营改增45条进项税额抵扣

1、营改增45条进项 税额抵扣.进项税额，是指 纳税人购进货物、加工 修理修配劳务、服务、 无形资产或者不动产， 支付或者负担的增值 税额。.增值税扣税凭证，是指增值税专用发 票、海关进口增值税专 用缴款书、农产品收购 发票、农产品销售发票 和完税凭证，收费公路 通行费发票.适用取消增值 税发票认证规定的纳 税人，当期申报抵扣的 增值税发票数据，填报在增值税纳税申报表 附列资料（二）（本期 进项税额明细）第2栏 “其中：本期认证相符且本期申报抵扣”.适用一般计税 方法的试点纳税人， 2016年5月1日后取得 并在会计制度上按固 定资产核算的不动产或者2016年5月1日 后取得的不动产在建 工程，其

2、进项税额应自 取得之日起分2年从销 项税额中抵扣，第一年 抵扣比例为60%第二 年抵扣比例为40%取得不动产，包括 以直接购买、接受捐 赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形 式取得不动产，不包括 房地产开发企业自行 开发的房地产项目。2016年5月1日， 某单位购入一幢办公 楼，取得进项税额110 万元，纳税人应在2016 年5月抵扣66万元， 2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44 万元。.融资租入的不 动产以及在施工现场 修建的临时建筑物、构 筑物，其进项税额不适 用上述分2年抵扣的规 定。.原增值税一般纳税人2016年5月1 日后取得并在会计制 度上按固定资产核算 的不动产或者2

3、016年 5月1日后取得的不动 产在建工程，其进项税2年从销项税额中抵扣， 第一年抵扣比例为 60%第二年抵扣比例 为40%.原增值税一般 纳税人兼有销售服务、 无形资产或者不动产 的，截止到纳入营改增 试点之日前的增值税 期末留抵税额，不得从 销售服务、无形资产或 者不动产的销项税额 中抵扣。.不得抵扣且未 抵扣进项税额的固定 资产、无形资产、不动 产，发生用途改变，用 于允许抵扣进项税额 的应税项目，可在用途 改变的次月按照下列 公式计算可以抵扣的 进项税额：可以抵扣的进项税额;固定资产、无形 资产、不动产净值/ （1+ 适用税率）X适用税率上述可以抵扣的 进项税额应取得合法 有效的增值税

4、扣税凭 证。.纳税人接受贷 款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相 关的投融资顾问费、手 续费、咨询费等费用， 其进项税额不得从销 项税额中抵扣。.对2016年4月 30日以前发生的融资 性售后回租业务，承租 人、出租人、租赁标的 等要素发生变化的，应当视为一项新的业务， 应依据财税201636 号文件的相关规定，按 照金融服务一一贷款 服务缴纳增值税，并且 承租方取得相关进项 税不能抵扣。.对经营租入的 不动产的装饰及改扩 建支出取得的进项不按照不动产进项税额 分期抵扣，不属于财税201636号文件附件 一第二十七条不得抵 扣情形的，可以一次性 抵扣。.购进的旅客运 输服务、贷款服务、餐 饮服

5、务、居民日常服务 和娱乐服务.试点纳税人5 月1日之前发生的购进 货物业务，在5月1日 之后取得进项税发票， 不可认证抵扣.员工因公出 差，住宿费取得增值税 专用发票，可以按规定 抵扣进项.企业取得劳保 用品进项发票，可以按 规定抵扣进项税额. 一般纳税人取 得住宿费专用发票，可 以按规定进行抵扣。.企业购进餐饮 服务，进项税额不得从销项税额中抵扣。. 一般纳税人销 售自行开发的房地产 项目，兼有一般计税方 法计税、简易计税方法 计税、免征增值税的房 地产项目而无法划分 不得抵扣的进项税额 的，应以建筑工程施 工许可证注明的“建设规模”为依据进行划 分。不得抵扣的进项 税额;当期无法划分的 全

6、部进项税额X （简易 计税、免税房地产项目 建设规模+房地产项 目总建设规模）.房地产开发企 业售楼处、样板间属于 在施工现场修建的临 时建筑物、构筑物，其 进项税额可一次性抵 扣，如果最终拆除，其 进项税无需转出.购买债券股票 支付的手续费，属于证 券公司等单位提供的 直接收费金融服务，取得增值税专用发票，可 以从销项税额中抵扣 相应的进项税额.简易计税方法 的应纳税额，是指按照 销售额和增值税征收 率计算的增值税额，不 得抵扣进项税额.当期销项税额小于当期进项税额不 足抵扣时，其不足部分 可以结转下期继续抵 扣，没有抵扣期限限制.购进农产品, 除取得增值税专用发 票或者海关进口增值 税专用

7、缴款书外，按照 农产品收购发票或者 销售发票上注明的农产品买价和13%勺扣除 率计算的进项税额。计 算公式为：进项税额= 买价x扣除率。买价，是指纳税人 购进农产品在农产品 收购发票或者销售发 票上注明的价款和按 照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照 农产品增值税进项 税额核定扣除试点实 施办法抵扣进项税额 的除外。. 一般纳税人购 进农产品抵扣进项税 额存在如下五种情况：（一）从一般纳税人购进农产品，按照取 得的增值税专用发票 上注明的增值税额。（二）进口农产 品，按照取得的海关进 口增值税专用缴款书 上注明的增值税额。（三）自农业生产 者购进自产农产品以及自小规模纳税人购 入农产品（不含享

8、受批 发零售环节免税政策 的鲜活肉蛋产品和蔬 菜），按照取得的销售 农产品的增值税普通 发票上注明的农产品 买价和13%勺扣除率计 算的进项税额。（四）向农业生产者个人收购其自产农 产品，按照收购单位自 行开具农产品收购发 票上注明的农产品买 价和13%勺扣除率计算 的进项税额。（五）按照财政 部国家税务总局关于 在部分行业试行农产 品增值税进项税额核定扣除办法的通知（贝才税2012 38号） 规定，生产销售液体乳 及乳制品、酒及酒精、 植物油实行核定扣除。.增值税一般纳 税人取得的增值税专 用发票（包括：增值 税专用发票、税控机 动车销售统一发票），应在开具之日起180日 内办理认证，并在认

9、证 通过的次月申报期内， 向主管税务机关申报 抵扣进项税额，即：当 月认证当月抵扣。.自 2013 年 7 月1日起，增值税一般 纳税人进口货物取得 的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经 税务机关稽核比对相 符后，其增值税额方能 作为进项税额在销项 税额中抵扣。增纳税人 进口货物取得的属于 增值税扣税范围的海 关缴款书，应自开具之 日起180天内向主管税 务机关报送海关完税 凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对.增值税一般 纳税人取得的增值税 专用发票（包括：增 值税专用发票、税控 机动车销售统一发 票）以及海关缴款书, 未在规定期限内到税 务机关办理认证或者 申报抵扣的，不得作为 合法的

10、增值税扣税凭 证，不得计算进项税额 抵扣。.因销售折让、 中止或者退回而退还 给购买方的增值税额， 应当从当期的销项税 额中扣减；因销售折 让、中止或者退回而收 回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣 减。.企业的房租、 水电费、办公用品等支 出都可以抵进项.纳税人于2016 年5月1日以后取得的 不动产，适用进项税额 分期抵扣时的“第二年”不是自然年度。根 据国家税务总局关于 发布不动产进项税额 分期抵扣暂行办法 的 公告（国家税务总局 公告2016年第15号） 的规定，进项税额中， 60%勺部分于取得扣税 凭证的当期从销项税 额中抵扣；40%勺部分 为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月

11、起第13个月从销项税 额中抵扣。.餐饮行业增值 税一般纳税人购进的 可以抵扣的进项很多， 包括：固定资产、农产 品，房租、水电燃气费、 烟酒、桌椅板凳、锅碗 瓢盆、食用植物油、各类调味品等，只要取得 合法的抵扣凭证，都可 以抵扣进项。.根据国家税 务总局关于明确营改 增试点若干征管问题 的公告（国家税务总 局公告2016年第26 号）规定，餐饮行业增 值税一般纳税人购进农业生产者自产农产 品，可以使用国税机关 监制的农产品收购发 票，按照现行规定计算 抵扣进项税额。.视同销售的服 务能够取得抵扣凭证 且符合抵扣范围的，其 进项税额可以抵扣。.房地产开发企 业从二级土地市场取 得的土地使用权，凭

12、取 得的专用发票抵扣进 项税额。.纳税人购入的 原材料用途不明的，可 在购入当期按规定直 接抵扣进项税额。将已 抵扣进项税额的原材料用于不动产在建工 程时，应将已抵扣进项 税额的40麻材料领用 当期转出为待抵扣进 项税额，并于转出当月 起第13个月再行抵扣。.纳税人购入的 原材料用途不明的，可 在购入当期按规定直 接抵扣进项税额。将已抵扣进项税额的原材 料用于简易计税项目， 将已抵扣进项税额做 进项税额转出.选择按简易计 税方法的，不得抵扣增 值税进项税额，可以按 规定开具增值税专用 发票，取得简易计税开 具的增值税专用发票按规定抵扣进项税额.通过内部贷款 收取成员企业的贷款 利息属于贷款服务收 入。接受贷款服务方支 付的利息，其进项税额 不得从销项税额中抵 扣。.值得注意的是，增值税一般纳税人 发生不征收增值税项 目，其对应的进项税额 不做转出处理。.房地产开发企 业房款已申报营业税， 营改增后取得的增值 税专用发票，如果是用 于已申报营业税的部 分，其对应的建筑材料、建筑服务、设计服 务不允许抵扣增值税 进项税额。.取得劳务派遣 开出的差额专票，按规 定抵扣进项税额.其他个人出租 不动产，承租方不属于 其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地 税局申请代开增值税 专用发票，取得代开增 值税专用发票按规定 抵扣进项税额.原增值税一般 纳税人从