合并会计报表与资产负债表

1、合并会计报表第一页，共二十页。第一节 合并会计报表概述一、合并会计报表的含义合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。第二页，共二十页。第二节 合并资产负债表一、合并资产负债表的编制程序1、编制合并工作底稿。 将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表的数据过入合并工作底稿。第三页，共二十页。2、编制抵销分录，并将抵销分录过入合并工作底稿中。3、计算合并抵销后的资产、负债和所有者权益的合并数额。4、正式编制合并资产负债表。第四页，共二十页。二、合并资产

2、负债表的应抵销的项目(一)母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销1、全资子公司的抵销 应将母公司对子公司长期投资的数额和子公司的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的数额全部抵销。第五页，共二十页。抵销分录：借：实收资本-子公司 资本公积-子公司 盈余公积-子公司 未分配利润-子公司 合并价差 (借方贷方的差额) 贷：长期投资-母公司 合并价差 (贷方借方的差额)第六页，共二十页。2、非全资子公司的抵销 应将母公司寻子公司长期投资的数额与子公司所有者权益中属于母公司的份额予以抵销。 将不属于母公司的份额作为“少数股东权益”单独列示。第七页，共二十页。抵销分录：借：实收

3、资本-子公司 资本公积-子公司 盈余公积-子公司 未分配利润-子公司 合并价差 (借方贷方的差额) 贷：长期投资-母公司 合并价差 (贷方借方的差额) 少数股东权益 (属于其他股东的份额)第八页，共二十页。（二）母公司与子公司、子公司之间的债权债务项目的抵销 1、应收应付和预收预付项目的抵销 母公司与子公司、子公司之间的发生的债权债务项目，从整个企业集团来看，属于内部往来，既不增加企业集团的资产总额，也不增加企业集团的负债总额，因此在编制合并报表时应将其抵销。第九页，共二十页。抵销分录A 借：应付账款-债务方 贷：应收账款-债权方B 借：预收账款-债务方 贷：预付账款-债权方C 借：应付票据-

4、债务方 贷：应收票据-债权方D 借：应付债券-发行方 贷：长期投资-投资方第十页，共二十页。2、企业集团内部产生的应收账款提取坏账准备多的抵销 由于内部产生的应收账款已经抵销，则其相应计提的坏账准备也应抵销。第十一页，共二十页。抵销分录例：母公司应收子公司的应收账款为4200元，期末已按5计提了坏账准备。则在应编制如下的抵销分录：借：坏账准备-母公司 21 贷：管理费用-坏账损失- 母公司21第十二页，共二十页。(三)存货中所包含的未实现内部销售利润的抵销 在集团公司内部的产品购销活动中，购入方的存货中包括了销售方已作为利润确认的部分。 从整个企业集团来看，存货中包括的那部分销售利润，并不是真

5、正实现的利润，而是企业集团内部相互调拨商品所引起的，因此应予以抵销。第十三页，共二十页。抵销分录例：母公司出售甲商品给子公司，售价为10000元，成本价6000元。则其抵销分录为：借：产品销售收入-母公司 10000 贷：产品销售成本-母公司 8000 存货-子公司 2000第十四页，共二十页。(四)固定资产所包含未实现内部销售利润的抵销 指在集团公司内部，一方将固定资产以高于成本或固定资产净值的价值出售给另一方，卖方已将差额作为营业外收入入账。 从整个集团公司来看，这项交易既不增加固定资产价值，也不实现利润，只是内部销售或固定资产内部转移，因此应将编制抵销分录。 第十五页，共二十页。抵销分录

6、例：母公司以高于净值1000元的价值，转让一台设备。则抵销分录为：借：营业外收入-母公司 1000 贷：固定资产-子公司 1000第十六页，共二十页。(五)调整合并盈余公积的数额在前述(一)母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销时，已将子公司所有提取的盈余公积全部抵销了。因此在合并报表时，予以调整。第十七页，共二十页。抵销分录例：母公司拥有子公司80%的股权，子公司本年度提取盈余公积1000元。编制调整分录：借：提取盈余公积 800 贷：盈余公积 800第十八页，共二十页。三、编制合并资产负债表将上述的抵销分录，逐一过入合并工作底稿中，并计算出合并后的各项目数额。根据工作底稿，编制正式的合并资产负债表。第十九页，共二十页。内容总结合并会计报表。二、合并资产负债表的应抵销的项目。合并价差 (贷方借方的差额)。少数股东权益 (属于其他股东的份额)。2、企业集团内部产生的应收账款提取坏账准备多的抵销。例：母公司应收子公司的应收账款为4200元，期末已按5计提了坏账准备。贷：管理费用-坏账损失- 母公司21。(三)存货中所包含的未实现内部销售利润