分析，管理会计实施的最终目的应该是在 降低企业内部环境成本，增加企业利润，提升企业的综合竞争力的基础上，放眼 全

20、社会的环境问题，有效预防生态环境的进一步污染，实现自然环境的可持续与 协调的发展。同时，深入研究得出经济与环境的内部联系，要求政府部门出台保 护环境的措施。（二）国外研究美国环境保护局1990年出台了“污染防治法案”，为大力推进该法案的施 行，该当局又于1992年建立了环境会计项目，即环境管理会计的诞生标志，旨 在“促使并激发企业更全面的理解环境成本，同时将其运用于决策”（干胜道， 钟朝宏，2004）1随后在1993年，又有美国环境保护协会、美国成本工程师协 会、美国企业圆桌会、美注册会计师协会、美管理会计师协会等一众国际组织联 合公布了利益相关者行动议程:工作室对环境成本的会计与资本预算的一

21、项报 告（美国环境保护局，1994）这是全世界公认的有关环境管理会计最早的文献之 一。欧盟下属的管理会计协会成立于1997年，其主要研究对象是欧盟设立的一 个名叫生态管理的项目，该协会日常的讨论形式主要是电子邮件，每年召开一次英国环境局，主要是通过研究企业内部的环境成本，综合分析后将其研究成 果广泛运用于企业的环境成本控制方面，旨在为企业提供更高效的环境会计。另 英国特许注册会计师协会则侧重于环境管理会计的报告公布，旨在通过公布具有 实际使用性质的报告，帮助企业决策者寻找到能够合理有效控制内部环境成本的 途径。日本邓文君、罗文兵在日本环境管理会计研究新进展一一物质流成本会计 指南内容及其启示文

22、中认为，管理会计是日本在环境管理会计方面的主要研究 成果之一，管理会计是一种通过探究减少企业内部的环境成本和外部的环境影响 途径，为管理者做出经营计划和决策提供支持的行为。三、管理会计在企业中的作用以及在我国的应用现状（一）管理会计在企业中的作用为决策者提供客观可靠的信息对现代企业来说，无论是追逐较高的经济效益，还是维持已有的经济效益水 平，都离不开正确的决策。可以说，现代企业运营管理的核心之一就是决策。为 了能够进行正确的决策，不仅需要及时获取相关的管理信息，还应该能够对这些 信息进行一定的整理加工，而管理会计的应用，则很好地解决了这一问题。管理 会计活动通过对企业日常经营管理的深度参与，从

23、而为决策者提供并评估不同的 决策方案，以此让决策者能够更好地做出选择。因此，管理会计活动的开展，为 企业的决策层提供了客观可靠的信息，在企业的决策计划过程中扮演了重要角 色。制定计划编制预算决策选定方案的实施和目标的实现，有赖于严密的计划和控制。管理会计通 过计划和预算的方式，确定实施方案的步骤和目标。预算是将经营过程中的各项 工作和目标逐步分解，使之数量化和具体化，并通过协作勾通层层落实，成为各 执行部门的工作目标和依据，也是实施控制的重要环节。实施经营计划，评价业绩实实施控制决策所确定的目标能否达到，预算能否顺利实施，有赖于计划和预算实际执 行实施过程中的控制。管理会计通过追踪企业经营活动

24、的预算执行过程，归集实 际经营活动中的各项数据资料，通过预算数据和实际数据的比较，揭示差异分析 差异，发现问题调查分析原因，帮助管理当局对预算实施过程进行控制，指导经 营活动按既定的目标运行。同时取得反馈信息，对计划预算的不足之处加以修正， 以保证计划和预算的客观可行。管理会计还通过预算与实际执行情况的比较，对 企业各部门的工作业绩加以客观评价，运用激励机制产生激励效果，以调动员工 的积极性。同时注意各种管理和激励方式对人的行为的影响，改善企业内部的人 际关系，提升员工敬业精神和士气。成本确定和成本核算企业经营的各个环节，经营管理的各个方面都离不开成本信息的运用。管理 会计在参与企业决策、编制

25、计划和预算、帮助管理部门指导和控制经营活动的过 程中，处处贯穿着成本的确定和成本的计算，因此成本确定和成本计算是管理会 计的职能重要方面。为了适应管理的不同要求，管理会计对成本进行不同的分类、 不同的定义；收集和处理成本数据，采用不同方法计量和分析成本。（二）我国中小企业的特点中小企业在其规模、组织结构、企业组织形式等方面与大企业有着明显的区 别，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显。这些特征的不同 导致了中小企业在管理会计信息的需求、管理会计机构的设置、管理会计人员的 配备等各方面与大企业截然不同。灵活，有创新能力，工作效率高与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命

26、力旺盛，使它比 大型企业有更强的市场应变能力。中小型企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发 展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们 大多采用集中一点战略，寻找空白战略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战 略等。中小型企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少 的组成部分，与大企业了起共同组成发达的社会经济，但是中小型企业的规模、 资金、政府的支持程度等在竟争中处于弱势，形了巨大生存压力下的工作高效率。 同时，融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强也困扰着中小企业的发 展。企业规模小，行业涉及面广，业务单一中小型企业的规模小主要体现在年营业额较少

27、，有相当一部分属于小规模纳 税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道不畅有关，主要靠内部积累和亲朋好 友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。中小型企业涉及行业门类齐全，有 从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。 但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简 单。组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限中小型企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形 式无法人资格，却要负无限连带责任:有限责任公司具有法人资格，以其出资额 负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小型企业的组织结构多采用集权制，经 营机构和内部组织机构较简单

28、，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不 易失真的优点，但容易形成“一言堂”的现象。很多企业都没有设立相应的管理 决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管 理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一 个人身兼数职。管理水平不高。中小型企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管 理水平不高。首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系， 强调忠诚老实，不注重才能:其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤 害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得 为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随

29、意性强，缺乏管理的制 度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视 精神激励，只注重物质激励等。企业面临风险和不确定性大。大多数新兴企业， 业务单一，在成长过程中面临管理、技术和市场上的种种不确定的风险。研究表 明中小科技企业投资失败率高达70%，且投资回报期较长，逃避纳税，逃避债务 的愿望比大型企业要强烈。中小型企业在企业经营过程中，为了企业自身利益， 往往有通过逃避纳当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在，税的方式增加 财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就更强烈。（三）我国管理会计的应用现状20世纪初，伴随着泰勒的科学管理理论的产生而产生了管理会计。随着

30、全 球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计得以在国外大中型企业中迅速的 推广与应用。管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非 财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创 造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。随篇我国经济发展以及会 计体制改革，会计学界的理论研究主要集中在财务会计领域，造成了管理会计的 理论相对滞后，并且其在实践中也遇到了许多需要不断改进的问题。从20世纪70年代末期开始，我国会计学术界对西方的管理会计进行了大量 的引进工作。在20世纪80年代初期和中期，我国会计理论工作者对西方管理会 计在我国的借鉴和应用意义进行了广

31、泛而热烈的讨论，但进入20世纪80年代后 期以来，管理会计在我国开始逐渐受到冷遇。其表现如下：学术研究兴趣不高进入20世纪90年代末，我国会计学者的研究重点主要集中于财务会计领域， 管理会计方面的研究论文与前者相比所占比重很小。据对我国会计界最高研究水 平的会计研究杂志所做的统计数据表明，在过去10余年间，在会计研究 上发表的学术性文章中，涉及财务会计领域的论文约为465篇，而涉及管理会计 及成本会计的论文约为71篇，后者只约占前者的15%。另一方面，从过去10余 年间在中国大陆举办的国际和全国性的学术会议来看，专门以管理会计为主题的 学术会议更是凤毛麟角。如果再从会计专业硕士、博士研究生毕业

32、论文的选题情 况看，将管理会计领域的问题作为毕业论文的也同样寥无几。以上种种迹象表明， 管理会计研究在我国已明显不受重视，这无疑是中国近年来管理会计研究水平不 高的一个主要原因。管理会计理论体系不完整和学科体系不规范管理会计理论体系不完整和学科体系不规范也是管理会计理论研究停滞不 前的原因。首先，管理会计理论的体系存在重大缺陷：第一，它缺乏明确的研究 对象，从而形成了现金流动论、价值差量论、总资金运动论等不同的观点。第二， 由于研究对象模糊，也导致管理会计的职能作用不明确。第三，目标不明确，它 是提高生产、工作效率，还是提高经济效益，或是实现价值的最大增值，对此理 论界和实务界均无统一、明确的

33、说法；其次管理会计的学科体系支离破碎，没有 一个系统、完整的框架结构，在实际操作中甚至出现支解管理会计的情况。实务界缺乏对管理会计理论的重视和系统应用我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已约有30余 年的历史，但合人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调 查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。这主要 表现在:企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算账、报账工作，不重 视管理会计；企业会计人员单握管理会计知识有限，相当一部分会计人员根本不 了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视;管理会计的一些方法， 如短期经营决策、量

34、本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用，但从 总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限。根据调查一些大中型企业的总会计 师就管理会计在企业中的应用情况，得到的回答基本上也与上述结论相同。目前 管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要 是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计， 对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应 用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。一些总 会计师认为，现行管理会计教科书中的知识点不少，但企业可以实际应用的却有 展，他们极力主张，我国的管理会计教科书中应

35、包括我国一些企业应用管理会计 的典型案例，以便于会计人员借鉴和操作。我国自70年代末期开始引进西方管理会计的知识体系，管理会计学现已成 为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一 定的深度。从实践上看，我国一些企业已具有开展管理会计的成功经验，如50 年代初期开展的厂部、车间、班组三级核算，60年代开展的厂内计划价格、资 金分级管理，70年代大庆油田开展的内部结算，80年代吉林省开展的厂内银行、 首钢的包、保、核，90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的模拟市场核算、实行 成本否决的邯钢经验等等。但合人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典 型成功案例明显缺乏系统的研究

36、和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了 系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计 在我国企业未能得到有效曾及和推广应用的置要原因。从已公开发表的文献和资 料上看，我国一些企业过去应用管理会计的经验介绍，主要是以实务人员为主介 绍基本情况的较多，由于没有学术界的参与，其经验难以在理论上得到系统的归 纳与总结，从而难以将其经验进行广泛推广与应用。而学术界虽然具有理论研究 的特长，但由于种种原因缺乏深入到企业中去了解管理会计应用情况的实践，开 展的调查研究主要以调查问卷为主，因而开展的管理会计研究就难免出现空洞、 脱离实际的现象。因此，我国开展管理会计研究的一项重要

37、任务，就是要由学术 界与实务界共同带与来进行典型案例研究。这样不仅可以富有成效地解决学术界 与实务界相互分离来开展管理会计研究的难题，还可以使典型案例经验在理论上 得到总结和提高，由此形成采统的案例研究报告。这不仅在实务上具有重要的示 范作用，有助于管理会计在我国企业中的推广应用，而且对我国会计学术界今后 在开展管理会计研究中能够重视理论与实践的相互结合，起到了很大的促进作 用。四、宁波西摩电器公司中管理会计现状（一）企业基本情况宁波西摩电器进出口有限公司主要生产的产品时家用电器，其中有两个全资 的生产基地，生产的产品主要有吹风机、电水壶、咖啡机、电烤箱、电熨斗等等， 产品都经过国家严格认证，

38、保证每个顾客都可以安全使用。宁波西摩电器作为进出口企业已经进入到了全国500强的行列，其销售网络 遍布全球各个国家，为拉动我国的出口贡献了一份力量，还是外经贸部定点“机 电产品出口基地”，公司的发展和壮大离不开人才的重要作用，专业的技术水平 和业务素质是科研人员必须具备的条件，在研发过程中注重对国外先进技术的学 习和借鉴，公司的各类产品在美容行业、酒店行业都可以发现，更是家庭生活中 的必备品。其特殊的工艺水平、完善的技术设备和先进的科学技术给各种电器带 来了质量上的保障。公司发展到现阶段，已经开始准备第二次飞跃，在这一过程中仍旧需要秉承 “诚信、才智、服务”的经营理念，力图达到国内贸易与国际贸

39、易双赢的局面， 从而进一步开拓企业的市场和销售范围。（二）管理现状虽然宁波西摩电器在运营中使用了管理会计的方法，但是其运用的方法并不 够科学，使用管理会计的目的也是为了增加企业的经济效益。这种管理会计方法 更加关注企业的内部经营，而对外部的一些条件选择性的忽视，在实际的考量过 程中，往往会缺少全局性的分析，管理会计可能更加偏向一种形式化的存在，管 理会计主要关注的是企业成本方面的问题，包括成本分析、预测、决策和控制， 并没有对业绩评价和经营决策方面的内容形成正确的认识。企业内部的管理人员也认识到了管理会计模式存在的不足，同时做出了不同 程度的努力，比如：通过对实际情况进行分析，想要将管理会计的

40、理论与实践相 结合；向西方发达国家的企业进行借鉴和学习等，但由于多大数方式是照搬他人 的理论，在实际运用过程中，并没有取得很好的成效。（三）管理会计在企业应用中存在的问题随着我国市场经济的发展，管理会计显得日益重要，我国企业这几年经营状 况不佳，而且呈恶化趋势，造成这种局面的原因是多方面的，但管理会计作用不 力应该是主要原因。虽然管理会计在大中型企业中得到了一定的运用，如责任会 计、量本利分析、变动成本法、零基预算、净现值法等方法的实施颇有成效，但 在大多数小型企业、商业服务类企业中却没有应用过管理会计方法。从应用效果 上而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。我国管理会计的应用中还存在相 当

41、的问题。表现如下：理论脱离实际，可操作性差目前，我国在管理会计方面的理论研究还仅局限于对国外著述的翻译介绍， 没有有效地结合我国的实际情况。现行教科书中所列示的方法，片面地追求复杂 的数学理论模型，很难在实践中得到运用。因而出现了理论与实践相脱离的问题， 不具有可操作性。研究领域狭隘，应用范围缺乏广度和深度传统的管理会计理论着重强调企业的内部管理，并没有从实际出发，从企业 自身出发析对比企业所在行业的产业成本以及同行竞争者的成本，以便找出企业 的成本优劣势，更没有考虑过企业如何在同行业竞争中占有有利的竟争地位以及 这种地位是否会长久保持，不重视相关中药决策信息的提供，没有从长远的角度 来分析问

42、题。内部管理制度不完善因为管理会计某些方法的应用对企业的管理水平提出了较高的要求，比如企 业内部管理机制比较健全，公司治理结构比较完善等，然而我国当前的一些企业 内部管理比较混乱，缺少健全的规章制度和完善的激励约束机制，从而大大地影 响了管理会计工作的顺利开展。理论和实际结合有待完善首先，管理会计的理论体系还不够科学、严密、完整。有关管理会计的对象、 假设、日标、原则等基本问题，缺乏系统的组织和协调，不能自成一个整体。其 他相关学科:如行为科学、信息经济学等学科的研究成果的引入并不全面系统， 使管理会计缺乏相关的理论依据。另外，管理会计与财务会计、财务管理的界限 也不够明确，三者之间，从内容到

43、方法多有交叉重复之处，缺乏一套前后一贯的 比较成熟的理论体系，使管理会计的应用陷入尴尬境地。其次，管理会计的方法和技术不适合实际操作。管理会计中有相当部分的技 术和方法，有的属于纯理论性的探讨，片面追求复杂的数学模型：有的则将一些 本来简单的方法加以复杂化，使其难以掌握，可操作性差。如：预测、决策分析 中的多元线性回归分析，它们往往缺乏实际的应用价值。另一方面，随着以计算 机技术为代表的高新技术的迅猛发展，企业的生产经营发生了巨大的变化，其成 本构成也日趋复杂；与此同时，各种先进的管理方法在生经管中法用/促进了全 业经节管理方式的变革，也对管理会计提出了新的要求。而传统管理会计理论却 不能以新

44、的技术和方法适应这种变革；最后，管理会计的理论和方法尚不能中国 化。目前，我国的管理会计基本上是吸收西方管理会计，其理论研究还仅局限于 对国外情况的翻译和介绍，没能很好地结合我国实际，构建有中国特色的管理会 计理论和方法。例如:投资决策分析中的货币时间价值的计算问题，西方国家是 采用复利制来计算利息的，而在我国，则普遍采用单利制。这种脱节严重影响了 它的实际应用，以至出现了长期投资经营决策和长期投资敏感性分析，几乎没有 企业在实际中予以应用的状况；另一方面管理会计自引入至今，在我国的企业管 理中也取得了一定的成效，但未能及时地将一些成功的经验加以总结、推广、归 纳、提炼，使之上升为理论，致使我

45、国的管理会计理论远远地滞后于实践。缺乏高素质管理人才管理会计的推广应用，其关键还是人的问题，即企业领导与财会人员队伍的 素质问题。目前，相当一部分的企业领导没有系统掌握现代科学管理知识，有的 根本不懂管理会计。同样，我国财会人员的素质普遍不高:现有的有中高级职称 的会计人员大多年龄偏大、知识结构趋于老化，很难将现代管理科学应用于实践。 高素质人才的缺乏和不稳定，特别是综合性人才管理会计专业人才的缺乏，是企 业难以应用管理会计的关键所在。缺乏现代化技术手段管理会计自引进至今，在应用上，基本上是采用人工方法进行的，现代化手 段的运用还不够广泛。特别是管理会计的一些方法，在计算机上的具体运用还远 远

46、不够。管理会计往往要运用一些比较复杂的计算分析方法，缺乏电算化的运用， 其分析和计算往往会出现一些人为误差，其准确性很难得到保证。而且，这种分析计算的工作量也会 使人望而却步。使得管理会计不能适应现代化市场发展，从而削弱了管理会计的 作用，造成了管理会计在现阶段企业中应用缓慢，严重地阻碍了管理会计的推广 和发展。我国经济体制不健全完善的经济体制环境是管理会计执行的必要条件，我国已建立的社会主义市 场经济体制还不够完善，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社 会影响因素，而忽略管理会计所提供的有用信息，从而造成了管理会计在企业应 用中得不到足够的重视。五、管理会计在企业应用中问题的解决

47、对策（一）加强管理会计的理论研究通过多种方式促进理论和实践的结合，理论研究必须联系实际，和我国国情 精密结合，创建出具有中国特色的管理会计体系。为了进一步完善我国管理会计理论体系的建设，主要需 要解决好以下两大 问题:一是理论与实际脱节问题:二是管理会计、成本会计、财务管理内容重复问 题。在管理会计理论体系的建设过程当中，不妨把规范研究与实证研究充分结 合 到一起，这样既能保证管理会计理论在逻辑上的正确性，又能保证其能够接受 实际情况的检验，在其所适用的条件下 能够充分发挥其作用。为此，首先应该 确定管理会计的最终目标，然后针对这一目标开展大量的调查研究，再进行适当 的逻辑推理，建立起基本的理

48、论框架。其次，在此基础上，对各种管理会计技 术方法在企业实际财务管理中的应用情 况进行调查，通过实际的效果来分析对 决策者做决策产生影响的因素，然后再对已有的理论体系框架进行修正。最后， 充分考虑企业未来的生产管理模式和发展趋势，提出与之相适应的新理论和技术 方法。（二）积极构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论 体系我国管理会计应定为在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展， 密切结合中国企业实际情况，强调行为的研究和应用，便于广大会计人员、管理 人员操作运用。（三）加强典型案例，促使理论与实务紧密结合中国企业应该及时地将时间中的成功经验进行系统的归纳和总结，然后在相 关部门的指导

49、下，在企业中开展案例研究的研究项目，让一些有效的方法很快得 到推广和应用，形成具有中国特色的理论和实践相结合的研究成果，并从中总结 出管理会计发展的客观规律。（四）全面建立科学理论体系全面建立科学理论体系。一门学科成熟与否的标志是是否具有系统化的理 论，并形成概念结构。管理会计作为一门成熟的学科，必将从以下四个方面去构 建其理论体系和方法体系。一是构建管理会计的理论基础。即基本理论体系的形成。管理会计将立足于 我国的实际情况和企业自身的实践，结合社会主义市场经济和现代企业制度的要 求，通过对其目标、对象、懒设、职能、原则等问题的深入研究，形成一系列既 能解释指导实践，又能为实践者所理解和应用的

50、理论结构。二是完善管理会计的方法体系。一方面，管理会计必须理顺它与财务会计、 成本会计、财务管理等相近学科的关系，在理论上解决管理会计内容体系界定的 问题，确立自身的学科体系。另一方面，管理会计日益呈现出与多门学科相互交 叉渗透的发展趋势。通过对行为科学、信息经济学、运筹学、系统论、控制论等 相关学科的研究和成果吸收，不断拓宽研究领域，逐步完善其方法体系。三是制定管理会计的基本准则。管理会计师协会的成立将是现代管理会计形 成的标志之中国管理会计师协会将作为专门研究管理会计的权威机构，负责制定 管理会计基本准则，形成一整套有一定层次、相互联系又相互独立的管理会计原 则体系，进一步提高管理会计的实

51、用性和可操作性，从而推动管理会计的研究、 应用和发展。四是规范基础教育体系。作为一门成熟的学科，管理会计必须有完整的系统 的规范的教材，并以此为指导，展开理论和实践两方面的广泛研究和探讨。通过 基础教育，培养管理会计专业人才，提高社会管理会计意识，为企业应用管理会 计创造良好的社会环境，在此基础上，逐步建立起管理会计师考评制度，形成科 学规范的管理会计教育体系。随着企业生产经营方式的改变和发展，管理会计势必将以新的技术和方法来 适应企业经营环境的变化，修正和完善现有的技术和方法，摈弃目前片面追求复 杂的学模型，而向简单化发展。与此同时，“实地研究”和“案例研究”将得到 广泛开展:及时地总结实践

52、中的成功经验，加以系统的归纳和提炼，将实践经验 上升为科学理论，反过来又指导于实践，形成有中国特色的管理会计方法体系。（五）不断提高会计专业人员的素质在企业内部成立专门的管理会计机构和配备专职的管理会计人员，是推广和 应用管理会计的组织保证。管理会计机构将独立于财务会计机构，而和财务会计、 内部审计，同属于企业管理部门，发挥其粽合管理的职能。高素质的专业人才是 发展现代管理会计的根本保证。先进的科学技术和管理方法，需要人去掌握运用， 建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起从理论到实践的桥梁。管理会计 人员将在现代市场经济中发挥越来越大的作用，其职能将定位在跨专业的管理顾 问上，为企业制定战

53、略管理规划及其贯彻执行服务，从而使管理会计进入一个新 的发展阶段。为了让管理会计得到更好地推广和应用，还应加强会计人员的素质教育。 只有打造一支素质水平高、综合能力出色的团队才能架起管理会计理论与实践 的桥梁，才能让管理会计在不断推广和应用中发挥作用。具体来说。首先应当加 快现行管理会计教材改革，对追求复杂程度高的理论和数学模型进筛选，摒弃一 些实用性较差的概念和方法。相关部门应当就教材编写组建一个专业团队，确保 教材能够适应不同层次需要，实用性强，操作简， 还可以适当添加一些本土管 理会计案例，便于理论和实践相结合 的研究和学习。其次，高等教育要加强管 理会计人才的培养，在保证财务会计的相关知识和技能水平的前提下，同时还 应向学生 讲投管理的相关知识内容，从面让学生掌握管理会计的相关理论 和