高级会计实务2022年真题模拟-56

1、高级会计实务2022年真题模拟-56(总分：120.00，做题时间：210分钟)一、案例分析题一(总题数：2，分数：15.00)红太阳企业集团股份有限公司(简称红太阳公司)是国内首屈一指的线上线下有效结合的新食品服务公司，近十年来，公司在其风险管理的科学化与精细化方面探索并提升着，渐渐显示出其风险管理与发展战略相匹配的科学价值所在。如果您现在任职于该公司财务部并专职负责风险管理，您将如何解答公司总经理关注的如下两大问题。 (1)科学而准确地在企业运行当中，摆正风险管理和其他企业管理之间的关系，从而形成匹配的彼此关系。 (2)基于对公司产品市场及公司内外风险评估的结果，预计品牌的风险敞口为市场份

2、额10%，决定采取以下应对措施，以进一步保护品牌和企业声誉，不断拓展市场份额，提升净利水平：与相关上下游企业开展技术和商务合作，从源头保证了产品的品质和消费权益，帮助消费者通过正规渠道购买品质有保障的产品。公司还利用本集团内其他公司生产化工产品的优势，提供更加节能环保的原材料产品。对公司利率水平变动采取风险承担策略。公司开发电子商务平台，更好地为汽车行业客户和消费者服务。为了规避美元贷款风险，提前偿还美元债务借入欧元。公司将市场需求及时反馈给研发部门，将研发、销售、财务、生产等部门共同组成项目小组，努力开拓高端产品，进入高利润率领域。持续检查HSE和ISO9001体系的建设，力求非计划停工降至

3、最低，确保符合环保要求和质量标准，并作为社会责任报告的重要部分，提升自身品牌的信誉。开展上门服务等一系列广告营销活动，关注新用户增量等营销效果，设法维持或拓展市场份额。对员工进行电子商务培训。开展全员目标成本管理，设法从源头降低成本。 要求：（分数：15.00）(1). 请依据风险管理的内在关系，说明如何摆正风险管理和其他企业管理之间的关系?（分数：7.50）_正确答案：()解析：在企业运行中，风险管理主要需要协同好的关系有两个方面：一是与企业管理体系的关系。企业风险管理贯穿于企业管理过程，但从属于企业管理。具体来说，风险管理是在企业管理过程中植入风险管理的程序，从而保证目标的实现更加科学、合

4、理。例如，确保有一个恰当的目标设定过程是风险管理的重要构成要素之一，但是管理层选定的特定目标并不是企业风险管理的一部分；根据对风险的恰当评估去应对风险是风险管理的一部分，但是所选定的具体风险应对和企业资源的相应调配却不是；确定和执行控制活动以帮助确保管理层选择的风险应对得以有效实施是风险管理的一部分，但是所选定的特定的控制活动却不是。二是风险管理与内部控制的关系。与内部控制相比，全面风险管理所应对的是企业的所有风险，内部控制通常控制是企业内部可控的风险。当企业完成风险识别、风险评估进而制定风险管理策略时，需要根据自身条件和外部环境，围绕企业发展战略，确定风险偏好、风险承受度、风险管理有效性标准

5、，选择风险策略，而不同的风险应对策略对应不同的内部控制措施。我国企业内部控制基本规范及其配套指引充分吸收了全面风险管理的理念和方法，强调内部控制与风险管理的整合与统一。在我国内部控制规范体系下，加强内部控制为了防范控制风险，促进企业发展目标实现，而风险管理目标也是促进企业实现发展目标，两者都要求将风险控制在可承受的范围以内。从这个意义讲，内部控制与风险管理不是对立而是协调统一的整体。(2). 根据常见风险应对策略，分析回答上述情形(1)所列各种条件下，指明各自属于哪一种风险应对策略。（分数：7.50）_正确答案：()解析：常规风险应对策略包括风险承受、风险规避、风险分担和风险降低。本例中，、为

6、风险转移，为风险承担，为风险对冲，、为风险控制。二、案例分析题二(总题数：2，分数：15.00)甲公司是一家从事健身用跑步机生产经营的专业化公司，经过多年的持续发展，其销售市场相对稳定且逐渐掌握了此领域及相关产业的发展规律，企业预算管理工作也在多年来实战的基础上力图有所创新。 (1)该公司曾经尝试过常见的预算编制方法，其中，比较多的是采用固定预算法，此次探讨之后，拟渐进式采用更加适应市场环境的弹性预算技术，即选择一个最能代表生产经营水平的业务量计量单位为销售数量。即管理层在分析外部不确定性的特征之后，对销售收入、利润等财务指标，拟采用更加能够适应市场动态变化的弹性分析技术。2016年9月份，公

7、司即启动预算编制。 (2)该公司根据市场调研，初步确定未来一年的销售量最大可能实现160000套，销售单价为32000元。 (3)根据历史经验数据分析，如果以最大可能销量为基准，在极端情形发生时，实际销售量可能会分别偏离最大可能销量的12%。 (4)公司变动成本、固定成本的项目构成和测算逻辑参见下表。 金额单位：万元 项 目 弹性预算编制逻辑 不同产销情景下的弹性预算 最可能情形 最乐观情形 最悲观情形 销售数量 1 销售金额 512000 512000 变动成本/费用 变动生产成本 320000 320000 销售费用 25000 25000 管理费用 8000 8000 总变动成本/费用

8、353000 353000 边际页献 159000 159000 固定成本 固定生产成本 65000 65000 固定销售成本 20000 20000 固定管理成本 30000 30000 总固定成本 115000 115000 营业利润(损失) 44000 要求：（分数：15.00）(1). 简述常见的预算编制方法，概述各种方法的特点、优缺点及适用条件。（分数：7.50）_正确答案：()解析：常见预算编制方法主要有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业基础预算法等。 定期预算法就是以不变的会计期间(如年度)作为预算期间。优点是能使预算期间与

9、会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较；缺点：一是不能使预算编制常态化，导致一些短期行为的出现；二是不利于前后各个时间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。适用于企业内外部环境相对稳定的企业。 滚动预算法是每过去一个期间(半年、季或月)便删除这一期间的预算并补充下一个期间的预算。优点是具有更强的相关性，可反映当前发生事项、环境变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预测，及时更新预算。这样，管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性，缺点是管理者每个月(或每季、每半年)需要为下一个周期的预算耗时费力，需要投入相当的机会成本。适用于运营环境变化比较大、最高管理者希

10、望从更长远视角来进行决策的公司。 增量预算法是以上一年度预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。优点在于编制简单，省时省力，缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。适用于：(1)企业原有业务活动是必须进行的；(2)原有的各项业务基本上是合理的。若前提条件发生变化，则预算数额会受到基期不合理因素的影响，导致预算的不合理，不利于调动各部门达到预算目标的积极性 零基预算法适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制，如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等，优点能促使管理者审查所有业务元素，有助于创造一个高效精

11、简的组织。若业绩评价和激励制度科学合理，则还可以调动各部门降低费用的积极性。缺点管理者倾向于用光当前预算期间的全部已分配资源，从而造成不必要的采购和重大浪费。对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用，应用于为减轻编制零基预算相关的时间和费用，一般情况下间隔几年编制一次零基预算；在不编制零基预算的年份，采用其他预算方法。或者，公司的各个部门轮流编制零基预算，每个年度只在一个或较少几个部门中实施零基预算。 固定预算法是指定期地、按照固定的业务量编制预算的一种方法。它是根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制预算。优点是编制相对简单，也容易使管理者理解。缺点是不能适应运营环境的变化，容易

12、造成资源错配和重大浪费。适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制，如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。 弹性预算法是基于弹性的业务量编制预算的一种方法。企业可假定三种业务量：乐观的业务量；悲观的业务量；基准(最可能实现)的业务量。弹性预算是为了更准确地匹配组织的销售预测。优点是能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥；能够使各责任中心实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。 项目预算法项目预算的时间框架就是项目的期限，跨年度的项目应按年度分解编制预算，优点是能够包含所有与项目有关的成本，容易度量

13、单个项目的收入、费用和利润。企业在编制项目预算时，将过去相似项目的成功预算作为标杆，对计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分析，能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性。适用于轮船、飞机、公路等从事工程建设以及一些提供长期服务的公司。 作业基础预算法与传统的预算编制按职能部门确定预算编制单位不同，作业基础预算法关注于作业(特别是增值作业)并按作业成本来确定预算编制单位，优点可以更准确地确定成本，尤其是在追踪多个部门或多个产品的成本时。适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业。(2). 根据弹性预算编制技术，编制该公司2017年度的预算方案并填入表中。（分数：7.50）_

14、正确答案：()解析：这是弹性预算的列表法，具体计算过程从略，结果列示如下表：项 目 弹性预算编制逻辑 不同产销情景下的弹性预算 最可能情形 最乐观情形 最悲观情形 销售数量 1 112 0.88 销售金额 512000 512000 573440 450560 变动成本/费用 变动生产成本 320000 320000 358400 281600 销售费用 25000 25000 28000 22000 管理费用 8000 8000 8960 7040 总变动成本/费用 353000 353000 395360 310640 边际贡献 159000 159000 178080 139920 固定

15、成本 固定生产成本 65000 65000 65000 65000 固定销售成本 20000 20000 20000 20000 固定管理成本 35000 35000 35000 35000 总固定成本 120000 120000 120000 120000 营业利润(损失) 39000 58080 19920 三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)1. 某省级科研事业单位为进一步执行财政部事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范(试行)，于215年12月召开专题会议，部署如何改进和夯实内部控制体系建设和新事业单位会计制度的执行。在专题会议上，有关部门领导纷纷发言，单位领导也陆续讲

16、话，其要点如下： 1财务部处长：自从根据相关规定实施内部控制以来，在全面控制的基础上，我们单位内部控制既关注了单位经济活动，也关注了非经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷，取得了明显的效果。 2综合服务中心总经理：虽然行政事业单位内部控制规范(试行)对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。 3纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制订科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价

17、。内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。 4法务部总监：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。 5副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理 6院长：回顾前期执行这些年来规范的经验与教训，内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大，也是我们强化反腐倡廉的重要措施。在座各位务必高度重视，应运用企业

18、化管理的理念，一定要将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。 要求： 根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：()解析：1财务处处长发言有不当之处。“单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制将对象范围界定为单位经济活动的风险，非经济活动的风险暂时还不是行政事业单位内部控制的范围。 2综合服务中心总经理发言有不当之处。“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报院长审批后即可实

19、施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策(或实行联签制度)。 3纪检及审计部主任发言有不当之处。“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的有效性发表意见”的观点不当。理由：单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。 4法务部总监发言有不当之处。“对于所有的业务合同，都组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险”观点不当。理由

20、：不符合重要性原则。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，才应当采取这种方式。 5副院长发言有不当之处。“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。理由：内部控制建设是一项系统工程，需要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。 6院长讲话也有不当之处。“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。四、案例分析题四(总题数

21、：5，分数：10.00)“专业务实、充满活力”是ABC软件开发公司(简称ABC软件)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是本公司物流团队的处事宗旨。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司已经在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。 ABC软件始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的合作关系。近期，方大科技打算投资一个新项目。ABC软件在投资项目分析中，发生下列现金流量： (1)3年前考察该项目时发生的咨询费20万元。 (2)该项目需要动用公司目前拥有的一块土地

22、，该土地目前售价为300万元。 (3)该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少20万元。 (4)投资该项目需要营运资本200万元，先动用现有项目营运资本解决。 要求：（分数：10.00）(1). 请您帮助分析哪些属于相关现金流量，哪些属于无关现金流量。（分数：2.00）_正确答案：()解析：属于无关现金流量。不管目前是否投资该项目，3年前考察该项目时发生的咨询费20万元都已经发生，属于决策无关成本。、属于相关现金流量。属于机会成本，属于关联影响，都是相关现金流量；投资该项目需要营运资本200万元，即使先从目前项目营运资本中动用，企业依然需要筹集200万元补充目前项目需要的营运资本，因此，依然

23、是相关现金流量。(2). 项目现金流量估计的原则是什么?（分数：2.00）_正确答案：()解析：在确定投资方案相关的现金流量时，应遵循最基本的原则是：只有增量的现金流量才是与项目相关的现金流量。(3). 通常，一个企业涉及的现金流量包括哪些?（分数：2.00）_正确答案：()解析：现金流出量，是指该项目引起的现金流出的增加额。包括：购置机器设备的价款及相关的税金、运费等。增加的流动资金：生产线扩大了企业的生产能力，一般会引起流动资金需求的加。现金流入量，是指该项目引起的现金流入的增加额。包括：经营性的现金流入、残值收入、收回的流动资金。现金净流量，指一定期间该项目的现金流入量与现金流出量之间的

24、差额。流入量大于流出量，净流量为正值；流入量小于流出量时，净流量为负值。(4). 在项目现金流量的估计中，应注意哪些问题?（分数：2.00）_正确答案：()解析：假设与分析的一致性；现金流量的不同形态；会计收益与现金流量。(5). 在考虑增量现金流量时，需要区分哪几个概念?（分数：2.00）_正确答案：()解析：沉没成本。沉没成本指已经发生的支出或费用，它不会影响拟考虑项目的现金流量。机会成本。在互斥项目的选择中，如果选择了某一方案，就必须放弃另一方案或其他方案。所放弃项目的预期收益就是被采用项目的机会成本。机会成本不是我们通常意义上所说的成本，不是一种支出或费用，而是因放弃其他项目而失出的预

25、期收益。 关联影响。当我们采纳一个新的项目时，该项目可能对公司其他部门造成有利的或不利的影响，经济学家一般称之为“外部效应”。五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)2. 某公司A、B事业部(投资中心)正在考虑各自部门的项目投资，数据如下表所示： A、B事业部拟投资项目的财务数据 A事业部 B事业部 新投资项目所获利润 200万元 130万元 新投资项目投资额 1000万元 1000万元 新项目投资报酬率 2001000=20% 1301000=13% 当前部门投资报酬率 25% 9% 要求： 1A、B两个事业部的经理对新投资项目的兴趣相同吗?为什么? 2假设在资产处置时，A事业部有一

26、项投资回报率为19%的资产，而B事业部有一项投资回报率为12%的资产。A、B两个事业部的经理的兴趣相同吗?为什么? 3假定该企业的资本成本率为15%，则A、B事业部投资项目的剩余收益情况如何? （分数：10.00）_正确答案：()解析：情形1：A事业部经理不会对新投资项目感兴趣。因为，一方面，A事业部的经理不愿意投资新项目，因为新项目的投资报酬率20%低于该部门现有的投资报酬率25%，拖了该部门的后腿；另一方面，B事业部的经理会愿意投资新项目，因为新项目的投资报酬率13%高于现有的投资报酬率9%，投资新项目会拉高整个部门的投资报酬率。事实上，两个部门经理在决策时都不是出于该公司的整体利益。假定

27、该公司的资本成本率是15%，那么任何投资同报率高于15%的项目都应该接受，反之则应被放弃。因此，本例中，A部门应该投资新项目，而B部门应该放弃投资新项目。由此可见使用投资回报率作为业绩评价指标导致了公司内部缺乏目标的一致性。 情形2：在资产处置时，使用投资报酬率也会误导管理者做出错误决策。假定本例中，A事业部有一项投资同报率为19%的资产，而B事业部有一项投资回报率为12%的资产。A事业部的经理会通过处置该资产来提高本事业部的整体投资回报率，而B事业部的经理如果处理该资产，那么整个部门的投资报酬率会下降。事实上，资产的投资报酬率只要低于资本成本15%就应该被处置。因此，A事业部的资产应该保留，

28、而B事业部的资产应处置掉。两个部门的经理在做决策时都不是出于该公司的整体利益，造成次优化决策。 情形3：A、B事业部投资项目的剩余收益分别为： A事业部投资项目剩余收益=200-100015%=50(万元) B事业部投资项目剩余收益=130-100015%=-20(万元)A、B事业部剩余收益计算单位：万元 A事业部 B事业部 潜在投资项目所获利润 200 130 潜在投资项目投资额 1000 1000 平均资本成本率(%) 15 15 资本成本 150 150 剩余收益 50 -20 本案例中，投资项目使得A事业部剩余收益增加50万元，B事业部剩余收益减少20万元。所以若采用剩余收益进行业绩评

29、价，A事业部会选择投资该项目，B事业部则会选择放弃该项目。同理，在资产处置时，A事业部不会处置资产而B事业部会处置资产。通过采用剩余收益进行投资决策，避免了投资中心经理的次优化决策，有利于提高公司的价值。六、案例分析题六(总题数：3，分数：10.00)前进科技为上市公司，2011年度、2012年度与长期股权投资业务有关的资料如下： (1)2011年度有关资料： 1月1日，前进科技以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场

30、中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，方大科技与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。 2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 乙公司2011年度实现净利润4700万元。 (2)2012年度有关资料： 1月1日，前进科技以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

31、 3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。 至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 乙公司2012年度实现净利润5000万元。 其他相关资料：前进科技与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；前进科技对乙公司的长期股权投资在2011年末和2012年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。 要求： （分数：9.99）(1). 分别指出前进科技2011年度和2012年度对乙

32、公司长期股权投资应采用的核算方法。（分数：3.33）_正确答案：()解析：前进科技在2011年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2012年应该采用权益法核算。(2). 编制前进科技2011年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：3.33）_正确答案：()解析：2018年1月1日取得长期股权投资： 借：长期股权投资 7000 累计摊销 640 贷：无形资产 3200 营业外收入 440 银行存款 4000 2011年2月5日分配上年股利： 借：应收股利 600 贷：投资收益 600 2011年3月1日收到现金股利： 借：银行存款 600 贷：应收股利 600(3). 编制前进科技2

33、012年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：3.33）_正确答案：()解析：2012年1月1日追加投资 借：长期股权投资成本 4500 贷：银行存款 4500 转换为权益法核算： 原投资时投资成本7000万元大于投资时点被投资单位公允价值份额6000万元(4000015%)，不用进行调整；第二次投资时，投资成本4500万元大于投资时点被投资单位公允价值份额4086万元(4086010%)，也不用进行调整。 借：长期股权投资 129 贷：盈余公积 10.5 利润分配未分配利润(4700-4000)15%10% 94.5 资本公积其他资本公积 24 2012年3月28日： 借：应收股利(3

34、80025%) 950 贷：长期股权投资 950 2012年4月1日： 借：银行存款 950 贷：应收股利 950 2012年12月31日： 借：长期股权投资 50 贷：资本公积其他资本公积 50 调整净利润=5000-(1360-1200)50%=4920(万元) 借：长期股权投资 1230 贷：投资收益(492025%) 1230七、案例分析题七(总题数：2，分数：10.00)方大电子有限公司(下称方大公司)基于有进有退的经营策略和“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”的经济环境，进一步优化了相关的投资与资产处置业务，方大公司2015年至2017年对A公司股票投资的有关资料如下： (1

35、)2015年1月1日，方大公司定向发行每股面值1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权股份，交易前，方大公司与A公司不存在关联方关系且不持有A公司股份，交易后，方大公司能够对A公司施加重大影响，取得投资日，A公司可辨认净资产账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元，当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。 (2

36、)2015年8月20日，A公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司，至2013年12月31日，方大公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。 (3)2015年度，A公司实现净利润6000万元，因可供出售金额资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响A公司所有者权益变动的交易或事项。 要求：（分数：10.00）(1). 判断说明方大公司2015年度对乙公司长期股权投资采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：方大公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。 理由：方大

37、公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，方大公司取得乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。 入账价值的分录： 借：长期股权投资投资成本 4500 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 3500 取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+480-(500-100)=16080(万元) 方大公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=1608030%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整，调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元) 分录为：借：长期股权投资投资成本 324 贷：营业外收入 324(2)

38、. 计算方大公司2015年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益的金额，并编制相关的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：应确认的投资收益=6000-(480/4-500/5)-(1200-900)50%30%=1749(万元) 应确认的其他综合收益=20030%=60(万元) 分录为： 借：长期股权投资损益调整 1749 其他综合收益 60 贷：投资收益 1749 其他综合收益 60八、案例分析题八(总题数：3，分数：20.00)沪劲公司是一家生产和销售新能源照明产品的股份有限公司，拥有专业研发中心、制造基地、运营中心和品牌专卖店，其母公司为泰和集团公司。为实现规模化经营、

39、提升市场竞争力，沪劲公司进行了多次融资并成功进行了多次并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业中的地位，实现了跨越式发展。请分析如下相关业务，并进行相应的分析处理： (1)2012年初，沪劲公司为其研发中心200名专业人员每人授予10000份现金股票增值权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使。沪劲公司在2012年12月31日将全体专业人员提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额取决于公司股票的公允价值或按职工认可价格的较低值确定。 (2)沪劲公司实施对润迅公司的收购。经

40、过行业分析，沪劲公司强烈地意识到，全球性的环境和能源危机进一步加剧，节能减排成为政府、社会以及个人的迫切需求。为提高产品在节能灯生产方面的技术含量、扩大节能灯的生产规模、在更大范围内实现专业分工协作，沪劲公司收购了研发力量雄厚的润迅公司。润迅公司是泰和集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售新型节能灯。2015年6月30日，沪劲公司采用承担润迅公司全部债务的方式收购润迅公司，取得了控制权。当日，沪劲公司的股本为50亿元，资本公积(股本溢价)为60亿元，留存收益为25亿元；润迅公司净资产账面价值为0.3亿元(公允价值为0.5亿元)，负债合计为0.5亿元(公允价值与账面价值

41、相同)。 (3)沪劲公司收购润达公司。经过市场调研，沪劲公司得知润达公司为一家灯具配件制造企业，为沪劲公司灯饰配件的供应商，其主要产品是格栅灯盘、支架和筒灯等。润达公司与沪劲公司并购前不存在关联方关系。为实现专业化生产，缩短生产周期并节约仓储费用，2014年3月31日，沪劲公司支付现金3亿元(通过发行可转换债券募得)成功收购了润达公司的全部可辨认净资产(账面价值为2.6亿元，公允价值为2.8亿元)，取得了控制权。并购完成后，沪劲公司对润达公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，将其主灯生产业务剥离出来，使其业务更加集中于灯饰配件，同时追加资金0.8亿元对润达公司的生产技术进行改造，极大

42、地提高了润达公司产品质量和市场竞争力。 (4)沪劲公司收购山水公司。如何实现产业链延伸，沪劲公司将并购的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家灯饰产品的经销商，在全国拥有2000多家销售网点，与沪劲公司不存在关联关系。为取得山水公司的销售网络资源，沪劲公司对其实施了并购。2013年3月1日，沪劲公司以公允价值为2.5亿元的非货币性资产作为对价购买了山水公司35%的有表决权股份，该日，山水公司净资产的账面价值为7.0亿元、公允价值为7.1亿元；2015年下半年，沪劲公司采取发行可转换公司债券的方式筹集到足够资金，以现金4亿元作为对价再次购买了山水公司45%的有表决权股份，该日，山水公司净资产的账面价

43、值为8亿元、公允价值为9亿元，沪劲公司之前所取得的35%的股份的公允价值为3.10亿元。 (5)收购步兴公司。为进取西北地区的市场发展，2014年12月1日，以现金0.24亿元作为对价购买了不存在关联关系的步兴公司90%的有表决权股份。步兴公司为2012年新成立的公司，截至2014年11月30日，步兴公司持有货币资金0.26亿元，实收资本0.2亿元，资本公积0.06亿元。假定不考虑其他情况。 要求：（分数：20.01）(1). 针对沪劲公司的股份支付业务，分析判断其在2012年的会计处理是否正确，如有错误，请说明理由。（分数：6.67）_正确答案：()解析：2012年12月31日的会计处理错误

44、，理由：在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。(2). 分别指出沪劲公司并购润达公司、山水公司和步兴公司是否构成企业合并，如果构成企业合并，请判断是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。（分数：6.67）_正确答案：()解析：(1)沪劲公司并购润达公司构成企业合并。属于非同一控制下的企业合并。 理由：润达公司与沪劲公司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。 (2)2014年下半年，沪劲公司并购山水公司构成企业合并。属于非同一控制下的企业合并。 理由：沪劲公司与山水公

45、司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。 (3)沪劲公司并购步兴公司不构成企业合并。 理由：步兴公司只有货币资金，不构成业务，不满足企业合并的条件。(3). 分别指出沪劲公司并购润达公司、山水公司和步兴公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明沪劲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值(或被购买方可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法。（分数：6.67）_正确答案：()解析：(1)沪劲公司并购润迅公司不产生商誉。 沪劲公司支付的企业合并成本与取得的润迅公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减沪劲公司的资本公积(或调整沪劲公司的资

46、本公积)。 (2)沪劲公司并购润达公司产生商誉。 商誉金额=2-1.7100%=0.3(亿元)。 (3)沪劲公司并购山水公司不产生商誉。 沪劲公司支付的企业合并成本3.55亿元(既有股权价值3.1+付现金4)与取得的山水公司可辨认净资产公允价值份额7.2亿元(980%)之间的差额，应当计入合并当期损益(营业外收入)。 (4)沪劲公司并购步兴公司不产生商誉。 沪劲公司并购步兴公司不形成企业合并，企业的购买成本应按购买日所取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值比例进行分配，不按照企业合并准则进行处理。九、案例分析题九(总题数：2，分数：20.00)方大食品科技有限公司(以下简称“方大科技”)为一

47、家以新型能量补充型饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，方大科技根据财政、证监、银监、保监、审计等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了企业内部控制手册(以下简称手册)，自2012年1月1日起实施。为及时检验实施效果，公司于当年7月成立评价组(以下简称评价组)，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。评价组接受董事会审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，方大科技审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，讨论的热点问题如下： (1)内部环境渐入佳境?评价组在对内部环境各种要素进行测试时，发现缺乏足够证据来证明公司文化领域的建设态势和实施效果。人力资源部负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的、是难以量化的，且人力资源部已制定并计划宣传贯彻员工行为守则，由此可以说明企业文化建设和实施富有有效。 (2)风险评估何以精准?方大科技曾经于2012年1月支付相当于全年销售额的1%、计2000万元，争取成为伦敦奥运会赞助商；于2012年7月支付500万元捐助西南某省受灾地区。评价组在对公司风险评估机制进行分析后，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，与本公司产品的主要销售地区没有形成关联性，表现为“你在西边投你的