增值税教学课件

1、增值税操作实务增值税以及“营改增”相关知识什么是增值税增值税 是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税的类型根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值税的类型生产型增值税生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此

2、称为生产型增值税。增值税的类型收入型增值税收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。增值税的类型消费型增值税消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。我国从2009年1月1日起，在全国所有地区实施消费型增值税。增值税的征收范围一般范围增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。特殊项目货物期货

3、（包括商品期货和贵金属期货），在实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业销售死当物品业务；寄售业销售委托人寄售物品的业务；集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。增值税的特殊行为视同销售：以下八种行为在增值税中被视同为销售货物，均要征收增值税。将货物交由他人代销代他人销售货物将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人增值税的纳税对象在中华人民共和国境内

4、销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。增值税的纳税对象的分类由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税的纳税对象的分类一般纳税人（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批

5、发或者零售的纳税人，连续12个月应税销售额超过50万的；（2）从事货物批发或者零售经营，连续12个月应税销售额超过80万元的。（3）从事应税服务经营，连续12个月应税销售额超过500万元的。增值税的纳税对象的分类小规模纳税人（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）连续12个月50万元以下（含本数）的。（2）除上述规定以外的纳税人，连续12个月应税销售额在80万元以下（含本数）。增值税的免税范围中华人民共和国增值

6、税暂行条例第十五条规定了下列7个项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。增值税的税率增值税一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%等。增值税的税率适用17%税率销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服务。适用13%税率中华人民共和国增值税暂行条例粮食、食用植物油；自来水、暖气

7、、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知3%农产品。音像制品。电子出版物二甲醚。增值税的税率适用11%税率提供交通运输业服务、基础电信服务适用6%税率提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务适用0%税率出口货物等特殊业务。增值税的征收率征收率小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。增值税税率的特殊规定（一）一般纳税人销售自己使用过的属于中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率

8、减按2%征收增值税。（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。增值税税率的特殊规定3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝

9、土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。（四）一般纳税人销售以下物品，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品。3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。增值税税率的应纳税额一般纳税人计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率销售额=含税销售额（1+税率）销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额增值税税率的应纳税额纳税人销售货物价格明

10、显偏低而无正当理由，或视同销售货物而无销售额的，税务机关有权按规定的顺序确定销售额。其确定顺序是：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定 。增值税的应纳税额纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的

11、扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率（13%）（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。增值税的应纳税额纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失（是指管理不善造

12、成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失）的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失（是指管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失）的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税的应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）增值税的起征点个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数

13、）。按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。增值税的发票类型增值税发票增值税发票分为：增值税普通发票、增值税专用发票。区别是增值税专用发票可以抵扣进项税款。普通发票增值税专用发票的开具要求一般纳税人应通过增值税防伪税控系，使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。本规定所称防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。本规定所称专用设备，是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。本规定所称通用设备，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。增值税专用发票的开具要求专用发票实行

14、最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。批准使用最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额为一千万元及以上的，由地市级税务机关派人实地核查后将核查资料报省级税务机关

15、审核。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票限额申请表增值税专用发票的开具要求一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。增值税专用发票的开具要求防伪税探设备专用发票的 认证、抄税、报税增值税专用发票的作废和销项负数增值税的纳税申报增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、1

16、5日、1个月或者一个季度。以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税，增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税增值税的纳税申报根据国家税务总局公告2012年第43号第二条第（一）款规定，增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：1、增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）；2、增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）；3

17、、增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）；4、增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）；一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他一般纳税人不填写该附列资料。5、固定资产进项税额抵扣情况表。营改增的意义一是优化了税制。实施“营改增”，使增值税的链条式抵扣机制在三次产业间得以贯通，“营业税”重复征税的弊端从制度上得以消除。这不仅符合增值税的内在特征和发展规律，而且有利于更好地发挥其制度优势，实现我国增值税在覆盖范围和运行机制上与国际惯例更好地接轨。二是减轻了税负。根据测算仅开发区内“营

18、改增”企业上半年减税6700多万元三是扩大了内需。随着改革试点后增值税抵扣范围拓宽，试点纳税人的市场需求和经营投入积极性明显提高，对扩大内需形成了有力拉动。营改增的意义四是促进了分工。受益于“营改增”后重复征税问题的缓解，改革试点以来，一些企业陆续实施了主辅分离的经营结构调整。在专业化分工的推动下，各试点地区从事生产性服务的新增试点纳税人数量呈现出大幅增长的势头。五是推动了创新。改革试点后，不仅从事研发和技术服务的一般纳税人税负得以减轻，而且由于购买技术服务的进项税额能够抵扣，其他企业技术创新投入的规模逐步加大，带来了技术服务企业营业收入有效增长，社会产品技术价值含量相应提升。六是改善了出口。实施“营改增”后，出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，不仅对技术转让、技术咨询等实行出口免税，而且将国际运输和研发、设计服务纳入出口零税率范围，形成了出口退税宽化效应，推动了这些服务类产品能以不含税价格参与国际市场竞争。营改增对企业的影响营改增对企业究竟会造成什么影响呢，我们做个简单的测算。假定企业取得100万元收入营业税 应缴纳税款100万3%=3万元增值税小规模纳税人100万（1+3%） 3%=97.09万元3%=2.91万元营改增对企业的影响增值税一般纳税人（目前“