审计学(第二版)第14章投资循环审计课件

1、2022/8/20审计第十一章 投资循环审计1第14章 投资循环审计云南财经大学会计学院2022/8/20审计第十一章 投资循环审计2本章主要内容第一节 投资循环概述 第二节 主要账户实质性程序2022/8/20审计第十一章 投资循环审计3第一节 投资循环概述 一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户二、可能导致重大错报风险的因素三、具体审计目标 四、相关内部控制要点 2022/8/20审计第十一章 投资循环审计4一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户投资循环是与企业有价证券和长期资产的取得与转让有关活动所组成的业务循环。这一循环涉及的交易主要有：（1）对外投资交易，主要是与有价证券投资和其

2、他股权投资取得与转让有关的活动；（2）对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与转让有关的活动。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计5涉及到的主要会计账户有：交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、可供出售金融资产减值准备、投资收益、资本公积、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产等。 2022/8/20审计第十一章 投资循环审计6二、可能导致重大错报风险的因素11投资方案未进行可行性研究或可行性研究不充分，可能造成重大损失浪费；2重大投资项目未按照规定的权限或程序实行集体决策或联签，可能导致投资决策失误；3投资项目实施后未进行跟踪管

3、理，可能导致投资合同履行不畅，投资收益受损；4固定资产的计价不合理，手续不完备；5虚报固定资产毁损，私下变卖企业财产；2022/8/20审计第十一章 投资循环审计7二、可能导致重大错报风险的因素 2 6固定资产变价收入不入账，存入“小金库”； 7随意多提或少提折旧，人为调节成本利润； 8随意摊销无形资产，人为调节损益； 9故意多计提或少计提对外投资、固定资产、在建工程、无形资产的减值准备，蓄意调节损益。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计8三、具体审计目标表14-1投资循环具体审计目标.doc2022/8/20审计第十一章 投资循环审计9四、相关内部控制要点表14-2投资循环内控调查表

4、.doc2022/8/20审计第十一章 投资循环审计10第二节 主要账户实质性程序一、交易性金融资产二、可供出售金融资产三、持有至到期投资四、长期股权投资五、固定资产及累计折旧六、无形资产七、在建工程2022/8/20审计第十一章 投资循环审计11一、交易性金融资产（一）审计目标交易性金融资产账户的主要审计目标包括：（1）确定被审计单位资产负债表中记录的交易性金融资产是否存在；（2）确定被审计单位所有应当记录的交易性金融资产是否均已记录，有无遗漏；（3）确定记录的交易性金融资产是否由被审计单位所拥有或控制；（4）确定交易性金融资产以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录；（

5、5）确定交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计122022/8/20审计第十一章 投资循环审计13（二）主要审计程序 1取得或编制交易性金融资产明细表（见表14-3），获取其总体情况。2. 检查被审计单位对交易性金融资产的分类情况，验证其分类的正确性。3. 盘点或函证交易性金融资产，验证其存在性。4检查交易性金融资产的会计记录，验证其完整性。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计14 5复核交易性金融资产的计价方法，验证其计价的合理性。6. 抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，验证凭证的合法性和会计处理的正确性。

6、7. 检查交易性金融资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计15二、可供出售金融资产（一）审计目标可供出售金融资产账户的主要审计目标包括：（1）确定被审计单位资产负债表中记录的可供出售金融资产是否存在；（2）确定被审计单位所有应当记录的可供出售金融资产是否均已记录，有无遗漏；（3）确定记录的可供出售金融资产是否由被审计单位所拥有或控制；（4）确定可供出售金融资产以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录；（5）确定可供出售金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计

7、162022/8/20审计第十一章 投资循环审计17（二）主要审计程序1获取或编制可供出售金融资产明细表（见表14-4），获取其总体情况。2检查被审计单位对可供出售金融资产的分类情况，验证其分类的正确性。3盘点或函证可供出售金融资产，验证其存在性。4.检查可供出售金融资产的会计记录，验证其完整性。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计18 5.复核可供出售金融资产的计价方法，验证其计价的合理性。6检查可供出售金融资产的减值准备，验证其计提的合理性。7. 检查可供出售金融资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计19三、持有至到期投资（一）具

8、体审计目标（1）确定被审计单位资产负债表中记录的持有至到期投资是否存在；（2）确定被审计单位所有应当记录的持有至到期投资是否均已记录，有无遗漏；（3）确定记录的持有至到期投资是否由被审计单位所拥有或控制；（4）确定持有至到期投资以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录；（5）确定持有至到期投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计202022/8/20审计第十一章 投资循环审计21（二）主要审计程序1取得或编制持有至到期投资明细表（见表14-5），获取其总体情况。2检查被审计单位对持有至到期投资的分类情况，验证其分

9、类的正确性。3盘点或函证持有至到期投资，验证其存在性。4检查持有至到期投资的会计记录，验证其完整性2022/8/20审计第十一章 投资循环审计22 5复核持有至到期投资的计价方法，验证其计价的合理性。6检查持有至到期投资的减值准备，验证其计提的合理性。7检查持有至到期投资在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计23四、长期股权投资（一）审计目标 长期股权投资账户的主要审计目标包括：（1）确定被审计单位资产负债表中记录的长期股权投资是否存在；（2）确定被审计单位所有应当记录的长期股权投资是否均已记录，有无遗漏；（3）确定记录的长期股权投资是否由被审计

10、单位所拥有或控制；（4）确定长期股权投资以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录；（5）确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计242022/8/20审计第十一章 投资循环审计25（二）主要审计程序1 1取得或编制长期股权投资明细表（见表14-6），获取其总体情况。2检查相关合同和函证被投资单位，验证长期股权投资的存在性。3. 检查被审计单位对长期股权投资的分类情况，验证其分类的正确性。4. 检查长期股权投资的相关资料，验证其核算方法的正确性。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计26（二）主要

11、审计程序25.检查长期股权投资增减变动的相关记录，验证其记录的完整性。6.期末对长期股权投资进行逐项检查，验证其减值准备的正确性。7. 结合银行借款等的检查，验证长期股权投资的质押、担保情况8检查长期股权投资在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计27 五、固定资产及累计折旧（一）审计目标固定资产账户的主要审计目标包括：（1）确定被审计单位资产负债表中记录的固定资产是否存在；（2）确定被审计单位所有应当记录的固定资产是否均已记录，有无遗漏；（3）确定记录的固定资产是否由被审计单位所拥有或控制；（4）确定固定资产以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相

12、关的计价调整已恰当记录；（5）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计282022/8/20审计第十一章 投资循环审计29（二）主要审计程序11取得或编制固定资产和累计折旧分类汇总表（见表14-7），获取其总体情况。2实施实质性分析程序，验证其总体合理性3实地检查重要固定资产，验证其存在性4检查固定资产的所有权或控制权，验证其确实为被审计单位所拥有5检查本期固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性2022/8/20审计第十一章 投资循环审计30（二）主要审计程序26检查本期固定资产的减少，验证其合规性7.检查固定资产的

13、后续支出，验证其会计处理的正确性8检查固定资产的租赁，验证其会计处理的正确性9检查年度内未使用、不需用固定资产的状况，验证其会计处理的正确性10检查固定资产的保险，验证其投保的恰当性2022/8/20审计第十一章 投资循环审计31（二）主要审计程序311结合对银行借款等的检查，验证固定资产的抵押、担保情况12检查固定资产的累计折旧，验证其合规性和正确性13检查固定资产的减值准备，验证其合理性14检查固定资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计32 六、无形资产（一）审计目标 无形资产账户的主要审计目标包括：（1）确定被审计单位资产负债表中记录的

14、无形资产是否存在；（2）确定被审计单位所有应当记录的无形资产是否均已记录，有无遗漏；（3）确定记录的无形资产是否由被审计单位所拥有或控制；（4）确定无形资产以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录；（5）确定无形资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计332022/8/20审计第十一章 投资循环审计34（二）主要审计程序11取得或编制无形资产明细表（见表14-8），获取其总体情况2实施实质性分析程序，验证其总体合理性3.检查无形资产的所有权，验证其确实为被审计单位所拥有4检查无形资产的增加，验证其真实性和会计处理

15、的正确性2022/8/20审计第十一章 投资循环审计35（二）主要审计程序25检查无形资产的减少，验证其合规性和会计处理的正确性6检查无形资产的摊销，验证其正确性7.检查无形资产减值准备，验证其合理性8.检查无形资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计36 七、在建工程 （一）审计目标在建工程账户的主要审计目标包括：（1）确定被审计单位资产负债表中记录的在建工程是否存在；（2）确定被审计单位所有应当记录的在建工程是否均已记录，有无遗漏；（3）确定记录的在建工程是否由被审计单位所拥有或控制；（4）确定在建工程以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相

16、关的计价调整已恰当记录；（5）确定在建工程是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2022/8/20审计第十一章 投资循环审计372022/8/20审计第十一章 投资循环审计38（二）主要审计程序11取得或编制在建工程明细表（见表14-9），获取其总体情况2实施实质性分析程序，验证其总体合理性3检查本期在建工程的增加，验证其真实性和会计处理的正确性2022/8/20审计第十一章 投资循环审计39（二）主要审计程序24检查本期在建工程的减少，验证其合规性和会计处理的正确性5实施在建工程实地检查程序，验证其存在性6检查在建工程减值准备，验证其合理性7检查在建工程在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。问题、讨论和解答2022/8/20审计第十一章 投资循环审计40问题？讨论！解答！1. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第6号资金活动（财会【2019】11号）；2. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第8号资产管理（财会【2019】11号）；3. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第11号工程项目（财会【2019】11号）；4.内部审计实务指南第1号建设项目内部审计（2019）。