项目七 填制与审核会计凭证

1、1项目七 填制与审核会计凭证本讲内容任务一 填制与审核原始凭证任务二 填制与审核记账凭证任务三 会计凭证的传递与保管2会计凭证作用 会计凭证账 簿经 济业 务记录登记账簿A 反映每一笔经济业务的发生和完成情况B 登记账簿的必要依据C 明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施会计凭证的分类会计凭证按照其填制的的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种。 原始凭证与记账凭证的关系会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任的书面证明。会计凭证是登记账簿、进行会计监督的重要依据。原始凭证和记帐凭证都是会计凭证。 会计凭证按其填制程序和用途可分为原始凭证和记帐凭证两大类。 这两种凭证可以合

2、二为一，即为联合凭证。 两种凭证存在着密切联系，但在格式、内容、作用、填制和审核等方面都有各自的特点。原始凭证原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的书面证明，是进行会计核算的原始资料。 原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的依据。记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃。记账凭证两者的主要差别1、

3、原始凭证由经办人填制，记账凭证一律由会计人员填制。2、原始凭证是根据经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。3、原始凭证是用于记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证则是依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。4、原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，记账凭证则是登记账簿的依据。8（一）会计凭证概念记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。（二）会计凭证种类按其填制程序和用途：原始凭证和记账凭证。任务一 填制与审核原始凭证一、会计凭证概述9 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务发生或完成情况的最初的书

4、面证明，是记账的原始依据。因此，原始凭证也叫原始单据。二、原始凭证10（一）原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期和凭证编号；（3）填制原始凭证的单位名称和填制人姓名； （4）经济业务内容，如品名、数量、单价、金额大小写；（5）接受凭证的单位名称；（6）经办人员的签名或盖章。11原始凭证按填制方法划分按用途划分外来原始凭证自制原始凭证一次原始凭证累计原始凭证汇总原始凭证 通知原始凭证 执行原始凭证 计算原始凭证按来源划分按格式划分通用原始凭证专用原始凭证（二）原始凭证的种类121、填制要求（1）记录要真实。原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实，即符合国家有关政策、法

5、令、法规、制度的要求；原始凭证上填列的内容、数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假，更不得伪造凭证。（2）内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导或者其他指定人员的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（三）原始凭证的填制13（4）书写要清楚、规范

6、。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不“造”；复写的凭证，要不串行、不串格、不模糊。（5）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员审核。14152、填制方法大华百货公司于2004年5月10日从红光公司购入甲种商品500件，每件20元。购入商品时取得增值税专

7、用发票。增值税专用发票(1)开票日期：2004年5月10日N0：3919351 外来原始凭证16北京市第六运输公司(2)付款单位：大华百货公司2004年5月10日N0：0000146上述增值税专用发票须由开票单位盖章，未盖章无效。另支付的购入商品运费100元，由运输部门开具收取运费的发票如下：17自制原始凭证一次凭证(一)大华百货公司(1)领 料 单领料单位:维修组编号:006用途:修理仓库2004年5月10日仓库:1号材料编号名称及规格计量单位数 量单价金额请领实发0312A材料千克100100202000记账:领料:张三发料:李丁18大华百货公司采购员张光2004年5月10日出差向财务处借

8、款900元，填写借款单如下:一次凭证(二)2004年5月10日借款部门供应科借款用途差旅费借款金额(大写)人民币玖佰元整出差地点唐山预计期限8天借款部门供应科借款金额人民币玖佰元整报销金额(大写)￥870还款￥30记账凭证号借款单2004年5月10日借款单(副联)会计主管:审批人:借款人:张光出纳员借款单由借款人填写，经单位负责人审批签字后，到会计部门经审核后借款。报销还款时，由出纳员填写副联，交借款人作为还款凭证19光明公司某年5月份原材料明细账登记当月生产AB两种产品共耗用甲材料850千克，17000元。在分配材料费用时按各产品定额耗用量为标准。A产品单位产品耗用甲材料定额为2千克，实际生

9、产100件；B产品单位产品耗用甲材料定额为1.75千克，实际生产350件。计算材料费用分配率:如下:17000(1002)(3501.75)20.92材料费用分配表2004年5月20材料类别材料编号材料名称计量单位计划单价领用限额全月实领数量金额A032甲材料千克204004008000日期请领实发退料限额结余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量退料人收料人220020020010100100100217070302530300计400400限额领料单2004年5月15日累计凭证领料单位：维修组用 途：修理设备编 号：0110发料仓库：1号库21汇总原始凭证发料凭证汇总表2004年5月15日

10、日期领料单张数贷方科目原材料借方科目生产费用管理费用110202960002210007500011201058600400018600213136350000350000合计6670460061100093600第1号附件：66张发料凭证汇总表是由材料会计根据一旬或一个月内各部门到仓库领用材料时填制的领料单汇总编制的。可每旬或半月编制一次，也可以全月编制一份，送交会计部门作账务处理。汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上，不得将不同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。自制的原始凭证填制要求自制的原始凭证，可依据具体情况分为一次凭证、

11、累计凭证、汇总凭证进行填制。但必须要有经办单位负责人或者由单位负责人指定的人员签名或者盖章。 外来原始凭证填制要求从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有税务专用章；必须加盖填制单位的公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明。23（四）原始凭证的审核 会计人员审核原始凭证必须按照国家会计制度统一的规定进行。审核的内容有： 1、审核原始凭证的真实性、合法性和合理性。 2、审核原始凭证的完整性。 3、审核原始凭证的正确性。 4、审核原始凭证的及时性。24关于原始凭证审核结果的处理： 在原始凭证审核中，如发现有不符合上述要求，有错误或不完整之处，应当按照有关规定进行处理： (1)会计机构

12、或会计人员对不真实的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人进行报告，请求查明原因，追究当事人的责任。 (2)对记载不准确，不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。 (3)对有错误的原始凭证，要按照规定进行更正： 原始凭证内容有错误的，应由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证开具单位进行，并在更正处盖章。 原始凭证金额出现错误的不得进行更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 (4)原始凭证记载的各项内容不得涂改。涂改无效不能记账。 (5)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于有误的原始凭证，负有更正或重开的法律义务，不得拒绝。25实

13、训题填写原始凭证1. 5.22，采购部门的业务员王童到23号到银川参加订货会，部门经理批准预借差旅费5000元。 借支单2. 5.27，采购部门的业务员王童出差回来办理报销手续（出差补助每日30元，住宿标准300元/天）：5月23-26日从广州往返银川，住宿费1000元，交通费 2097元。单据5张。 差旅费报销单的填制和粘贴收据 27 一、记账凭证的基本内容 记账凭证也称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务的内容加以归类，并据以确定计分录而填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。 现以通用记账凭证为例，说明记账凭证的基本内容。任务二 填制与审核记账凭证2829记账凭证按填列方式

14、不同划分专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证按内容不同划分按汇总方法不同划分分类汇总凭证全部汇总凭证二、记账凭证的种类收款凭证付款凭证转账凭证30313233单式记账凭证 单式记账凭证，亦称单项记账凭证，简称单式凭证，是将反映一项经济业务所涉及的每个会计科目单独填制一张记账凭证，即一张凭证上只填列一个会计科目的记账凭证。它按一项经济业务所涉及到的会计科目及其对应关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证分别予以反映。 此类凭证一般适用于业务量较大，会计部门内部分工比较细的单位。 复式记账凭证 复式记账凭证，简称复式凭证，是将一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张凭证上的记账凭证。前

15、述的收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，而且减少了凭证数量，但采用复式记账凭证，不便于同时汇总计算每一账户的发生额，也不利于会计人员分工记账。实际工作中广泛使用复式记账凭证。 三、记账凭证的基本内容 1.记账凭证的名称； 2.记账凭证填制的日期；3.记账凭证填制的编号；4.经济业务的内容摘要；5.应借、应贷会计科目的名称（包括一级科目、明细科目）；6.借方和贷方金额；7.所附原始凭证的张数；8.会计主管、记账、复核、出纳、制证等有关人员的签名或盖章。记账凭证填列的一般内容四、记账凭证填制要求（一）记账凭证

16、填制的基本要求1.审核无误。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。2.内容完整。即记账凭证应该包括的内容都要具备。记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期。3.分类正确。即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。4.除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。两企业共用一张原始凭证时要有分割单；5.连续编号。即记账凭证应当连续编号。记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可

17、以按现金收入（现收）、现金支出（现付）、银行存款收入（银收）、银行存款支出（银付）和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成分号。6.填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。发现以前年度的记账凭证有错误

18、时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。8.摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练。能使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特征，判断出会计分录的正确与否，一般不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员。9.只涉及现金和银行存款之间收或付的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务（一）专用凭证现金和银行存款收、付业务凡涉及现金、银行存款收入的经济业务用收款凭证 收款凭证应用实例1例12

19、0年12月6日企业销售甲产品1000件，增值税专用发票注明售价为70000元，增值税税额为11900元，企业已收到货款存入银行。收到原始凭证两张。掌握记账凭证的应用付款凭证凡涉及现金、银行存款支出的业务用付款凭证 应用实例2例2 20年12月8日企业购买A材料200kg，支付价款26279元，增值税4441元，全部款项已用银行存款支付。收到原始凭证两张。 注意：当一项业务发生只涉及到现金和银行存款的一增一减时，为了避免重复记账，规定只填制付款凭证，即现金付款凭证或银行存款付款凭证。 借：库存现金 贷：银行存款借：银行存款 贷：库存现金现金付款凭证银行存款付款凭证填 制填 制例：12月10日，将

20、现金800元存入银行。该笔业务属于现金与银行存款之间的业务，会计分录为： 借：银行存款 800 贷：库存现金 800应填制付款凭证，即：现付凭证。填制样本如下：例：12月11日，到银行提取现金1800元 。该笔业务属于现金与银行存款之间的业务，会计分录为： 借：库存现金 1800 贷：银行存款 1800应填制付款凭证，即：银付凭证。请同学们填制凭证。转账凭证凡不涉及现金、银行存款收付的业务用转账凭证。 应用实例3例3 20年12月9日，企业购买的A材料已验收入库。该项经济业务应填制转账凭证，收到原始凭证3张。（二）通用凭证通用凭证：各类经济业务共同使用的凭证，亦称作标准凭证。业务比较单纯、业务

21、量也较少的单位，适宜使用这类记账凭证。通用记账凭证样本应用实例1例1 2002年12月2日，企业用现金购买的A材料500元，增值税35元，材料未入库。该项经济业务应填制通用记账凭证，收到原始凭证2张。60通用记账凭证的填制方法应用实例2例22002年12月6日企业销售甲产品1000件，增值税专用发票注明售价为70000元，增值税税额为11900元，企业已收到货款存入银行。收到原始凭证两张。掌握记账凭证的应用应用实例3例3 2002年12月8日企业购买A材料200kg，支付价款26279元，增值税4441元，全部款项已用银行存款支付。收到原始凭证两张。应用实例4例4 2002年12月9日，企业购

22、买的A材料已验收入库。 收到原始凭证3张。64实训题填写记账凭证1. 5.22，采购部门的业务员王童到23号到银川参加订货会，部门经理批准预借差旅费5000元。 借支单2. 5.27，采购部门的业务员王童出差回来办理报销手续（出差补助每日30元，住宿标准300元/天）：5月23-26日从广州往返银川，住宿费1000元，交通费 2097元。单据5张。 差旅费报销单的填制和粘贴收据 依据作业四的资料中的经济业务编制记账凭证作业（三）汇总凭证汇总凭证是将许多凭证定期加以汇总后编制的记账凭证，有利于简化总账的登记工作。分为分类汇总凭证和全部汇总凭证。1.分类汇总凭证是指定期按现金、银行存款及转账业务进

23、行分类汇总。有汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。2.全部汇总凭证即将一定时期的会计科目（分录）全部汇总在一张凭证上。称科目汇总表（记账凭证汇总表）6768汇总记账凭证的编制汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证 借方科目：现 金 金 额 总账页数 贷方科目 1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 1号6号 7号10号 11号15号 其他应收款 180 320 400 900 其他业务收入 2 700 2 700 应收账款 200 200 合 计 3 080 320 400 3 800例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1借：库存现

24、金 150 贷：其他应收款 150 现收5借：库存现金 200 贷：应收账款 200现收4借：库存现金 30 贷：其他应收款 30现收3借：库存现金 300 贷：其他业务收入 300现收2借：库存现金 2 000 贷：其他业务收入 2 000现收6借：库存现金 400 贷：其他业务收入 400按贷方科目汇总月终合计记入总账合计 借方 贷方69汇总付款凭证的编制方法 基本方法：按贷方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。 汇总付款凭证 贷方科目：银行存款 金 额 总账页数 贷方科目 1 - 10日凭证 11-20日

25、凭证 21-30日凭证 1号6号 7号9号 10号14号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 库存现金 3 000 3 000 应交税费 4 000 4 000 合 计 71 700 2 500 6 000 80 200例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付4借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付2

26、借：应交税费 1 000 贷：银行存款 1 000银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总月终合计记入总账合计 借方 贷方70汇总转账凭证的编制方法基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。 注意：为便于汇总记账凭证的编制，在编制收款凭证的分录时，分录形式应该是一贷一借、一贷多借。71汇总转账凭证 贷方科目： 原材料 金 额 总账页数 借方科目 1 -10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 1号6 号 7号10号 11号16号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 管理费用 400 400 销售费用 200 200 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转4借：生产成本 3 000 贷：原材料