Lec8-外币业务会计

1、第八讲 外币业务会计外币业务概述外币业务的会计处置 外币报表折算.8-1 外币业务概述一、外币业务的一些根本概念 外币与外汇 外币：指国外任何一个国家作为流通媒介的货币。 外汇：指外币或以外币表示的银行汇票、信誉证等支付手段的总称。它是用于支付国外债务的重要手段。 功能性货币、记账本位币、列报货币、外币业务功能性货币：是子公司所处的主要经济环境中所运用的货币。记账本位币：是指企业记账一致采用的货币。列报货币：对外提供会计报表时所采用的货币。外币业务：包括外币买卖和外币报表折算业务。 外币买卖业务是指以记账本位币以外的货币进展的款项收付、往来结算以及计价等的业务。. 汇率汇率标价方法：直接标价法

2、、间接标价法汇率种类： 现行汇率和历史汇率记账汇率和账面汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率即期汇率和远期汇率即期汇率：也称现汇汇率,是指外汇买卖双方成交后立刻办理交割时运用的汇率。远期汇率：也称期汇汇率是指外汇买卖双方成交后依合同商定在以后一定期限内交割时运用的商定汇率。 .8-2 外币业务的会计处置一、外币买卖会计核算的两种观念一笔买卖观是将某项买卖的发生和随后的账款结算视为一笔完好业务。该观念以为，由于外币业务中汇率变动的影响是客观存在且不可预知的，故该项买卖必需在账款结算后方告完成。在此之前因不同时点汇率的变动所产生的折合为记账本位币的差额都应作为已入账存货本钱或销售收入的调整额，而不应作

3、为汇兑损益处置。 .两笔买卖观是将某项买卖的发生和随后的账款结算视为两笔业务。在此观念下，买卖按一定规范及当期汇率确认发生后不再更改，并将以后账款结算过程中产生的汇率变动差额作为汇兑损益处置。对于未实现的汇兑损益有两种不同的会计处置方法：A.即期确认法：将编表日未实现的汇兑损益，在当期立刻确认，计入损益表中。B.递延法：将编表日未实现的汇兑损益记入“递延汇兑损益账户，等外币账款结算时，才把递延的汇兑损益确以为结算期的损益。 . 由于一笔买卖观违背了历史本钱原那么，也违背了收入实现原那么均不符合权责发生制原那么，不能明晰反映汇率变动对购销业务引起的风险。故世界上大多数国家均采用两笔买卖观，但假设

4、买卖与结算跨越期限较长，汇兑损益较大，在汇率变动能够逆转的情况下，递延法会平滑收益。因此，多数国家对未实现汇兑损益，均采用即期确认法。IAS21外汇汇率变动影响会计也持上述观念。 我国采用两笔买卖观中的第一种方法。评价与结论.外币业务的两种记账方法：统账制分账制.二、外币业务的日常账务处置主要按我国会计制度根本要点确定外币货币性工程i.e.外币账户：外币业务发生时，该当将外币业务金额按业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合为记账本位币记账。期末调整：外币货币性工程的外币余额应按期末汇率重新折合为记账本位币金额，重新折合的记账本位币金额与原账面记账本位币余额之间的差额，作为汇兑损益，计入当

5、期损益财务费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按借款费用资本化的原那么进展处置。以公允价值计量的外币非货币性工程如买卖性金融资产，期末折算差额计入当期损益公允价值变动损益。.货币性工程，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性工程，是指货币性工程以外的工程。.日常账务处置业务类型外币兑换业务接受外币资本投资业务外币购销及结算业务外币借款业务.1企业买入外汇 企业买入外汇相当于银行卖出外汇，故应按外汇卖出价计算支付记账本位币的数额，同时将买入的外汇按照当日市场汇率中间价折算为记账本位币入账，两者之间的差别作为当期汇兑损益处置。 例1 A公司记

6、账本位币为人民币，因业务需求3月5日从银行购入5000美圆，当日银行卖出价为US$100：RMB￥628，买入价为US$100：RMB￥622。 那么业务发生日应作会计分录如下： 借：银行存款美圆US$50006.25 31250 财务费用汇兑损益 150 贷：银行存款人民币 314001. 外币兑换业务.2企业卖出外汇 企业卖出外汇相当于银行买入外汇，故应按外汇买入价计算收入记账本位币的数额，同时将卖出的外汇按照当日市场汇率中间价折算为记账本位币入账，两者之间的差别作为当期汇兑损益处置。 例2 A公司10月6日将12000美圆向银行兑换为人民币，当日银行买入价为US$100：RMB￥623，

7、卖出价为US$100：RMB￥629。 那么业务发生日应作会计分录如下：借：银行存款人民币 74760 财务费用 360 贷：银行存款美圆US$120006.26 75120.2.接受外币资本投资业务实践收到的外币资产及外部资本账户均按买卖当日市场汇率折合为记账本位币入账；因此不会产生资本公积。 例3 某企业收到外商投入的外币资本500000美圆，收到当日市场汇率为US$100=RMB￥827。那么收到时应作如下会计分录： 借：银行存款美圆US$500000 4000 贷：实收资本某外商 US$500000 4000.项 目 外币账户金额（美元） 期末市场汇率 调整后记账本位币金额 调整前记账

8、本位币金额 汇兑损益（）（）银行存款应收账款预付账款短期借款应付账款14000850000700002200003600008.278.278.278.278.27 1157807029500 57890018194002977200 1142967030410 58000018206002976392 1484 -910 -1100 1200 -808合计 -1343.外币业务期末汇兑损益的计算及调整例4 某企业外币账户美圆户余额如下，期末市场汇率为1:8.27，期末汇兑损益如表：. 借：银行存款美圆 1484 短期借款美圆 1200 财务费用汇兑损益 134 贷：应收账款美圆 910 预付

9、账款美圆 1100 应付账款美圆 808根据上表计算结果编制如下调整分录：.课堂练习：某企业外币业务采用经济业务发生日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外币账户进展调整。该企业20 xx年发生的部分外币经济业务如下：3月5日，企业收到外商投入的设备一台，原价20000美圆，已提折旧5000美圆，双方协商作价12000美圆，合同中商定的汇率为US$100=RMB￥850，3月5日的市场汇率为US$100=RMB￥860。4月8日，销售商品一批，货款为10000美圆，尚未收到，当日市场汇率为US$100=RMB￥850。7月6日，收到上述货款存入银行美圆户，当日市场汇率为US$100

10、=RMB￥860。9月10日，采购商品一批8000美圆，当日的市场汇率为US$100=RMB￥865，款项尚未支付。12月15日，用银行存款1000美圆兑换人民币，买入价为US$100=RMB￥850，卖出价为US$100=RMB￥870，当日市场汇率为US$100=RMB￥860。12月31日市场汇率为US$100=RMB￥850，假定上述外币账户均无期初余额，按期末时的汇率调整外币账户的余额。 要求：根据上述经济业务作出相应的会计处置。.分析与解答3/5 借：固定资产 103 200US$12 0008.6 贷：实收资本 103 200 US$12 0008.6 4/8 借：应收账款美圆户

11、 85 000 US$10 0008.5 贷：主营业务收入 85 000 7/6 借：银行存款美圆户 86 000 US$10 0008.6 贷：应收账款美圆户 86 000 US$10 0008.69/10 借：物资采购 69 200 贷：应付账款美圆户 69 200 US$8 0008.6512/15 借：银行存款人民币户 8 500 财务费用汇兑损益 100 贷：银行存款美圆户 8 600US$1 0008.612/31 借：应付账款美圆户 1 200 应收账款美圆户 1 000 贷：银行存款美圆户 900 财务费用汇兑损益 1300.7-3 外币报表折算外币报表折算概述外币报表折算方法

12、外币报表折算国际惯例及我国的选择.一、外币报表折算概述外币报表折算的目的满足编制合并报表的需求；满足各方信息运用者的需求。外币报表折算的会计问题折算汇率及方法的选择现行汇率历史汇率平均汇率；折算损益的处置。.二、外币报表折算方法一现时汇率法又称单一汇率法二流开工程与非流开工程法三货币性工程与非货币性工程法四时态法.一现时汇率法又称单一汇率法1.要点: 一切资产和负债工程都按编表日汇率即现行汇率折算； 资本按收到时的历史汇率折算； 一切收入和费用工程都按买卖发生时的实践汇率折算，但思索到收入、费用经常且大量发生，可用平均汇率折算下同。 2. 评价: 优点： 方法简单易行； 坚持报表原有构造不变，

13、便于财务分析；缺乏： 模糊了计价根底； 并非一切的资产与负债受汇率风险的影响程度都一样。.二流开工程与非流开工程法1.要点:流动资产和流动负债工程均按编表日现时汇率折算；非流动资产和非流动负债工程均按其发生时的历史汇率折算；损益表中属于资产折旧或摊销的费用工程按相关资产获得时的历史汇率折算；其他收益、费用工程按平均汇率折算。2. 评价:实际根据：由于非流动资产在短期内不变现、非流动负债在短期内也不需归还，所以它们不受现行汇率的影响。缺乏：实际根据不够充分； 不能充分阐明流开工程和非流开工程采用不同汇率折算的缘由。.三货币性工程与非货币性工程法1.要点:货币性资产工程和货币性负债工程均按编表日现

14、行汇率折算；非货币性资产工程和货币性负债工程均按其发生日的历史汇率折算；收入及费用工程的折算与流开工程与非流开工程法一样。2. 评价: 实际根据： 外币表示的货币性资产和负债的币值会随着汇率的变动而变动，故按现行汇率折算能比较恰当地反映汇率变动所产生的影响。是对流开工程与非流开工程法的改良。缺乏： 不能阐明这种工程分类与不同折算汇率之间的联络的充分性。 对于用现行本钱反映的非货币性工程如存货、投资等选用历史汇率折算显得不合理。.四时态法1.要点现金、应收工程、应付工程包括长期负债用编表日现 行汇率折算；用历史本钱记载的其他外币资产负债工程用历史汇率折算， 以现行市价记载的其他外币资产负债工程用

15、现行汇率折算；收入及费用工程的折算与流开工程与非流开工程。 法一样。2. 评价 实际根据： 外币折算只是一种计量变换程序,是对按外币计量 的既定价值用一种新的货币单位重新表述的过程,在这一过程 中改动的只是计量单位,而不是计量属性。因此，各外币报表 工程应按各工程计量所属日期的实践汇率折算，这是坚持外 币工程计量属性的最好方式。它是对货币性工程与非货币性 工程法的进一步完善。 缺乏： 由于该方法对资产负债表各工程采用不同的汇率折 算，会使折算后报表各工程之间的比率关系不同于原报表， 不便于财务分析。.四种折算方法的比较项目现行汇率法流动与非流动项目法货币性与非货币性项目法时态法现金CCCC应收

16、账款CCCC存货 按成本计价 按市价计价CCCCHHHC投资 按成本计价 按市价计价CCHHHHHC固定资产CHHH无形资产CHHH应付账款CCCC长期负债CHCC实收资本HHHH留存收益平衡数平衡数平衡数平衡数备注：C现行汇率；H历史汇率.五 外币报表折算损益的处置外币报表折算损益与外币买卖汇兑损益的比较性质不同外币买卖汇兑损益包括已实现和未实现的汇兑损益；外币报表折算损益全部为未实现的汇兑损益。反映方式不同外币买卖汇兑损益应在会计账簿中进展记录；外币报表折算损益不需记录在账簿中，只需直接反映在折算后的会计报表中。外币报表折算损益的会计处置全部计入当期损益时态法作为一切者权益的调整项现行汇率法.三、外币报表折算的国际惯例及我国的选择国际会计准那么外币报表折算的有关规定ISA21汇率变动影响会计 规定国外子公司报表折算方法的采用应根据其是国外实体还是母公司运营有机组成部分的