合并报表编制说明

1、合并报表编制说明XXXXXXXX公司 合并报表编制流程收集子公司资料结束确定合并确定合并方法收集复核合并资料 权益法调整结束合并BS、PL表项目抵销分录合并现金流量表抵销特殊项目会计处理编制合并报表汇编报表附注资料形成工作底稿合并过程涉及的业务内容 确定合并方法和范围确定合并范围确定合并方法分层合并：即先编制事业部的合并财务报表，再利用事业部的合并财务报表编制上一集团的合并财务报表。直接合并：由母公司利用所有合并财务报表企业的单个财务报表直接编制股份公司合并财务报表。收集复核合并资料检查母子公司的财务报表决算日及会计期间是否统一；检查母子公司的会计政策是否统一；对报告期内增加减少的子公司进行检

2、查，确定增加减少子公司的利润表和现金流量表纳入合并的期间是否正确；对内部往来和交易资料进行对账；按交易类别统计内部交易收入、成本及尚未对外实现利润的部分；检查外币报表折算是否正确。权益法调整按照企业会计准则规定，母公司对子公司采用成本法核算，在编制合并财务报表时，在合并底稿中先对子公司的长期股权投资以及集团内参股的成本法核算长期股权投资按照权益法调整。合并及完成阶段在合并底稿中对合并范围内的成本法核算长期股权投资按照权益法调整合并资产负债表、利润表项目抵销合并现金流量表项目抵销特殊业务的处理编制合并财务报表汇总报表调整和抵销分录过录、试算平衡检查勾稽关系并填列合并财务报表完成合并财务报表附注权

3、益法调整过程(一） 子公司收益调整将子公司的净收益调整为公允价值下的净收益，如果公允价值与账面价值没有差异，则此步骤可省略（实际工作中一般都不涉及到公允价值，只有在考试中才会出现）子公司其他调整如除了1以外还有要对子公司的调整的话先做调整；确认投资收益用调节后的净收益和持股比例来确认母公司的投资收益借：长期股权投资（1）贷：投资收益 （1）分配现金股利时的调整分录如果当年子公司有分配现金股利，则对照两种方法之间的差异，冲回成本法下对此确认的投资收益，因为权益法对此部分是做冲减长期股权投资的4.1 冲回原按成本法做的分录： 借：应收股利/往来等 -a 贷：投资收益 -b4.2 按权益法的分录为

4、借：应收股利/往来等 a 贷：长期股权投资（成本或损益调整） b4.3 以上两个调整分录合二为一： 借：长期股权投资（成本或损益调整） -b 贷：投资收益 -b首先要调整母公司的报表，用权益法对子公司的长期股权投资进行调整，以确认抵消分录中贷方的长期股权投资（以下分录均为母公司个别报表，尚未开始合并报表的分录抵消），如果涉及到子公司的收益、权益调整的话先调整子公司的报表（可以参照母公司的调整方法来调整子公司报表），然后再调整母公司的报表。权益法调整过程(二） 首先要调整母公司的报表，用权益法对子公司的长期股权投资进行调整，以确认抵消分录中贷方的长期股权投资（以下分录均为母公司个别报表，尚未开始

5、合并报表的分录抵消），如果涉及到子公司的收益、权益调整的话先调整子公司的报表（可以参照母公司的调整方法来调整子公司报表），然后再调整母公司的报表。确认长期股权投资调整余额连续编制合并报表时的调整实务根据长期股权投资的初始成本（执行新会计准则后以前按照权益法核算的都要改用按成本法核算，要进行调整，所以这个初始成本就是调整后的账面价值），加减上面的长期股权投资的调整，最后的余额就是抵消分录中应当冲减的母公司的长期股权投资。连续编制时的分录为： 首先把上年度的带过来 借：长期股权投资 （1）+（2） 贷：未分配利润年初 （1）-就是投资收益（1） 资本公积 （1）再根据上面的程序做当年的调整 无条件

6、抵消分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消（资产负债表角度）母公司与子公司，子公司与子公司之间的投资收益的抵消（利润表角度）借： 投资收益 母公司（应从子公司分回来的，按持股比例计算） 少数股东损益 （应从子公司分回来的，应该与上面的比例是互补的） 未分配利润年初 子公司 （注：借方和就是子公司的本年净利润加年初数，等于没有进行利润分配时的未分配利润年末 ）贷：提取盈余公积 （子公司当年提取的盈余公积，一般是10%） 对所有者的股利宣告 （看被投资企业当年有没有对投资者的分配） 未分配利润年末 子公司 （此处金额要与1.中的一致）（注：贷方和就是子公司全部的利润的去向，提取盈余公积和分

7、配利润后即未分配利润年末）借：实收资本/股本 子公司 资本公积年初 子公司 本年 子公司 盈余公积年初 子公司 本年 子公司 未分配利润年末 子公司 商誉 （挤差,一定等于根据购买日计算出来的商誉） 贷：长期股权投资 母公司（经过了上面的调节以后的） 少数股东权益 借方所列的子公司的所有者权益 x 持股比例 有条件抵销分录 内部债权及债务首次编制时连续编制时 借：应付账款 （按次年报表的列示累计数字抵消即可，不用分上期和本期新增） 贷：应收账款 借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 按坏账准备的期初数 然后再根据本期坏账准备的变动，做当年的抵消分录 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失

8、或相反抵销分录借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 有条件抵销分录 内部销售及存货首次编制时连续编制时（原理：同上，因此应该首先将上年度没卖的先假设为本期都卖了） 借：未分配利润年初 上期未实现销售带过来的部分 贷：营业成本 借：营业收入 假设本期全部销售而抵消的收入 贷：营业成本 借：营业成本 根据本期结余的未实现销售部分 x 毛利率 贷：存货 （原理：先假设全卖了，再针对当期未实现销售部分调整存货的虚增部分） 借：营业收入 假设本期全部销售而抵消的收入 贷：营业成本 借：营业成本 当期未实现销售部分 x 毛利率 贷：存货有条件抵销分录 内部固定资产交易（把固定

9、资产的相关项目全部替换成营业外收支，因为资产已不存在） 借：未分配利润年初 贷：营业外收入（或营业外支出） 还是原价虚增的那部分 借：营业外收入 （或营业外支出） 以前期间的折旧的累计调整 贷：未分配利润年初 借：营业外收入（或营业外支出） 本期多计提的折旧 贷：管理费用 折旧未提满就处置时借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 还是原价虚增的那部分 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 以前期间的折旧的累计调整 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 本期多计提的折旧 连续编制时 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 原价虚增的部分 借：固定资产累计折旧 上面的贷方固定资产原价/折旧年限 贷：管理费用 首次编制时有条件抵销 应付债券与持有至到期投资等金融资产借：应付债券期末摊余成本