审计报告课件

1、审计报告、与治理层沟通、通报内部控制缺陷、利用专家工作准则讲解审计报告准则1501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 1502：在审计报告出发表非无保留意见1503：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段2审计报告准则新旧对比新准则现行准则1501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 1501：审计报告1502：在审计报告出发表非无保留意见1502：非标准审计报告1503：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段31501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 微调准则结构调整补充形成审计意见的要求调整管理层责任的表述方式41501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 重大变化 其他报告

2、责任 与财务报表一同披露的补充信息 同时提及两套审计准则51501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 与财务报表一同披露的补充信息区分改变列报方式审计意见涵盖同时提及两套审计准则不存在冲突：意见、事项段要素61502：在审计报告中发表非无保留意见 非无保留意见的三种类型保留意见否定意见无法表示意见71502：在审计报告中发表非无保留意见 确定非无保留意见类型性质财务报表存在错报无法获取充分、适当的审计证据，财务报表可能存在错报广泛性81502：在审计报告中发表非无保留意见 广泛性：描述错报影响的术语不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响性质虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生

3、影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要91502：在审计报告中发表非无保留意见 发表非无保留意见的情形根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论 无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论 10发表非无保留意见的情形：新旧准则对比新准则现行准则根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论 注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论 审计范围受到限制

4、111502：在审计报告中发表非无保留意见 发表保留意见的情形在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性121502：在审计报告中发表非无保留意见 发表否定意见的情形在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性131502：在审计报告中发表非无保留意见 发表无法表示意见的情形无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛

5、性在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见14确定非无保留意见类型导致发表非无保留意见的事项的性质 这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 财务报表存在重大错报 保留意见 否定意见 无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见 151502：在审计报告中发表非无保留意见 对审计范围受到限制的处理要求管理层消除限制拒绝：与治理层沟通，实施替代审计程序无法获取充分、适当的审

6、计证据，确定其影响：保留意见：未发现的错报影响重大，但不具有广泛性解除业务约定或发表无法表示意见：未发现的错报影响重大且具有广泛性，与治理层发现的所有错报161502：在审计报告中发表非无保留意见 整体审计意见与对报表组成部分发表的意见如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾。171503：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段主要变化扩展审计报告披露内容增加：其他事项段扩

7、大可以增加强调事项段的范围181503：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段强调事项 已在财务报表中列报或披露，且对使用者理解财务报表至关重要的事项其他事项 未在财务报表中列报或披露，但与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项191503：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段扩大可以增加强调事项段的范围现行准则：持续经营重大不确定性新准则：取决于职业判断20与治理层的沟通准则主要调整双向沟通总则与定义沟通对象沟通事项沟通过程21主要调整在措辞上更加突出地强调注册会计师与被审计单位治理层之间双向沟通的重要性，明确将“推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通”列为注册会计师的

8、目标之一（第11条）准则正文中不再就注册会计师与管理层的沟通进行规范，相关内容体现在指南中22主要调整在沟通事项中，将其他事项和补充事项的相关内容放在附录和指南之中，不再在准则正文中作具体规定由于新制定了中国注册会计师审计准则第1153号向治理层和管理层通报内部控制缺陷，在本准则中相应提及了该准则23双向沟通修订前的准则尽管也提到双向沟通，但实质上主要关注的是注册会计师就审计中发现的问题向治理层的单向沟通准则针对注册会计师提出了促进有效双向沟通的具体义务：审计师有责任采取措施实现有效的双向沟通一旦无法达成有效的双向沟通，审计师有责任采取适当的进一步措施（第23条）24双向沟通的重要意义三个“有

9、助于”注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系注册会计师向治理层获取与审计相关的信息治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。 总则与定义适用范围本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责本准则是针对财务报表审计制定的，但对于其他历史财务信息审计，如果治理层对其他历史财务信息的编制负有监督责任，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。 修订前仅指明适用于注册会计师执行财务报表审计业务与指南及

10、其他准则的分工与钩稽（第4条）考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性，本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了一个基础框架，并明确了应当与其沟通的一些具体事项作为对本准则沟通要求的补充，附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定此外，中国注册会计师审计准则第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，提出了具体要求法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项，本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通注册会计师与治理层的沟通和管理层与治理层的沟通之间的关系（第6条）注册会计师有责任

11、与治理层沟通本准则要求的事项，管理层也有责任与治理层沟通有关治理的事项，但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任同样，管理层与治理层就注册会计师需要沟通的事项进行的沟通，也不减轻注册会计师沟通这些事项的责任但是，管理层就这些事项进行的沟通可能会影响注册会计师与治理层沟通的形式或时间安排 强调不要求实施专门程序识别沟通事项（第7条）清晰地沟通审计准则要求的具体事项是每项审计业务的必要组成部分但是，审计准则并不要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项 定义（第9，10条）对治理层和管理层的定义本身并没有实质性改变在定义上特别强调存在治理层参与管理的情形沟通对象确定适当沟通人员

12、的要求（第12条）与下设组织或个人沟通时考虑有无必要再与治理层整体沟通的要求（第13条）治理层全部参与管理时的要求（第14条）均无实质性变化沟通事项注册会计师与财务报表相关的责任（第15条）计划的审计范围和时间的总体安排（第16条）审计工作中发现的重大问题（第17条）注册会计师的独立性（上市实体）（第18条）上述要求并无实质性变化准则正文中不再包括：要求和商定沟通的其他事项补充事项修订后有关补充事项和其他事项的内容第4条提及指南第2427段（补充事项）沟通过程就沟通过程进行沟通的要求（第19条）关于审计中发现的重大问题的沟通形式的要求（第20条）关于独立性的沟通形式的要求（第21条）关于沟通及

13、时性的要求（第22条）关于评价沟通过程充分性及采取相应措施的要求（第23条）工作底稿（第24条）35向治理层和管理层通报内部控制缺陷制定背景主要调整总则定义目标要求制定背景内部控制的相关立法国际国内新审计模式下的内部控制对应ISA 265主要调整不再提及“重大缺陷”（material weakness），而提“重要缺陷”（significant deficiency），审计准则称为“值得关注的内部控制缺陷”缺陷的不同程度缺陷（设计/执行）错报重要缺陷（应报告缺陷）值得关注重大缺陷（实质性漏洞）重大错报总 则与相关准则的分工和关系（第2条）中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其

14、环境识别和评估重大错报风险和中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施规范了注册会计师了解内部控制以及设计和实施控制测试的责任，本准则不对注册会计师在这方面的责任提出额外要求中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通进一步规范了注册会计师与治理层沟通审计相关事项的责任可能识别出内部控制缺陷的情形（第3条）在识别和评估重大错报风险时，审计准则要求注册会计师了解与审计相关的内部控制。在进行风险评估时，注册会计师考虑内部控制的目的是设计适合具体情况的审计程序，而不是对内部控制的有效性发表意见无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部

15、控制缺陷本准则的规范内容（第3，4条）本准则具体规定了注册会计师应当向治理层和管理层通报哪些识别出的内部控制缺陷本准则并不禁止注册会计师向治理层和管理层通报在审计过程中识别出的其他内部控制事项定 义内部控制缺陷（第5条）内部控制缺陷，是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：（一）某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报；（二）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。值得关注的内部控制缺陷 （第6条）值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合依赖于注册会计师的职业判断值得治理层关注目 标

16、注册会计师的目标（第7条）通报对象：治理层和管理层通报内容：注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷 总体要求：恰当通报要 求确定是否识别出内部控制缺陷（第8条）依据：已执行的审计工作确定识别出的内部控制缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷（第9条）依据：已执行的审计工作单独或连同其他缺陷（以应收账款控制为例）判断内部控制缺陷重要性的注意事项：内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合的重要性，不仅取决于是否实际发生了错报，而且取决于错报发生的可能性和错报的潜在重要程度因此，即使注册会计师在审计过程中没有发现错报，也可能存在值得关注的内部控制缺

17、陷 表明存在值得关注的内部控制缺陷的迹象的事项：（1）控制环境方面无效的证据，例如：管理层有重大经济利益的重大交易没有得到治理层适当审查识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊（无论是否重大）管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施向治理层通报的要求（第10条）形式：书面时间：及时（收到这些沟通文件是否是使治理层能够履行监督责任的重要因素 ）内容：值得关注的内部控制缺陷向管理层通报的要求（第11条）注册会计师还应当及时向相应级别的管理层通报下列内部控制缺陷：（一）已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报（质疑其诚信和胜任

18、能力）（二）在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷本条第一款第（一）项所述事项应当采取书面方式通报 书面沟通文献应包含的内容（第12条）注册会计师应当在值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件中包括：（一）对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释； （二）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。50总则定义目标要求利用专家的工作51总则准则适用范围项目组拥有在会计或审计专业领域中具有专长的成员，或向在会计或审计领域中具有专长的个人或组织咨询。如果利用了在会计或审计专门领域具有专长的项目组成员的工作，参见1121号准则指南第

19、20条；涉及咨询，参见1121号准则第三十一条及指南第21和22条。 在会计或审计领域有专长的成员(Specialists)52管理层的专家，是指在会计、审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工作被管理层利用以协助编制财务报表。(1301号准则第八条)如果用作审计证据的信息在编制时利用了管理层的专家的工作，注册会计师应当考虑管理层的专家的工作对于实现注册会计师目的的重要性，并在必要的范围内实施下列程序：（一）评价管理层的专家的胜任能力、专业素质和客观性；（二）了解管理层的专家的工作；（三）评价将管理层的专家的工作用作相关认定的审计证据的适当性。(1301号准则第十二条)管理层的专家(Man

20、agements Expert)53是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。注册会计师应当充分了解专家的专长领域(1421号准则第十一条)注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见，并根据需要形成书面协议(1421号准则第十二条)注册会计师的专家(Auditor Expert)54在利用不同类型专家工作时所适用的准则专家类型审计准则在会计或审计领域有专长的成员，可以为项目组成员，或向其咨询1121号 财务报表审计的质量控制管理层的专家1301号 审计证据注册会计师利用的在会计或审计以外领域的专家1421号 利用专

21、家的工作55注册会计师对发表的审计意见独立承担责任注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任不因利用专家的工作而减轻。如果注册会计师按照本准则的规定利用了专家的工作，并得出结论认为专家的工作足以实现注册会计师的目的，注册会计师可以接受专家在其专业领域的工作结果或结论，并作为适当的审计证据。（1421号准则第三条） 56定 义专家即注册会计师的专家，指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。 （1421号准则第四条） 专家既可能是会计师事务所内部专家，也可能是外部专家。57专家在会计或审计以外的领域具有的专长，举

22、例：对下列方面进行估价：复杂的金融工具、土地及建筑物、厂房和机器设备、珠宝、艺术品、古董、无形资产、企业合并中收购的资产和承担的负债，以及可能发生减值的资产； 对与保险合同或员工福利计划相关的负债进行精算；对石油和天然气储量进行估算；对环境负债和场地清理费用进行估价；对合同、法律和法规进行解释；对复杂或异常的纳税问题进行分析。58专家是个人还是组织可能对具体执行本准则的要求产生影响，注册会计师有必要对此作出判断。59目 标第七条 注册会计师的目标是：（一）确定是否利用专家的工作；（二）如果利用专家的工作，确定专家的工作是否足以实现注册会计师的目的。 60确定是否需要利用专家的工作第八条 如果在

23、会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作。61可能需要利用专家的工作的领域：了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险；针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。62审计程序的性质、时间安排和范围第九条第二款 在确定本准则第十条至第十四条规定的审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项： 与专家工作相关的事项的性质；与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；专家的工作在审计中的重要程度；注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。6