优化铝土矿企业的采矿成本核算以中铝矿业郑州分公司为例

1、优化铝土矿企业的采矿成本核算一以中铝矿业郑州分公司为例中国铝业旗下的中铝矿业有限公司郑州分公司（以下简称分公司）在组织架 构上分为分公司层、下辖六个矿（含各矿 行政部门）、各矿管辖的采矿和破碎车 间三个层次，主要负责采掘铝土矿原矿 并进行破碎，然后供应给中铝旗下的其 他分（子）公司。在成本核算上，分公司 实行一级集中核算，即各下属矿每月将 包含管理部门及采矿、破碎车间在内的 成本资料送到分公司，由分公司集中核 算各矿的采矿和供矿成本。在成本管理 上，分公司实行三级管理，即分矿、车间 和班组三级考核，但分公司只考核到矿， 车间和班组由各矿自行考核。本文将以 分公司渑池矿为例，对其成本核算相关 问

2、题进行分析探讨，并提出改进建议。一、成本核算流程及成本项目 划分现状分公司的最终产品是成品矿，需要 经过原矿和破碎两个生产环节。原矿主 要通过自采获得（有时也通过外购或与 其他单位联合开采获得，简称联办）， 采矿车间将采出的原矿存放在堆场，破 碎车间从堆场领用原矿进行破碎后形成 成品矿直接供应氧化铝厂。分公司在进 行成本核算时，以原矿和成品矿为成本 核算对象，分别按以下四步骤（或五步 骤）计算原矿成本和成品矿成本。 原矿的成本计算步骤为：第一步， 归集矿区下属各科室费用，将包括各管 理科室和采矿、破碎车间在内的各种工 资薪金、折旧费、资源税、剥离费、采矿 费、运输费、机物料消耗等费用归集起 来

3、。第二步，将前一步归集的科室费用划 分为矿业直接人工、矿业间接人工、矿 业折旧、矿业剥离费、矿业修理费、矿业 制造费用等几大类，并将除采矿和破碎 车间之外的其他管理科室费用按照本期 采矿量和本期破碎量的比例分别分配到 半成品定单和成品矿成本定单。第三步， 将采矿车间间接制造费用汇总并按同期 获得的自采、外购和联办矿的数量进行 分配，其中将由自采原矿分担的间接制 造费用转入到半成品定单。第四步，根据 半成品定单汇集的采矿直接费用、分配 的采矿车间间接费用和机关各项间接费 用计算出自采原矿成本，同时将分配的 采矿车间间接制造费用加上外购的矿价 作为外购矿成本；类似的，将分配的采 矿车间间接制造费用

4、加上原联办矿成本 作为联办矿最终成本。成品矿的成本计算是在上述第一、 第二步的基础上，第三步将破碎车间的 费用按第二步费用大类直接转入成品矿 成本定单，第四步将领用原矿按自采比 率还原，第五步根据成品矿成本定单中 汇集的破碎车间直接费用、间接费用和 分配转入的各项机关管理费用以及还原 后的原矿成本计算成品矿成本。以自采 矿石为例，成品矿成本表见表1。二、现存模式存在的问题剖析 通过现场观察分公司生产作业活动 并分析其成本核算流程，笔者发现其现 存成本核算模式存在的问题主要有以下 二万面：第一，成本构成项目设计不合理。通常情况下，成本构成项目要么体现生 产流程，要么体现费用类别，但从表1中 却看

5、不出完整的生产流程或清晰的费用 类别，并且将直接费用和间接费用混列。 例如，剥离是铝土矿生产环节中的基本项日1.炸椅二者管3一 女绻4.9卜白矿方二、燃料1 .柴油卫汽油3,融力也三、工资及请加四、布连贫用矣中:工资折同1.生产削离铮卫运的贵用3.资源戋费4.寒他皆用五、希连成本衣1裁品矿成本我活动，剥离费本身不是一个单独的费用项 目，包含着炸药、雷管、人工等，而成本 计算单中既单独列示了炸药、雷管和导 火线等，又在制造费用中单独列示了剥离 费。同样，外购矿石中也含有炸药、雷管、 人工等直接费用和间接制造费用，而在 成本计算单中不仅单独列示了炸药、雷 管和导火线等，又单独列示了外购矿石。 再如

6、，生产剥离费、运输费用、资源税费 本为相关环节的直接费用，成本计算单 却将其作为间接费用列示在制造费用项 目。此外，目前分公司还存在大量的外 委劳务，而成本计算单却未能体现出这 一项目。因此，目前的成品矿成本计算表 既不能体现出剥离、采矿、破碎等环节 的独立成本费用，也不能完整体现出供 矿成本中所包含的各种直接费用如炸药、 雷管、人工、电费、资源税等。第二，自采原矿、外购原矿和联办 原矿成本核算不准确。自采原矿成本是 指采矿过程中发生的料、工、费，包括直 接消耗的炸药、雷管、导火线、柴油、汽 油、动力电、人工以及设备折旧、车间管 理人员工资和办公费等；外购原矿成本 仅包括买价和运费（或笼统的矿

7、价）及相 关采购费用；联办原矿成本应包括在联 办单位采矿过程中发生的采矿费用以及 从联办单位运至堆场的运费。分公司将 采矿车间的间接制造费用按外购、联办 矿石以及自采原矿的矿石数量比例进行 分配，会导致三者的成本核算不准确。 从采矿车间间接费用的构成看，主要包 括差旅费、机物料消耗、土地租赁费、 过桥过路费等。很显然，这些费用中有 的与外购矿、联办矿没有联系，有的与自 采矿联系不大，将这些费用按三种矿石 数量比例分摊，必然导致费用分配不合 理，从而使三者的成本信息反映不真实。 例如，当某一期间外购矿石量比较大且 价格较低而同期自采矿石量小且成本较 高时，由于外购矿石也分摊了相同比例的 土地租赁

8、费用，从而人为导致外购矿石 成本偏高而自采矿石成本偏低的现象。 极端情况下，当某一会计期间无自采量 时会将采矿车间发生的费用全部转嫁到 外购和联办矿石的成本中，人为抬高外 购和联办矿石的成本。第三，矿级管理费用的分配方法导 致采矿成本和供矿成本计算不准确。分 公司对于某一会计期间矿级管理费用按 同期采矿量和破碎量比率分配进自采原 矿成本订单和供矿成本定单，导致采矿 成本和供矿成本计算均不准确。从矿级 机关科室的费用构成看，矿业间接人工 包括办公室、企业文化科、人力资源科、 装备能源科等各机关科室人员的工资、 福利费、工会教育经费、午餐费、保健费 和劳保费；矿业折旧则为各机关科室办 公房屋及设备

9、的折旧；而矿业制造费用 则包括水电费、土地损失补偿费、水资源 补偿费、过桥过路费、机物料消耗、备 品备件消耗费、消防费等。很显然，这些 费用与采矿或破碎业务无直接联系或联 系不大。从费用分配选择的标准看，采 矿量和破碎量虽然均按吨计量，但每吨 耗费的人力、物力、时间均不相同，原矿 和破碎后成品矿生产的复杂程度也不相 同。因此，原矿和成品矿属于两种不同类 型的产品，将不同质的产品进行数量相加 没有意义。从采矿、破碎之间的工序来 看，破碎是在原矿基础上进行的，如果 既分配给采矿成本又分配给破碎成本， 必将造成矿级机关管理费用的两次计入。 从矿级机关服务的对象看，矿区管理部 门既为采矿车间、破碎车间

10、提供了服务， 也为外购和联办矿提供了服务，只将机 关管理费用分配采矿、破碎，而没有分配 给外购和联办矿，显然也不合理。三、改进成本核算的初步建议 针对目前成本核算流程和成本项目 设计中存在的问题，笔者建议如下：按作业活动分别归集自采矿、外 购矿和联办矿费用并单独计算其成本 如果采矿车间存在采矿、外购和联 办矿三种业务活动，应分别设置采矿、 外购和联办矿成本计算表。采矿车间应 在费用发生时根据所发生的费用与三种 作业活动的关联，将其直接进入相关活 动定单，避免将直接费用进行分配。例 如，为外购矿发生的差旅费、过桥过路 费等应直接计入外购矿成本；对于土地 租赁费应由自采矿成本承担；对于由采 矿、外

11、购和联办矿三种业务共同承担的 费用应根据三种业务的受益程度进行分 配，或者根据重要性原则处理；如果 采矿车间本期无采矿量，则由外购或联 办矿承担的费用之外的其他费用应转入 矿级机关管理费用。对三种来源的原矿 进行单独核算不仅能够准确地核算自采 矿、外购矿和联办矿的成本，为有关部 门管理和决策提供准确的信息，而且还 可以为成品矿成本中的原矿成本还原提 供较为准确的数据资料。按生产过程中主要费用类别设置 成本项目首先，采矿成本由直接费用如炸药、 雷管、导火线、动力电、人工（外委费）、 运费和间接制造费用构成。由于地方税 务部门要求矿石开采后立即缴纳资源税费，因此资源税费也是采矿环节的直接 费用（如

12、资源税费在销售环节缴纳，则可 作为成品矿的成本项目）。为保证各矿区 采矿成本具有可比性，可将采矿成本分 为三个层次：第一层次是直接采矿费用， 包括炸药、雷管、导火线、动力电、人工、 资源税费等各项直接费用（如果剥采业务 外委其他单位完成，外委费也为直接费 用），这些直接费用无论是同一矿块的不 同时期还是同一时期的不同矿块之间均 具有可比性；第二层次是采矿车间的间 接制造费用，同样具有一定的可比性；第 三层次是运输费用，因各采场到堆场的 路程不等，因此各矿块的运输费用不具 备可比性。将采矿成本分为三个层次，既 可以体现可比部分的采矿费用，又可以体 现出采矿总成本，使各矿不同期间的采 矿成本以及同

13、一期间不同矿块之间的采 ii-心；I -.钿，般I I i u：.Ji Will*T L 氐 7 | 511 im ui：” n. j ：J 1 田?.l I- *l.i iw制造录用I :-i :l:图1改进的成本核算液程图矿成本均具备可比性，便于识别和分析 采矿成本变动的原因，并加强成本管理。 如果出现破碎车间本期无破碎量的特殊 情况，其费用应转入矿级机关管理费用。 其次，外购矿成本应通过统一设置成本 项目单独计算，从而使外购矿成本具有 可比性，增强外购活动的透明度。最后， 成品矿成本由原矿及破碎过程中柴油、 动力电、人工、备品备件消耗、装卸费等 直接费用、间接制造费用、运费四个层次 构成

14、，其中原矿既可以以原矿成本项目列示，也可以将原矿成本按采矿成本的构 成还原成原始成本项目。若以原矿成本 列示，则成品矿成本表可清晰地反映破 碎环节的费用，更好地分析破碎过程中直 接费用和间接费用增减变动的原因，有利 于成本分析和管理。合理确定矿级管理费用的分配渠道 目前矿级管理费用是比照车间制造 费用分配的办法进行处理，即分配给自 采矿量和破碎矿量，这种处理办法会产 生成本核算信息不准确等弊端。笔者认 为，可以参考以下两种方法： 一是不分配。如果矿区是独立核算 单位，那么其机关科室发生的费用属于 行政管理费用，和通常的车间制造费用不 完全相同，因此可以不进行分配而是作 为二级管理费用在各矿成品

15、矿成本表中 列示，并且自采原矿并无对外销售的情 况，不需要包括管理费用在内的完全成 本信息。不分配二级管理费用具有以下 五大好处：可以避免二级管理费用分 配不合理的现象，使自采原矿和成品矿 成本更能真实地反映采矿和破碎环节的 成本信息。使同一矿区各期和各矿区 之间的采矿和成品矿成本信息具有可比 性。可以体现各矿区的管理效率和效 果。将当期行政管理费用全部作为期 间费用处理符合稳健性原则，避免了在 矿区无采矿量、无破碎量的会计期间其 费用无法分配的情况出现。如果有盈 利的话，还推迟了纳税时间。二是全部由自采矿成本负担，不必 在自采原矿和破碎环节之间分配。虽然 矿级管理机关确实为采矿、破碎等业务

16、提供了一定的服务，但均无直接联系或 关联度低，无论是按采矿量和破碎量 之比还是按采矿和破碎所花费的人工、 所占用设备折旧之比分配均不合理。因 此，从成本效益原则以及最终的成本 归属对象考虑，矿级管理费用在无外购 或联办的情况下可全部由自采矿成本负 担，待原矿进入破碎程序后矿级管理费 用自然也随着原矿转入到成品矿成本。 此外，矿级管理活动主要为自采矿服务， 除直接与外购矿和联办矿有关的费用外， 根据重要性原则，其余费用不必在自采 矿、外购矿和联办矿之间分配，而应直 接由自采矿成本承担。可以看出，全部 由自采矿成本负担这种处理方法较简 便，但不符合稳健性原则，笔者倾向于 采用第一种方法。衣2 采矿成本项目攻计笄我项日忌成本单位成本1.炸持1 咨管3一牛女缉二、燃料1 .柴浦2汽油|3-动力屯三、工资及癖