低碳经济背景下我国企业碳资产问题初探

1、、研究背景及意义碳经济的必然选择。(一)国内外文献综述低碳经济是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产 业转型、新能源开发等多种手段，尽可 能地减少煤炭石油等高碳能源消耗， 减少温室气体排放量，达到经济社会 发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。随着时代的发展，低碳经济受到社会的广泛关注，为了促进低碳经济的发展，作为市场经济主体的企业有必要开展低碳会计的核算，低碳会计作为新兴的会计领域，其含义为和污染减排进行确认、计量、报告，其目的是帮助企业实现节能减排，既满足国家对企业低碳责任的要求，又树立良好的社会形象。”碳排放、碳交易及报告披露均离不开低碳会计，它的出现是低碳经济的需要

2、，也是发展低国外，对于碳排放权是资产还是费用的问题，大多数学者的看法是一(IASC)和美国会计准则委员会(FASB)对于资产的定义，碳排放权应当做资产，而不能作为费用核算，但是碳排放权是何种类型的资产，学者们致的。根据美国联邦能源管理委员会主要对企业履行低碳责任、节能降耗一直存在争论。Wambsganss和San- ford认为,购买的预期用于补偿以后 实际排放的污染物的排放权可以划分 为存货。但是也有学者认为碳排放权 应被当作有价证券，如Sandor和 Walsh。然而Ewer是这样认为的，碳排 放权应该被当作无形资产予以确认, 因为它具有无形资产的一些特征。:( 而法国企业运动联盟(MED

3、EF)却认 为，排放权的几个特点明显符合存货 的定义，不能够因为排放权不具备实 物形态这一事实就认定其为无形资 产,而不是存货&而对于计量,Stefan Schaltegger 和 Rogerburritt (2000)认 为，应运用现行市场价值进行计量&我国的研究大部分参照西方国家 的做法，在碳排放权的会计确认上，王 艳、李亚培认为，碳排放权具有交易性 金融资产的特征，应将其确认为交易 性金融资产；张红梅则借助国外相关 研究文献，提出可交易排放权的概念， 认为应当把可交易排放权确认为无形 资产，并采取多重计量属性;郝玲、涂 毅建议抛开排放权的问题，直接把与 CDM相关的费用成本等都纳入其他业

4、务核算。碳资产管理的必要性对于低碳会计的核算，首先离不开碳资产，碳资产的研究具有前瞻性和社会性，作为一个企业，不仅要以利润最大化为目标，还要承担一定的社 会责任，提升企业的价值，而低碳会计 的核算，有利于了解碳资产对企业财 务状况和经营活动造成的影响，促进 企业经济效益，生态效益和社会效益 的平衡发展，走可持续发展之路。当今 的社会，碳排放问题已经成为一项重 要的课题，各个国家都着力于研究低 碳经济，探讨低碳经济的新思路，新方 法。在我国，低碳经济的研究仍处于初 级阶段，因此，对碳资产会计问题的研 究，关系着我国的未来经济和社会的 发展，关系着在国际上承担碳减排任 务的重大使命。具体来讲，碳资

5、产研究 的意义如下1.为会计相关法律法规和政策的 制定提供依据我国2011年2月的“十二五”规 划纲要中明确提出将，碳减排，作为企 业资产的一部分，引导企业改变观念， 提升对碳资产和负债理念的认可度， 将碳资产纳入财务报表体系，进行“碳 会计”盘查，鼓励在资产负债表中加入 碳减排科目因此，如何在会计核算上 对碳资产会计进行确认和计量，怎样 做会计分录，如何在会计报表上对碳 资产进行列示及碳资产的披露等这些 问题亟待研究和解决，本文试图对这 些方面进行深入的探讨，为建立低碳 会计核算模式，充分发挥会计核算和 监督的职能，制定碳资产相关的会计 法律法规和会计准则提供参考依据， 促使全球节能减排目标

6、的更好实现。2.有利于企业对自身价值的正确 定位会计是以货币为主要计量单位， 反映和监督一个单位经济活动的经济 管理工作。在今天这样一个经济时代， 企业是作为一门科学的会计学所关注 的主要组织形式，它们是以营利为目 的的企业法人，然而，当今是时代是低 碳经济的时代，企业必须正确的衡量 自身的价值，不仅仅是报表上的数字， 企业承担的社会责任，尤其是节能减 排的任务， 更是衡量企业价值的重要 因素，因此，企业必须重新审视自身的 价值，更新观念，明确定位，以适应当 代社会的发展，而如何进行定位，碳资 产的会计处理至关重要，通过碳资产 的核算和计量，能够为企业提供准确 的财务状况信息，客观公正的衡量企

7、 业的财务风险，全面反映企业社会责 任的履行情况，从而达到对自身价值 的准确定位。二、碳资产会计问题初探（一）碳资产的定义碳资产是一个具有价值属性的对 象身上体现或潜藏的所有在低碳经济 领域可能适用于储存、流通或财富转 化的有形资产和无形资产。这个对象， 可以是企业，也可以是城市、地区，甚 至可以是一个国家、民族，更可以对应 于全球。全球碳资产的流通总量虽然 在操作上很难量化，但在逻辑上是完 全存在的。从碳资产的定义来看，它不 仅包含今天的资产，也包括未来的资 产；还包括产生的增值，它们是由于实 施低碳战略而同比、环比产生出来的。（二）碳资产的确认和计量碳资产应在符合定义的前提下， 同时满足以

8、下两个条件，才能予以确 认。1.与该碳资产有关的经济利益很 可能流入企业。2.碳资源的成本能够 可靠的计量。资产的定义是指企业过 去的交易或事项形成的，由企业拥有 或者控制的，预期会给企业带来经济 利益的资源。资产最重要的特征是预 期会给企业带来经济利益的流入。所 以，企业在确认碳资产时，需要判断与 该项碳资产有关的经济利益是否很可 能流入企业。如果与该项碳资产有关 的经济利益不是很可能流入企业，则 不应当将其确认为碳资产。会计是用一定的计量单位，以提 高经济效益为最终目标，运用专门的 会计方法， 反映和控制一个单位经济 活动的一种经济管理工作。财务会计 系统是一个确认、计量、报告的系统。 会

9、计的核算必须以计量为前提，所以 只有当该碳资产的成本能够可靠计量 时，才能进行碳资产的确认。（三）碳资产的财务特征它是一个企业获得的额外产品, 是可以出售的资产，同时还具有可存 储性；碳资产的价格是随行就市，每年 呈上涨趋势；其支付方式是外汇现金 交割，“货到付款”外汇现金结算；除此 之外，它还有其它的独到含义，比如: 买方信用评级极高，它既对股东有利， 同时对融资（贷方）有利。而且这将大 大提升项目企业的公共形象，获得无 形的社会附加值。（四）碳资产交易的形成在环境合理容量的前提下，政治 家们人为规定包括二氧化碳在内的温 室气体的排放行为要受到限制，由此 导致碳的排放权和减排量额度（信用）

10、开始稀缺,并成为一种有价产品，称为 碳资产。联合国气候框架公约的 100个成员国及京都议定书签署国 大大推动了碳资产的产生和发展+这 种逐渐稀缺的资产在京都议定书规 定的发达国家与发展中国家共同但有 区别的责任前提下，出现了流动的可 能。由于发达国家有减排责任，而发展 中国家没有，因此产生了碳资产在世 界各国的分布不同。另一方面,减排的 实质是能源问题，发达国家的能源利 用效率高，能源结构优化，新的能源技 术被大量采用，因此本国进一步减排 的成本极高，难度较大。而发展中国 家，能源效率低，减排空间大，成本也 低。这导致了同一减排单位在不同国 家之间存在着不同的成本，形成了高 价差。发展中国家的

11、供应能力很大， 发达国家需求很大，国际碳交易市场 由此产生。（五）碳资产的会计处理应按公允价值借记“碳资产 成本”，按照我国清洁发展机制项目 运行管理办法规定，由国家享有的部 分贷记“其他应付款碳资产”，企 业享有的部分记入递延收益 碳 资产”，持有期间公允价值的变动，记 入“碳资产公允价值变动”，如果 企业从政府分配得来的碳排放权是不 打算出售，用于企业长期持有的，应按 照碳排放权的公允价值，借记“碳资 产”，贷记.递延收益”，以后每期对递 延收益进行分摊，如果期末有减值，应 借记“资产减值损失”，贷记“碳资产减 值准备”。（六）碳资产的财务报告随着碳交易的展开， 碳信息的披 露日益成为企业关注的方面，企业进 行碳信息披露，不但提升了企业价值， 重塑了企业形象，而且有利于节能减 排的目标，企业碳信息披露的内容应 该包括碳资产的账面价值，关于风险、 机遇和温室气体的排放变化给企业带 来的内部收益，尤其是成本上，应将气 候变化的成本和长期价值纳入企业的 财务健康评估中，通过碳信息披露，不 进有利于国家，政府，投资者等各类利 益相关者掌握企业的碳交易情况、财 务状况和会计处理，更好的促进企业 实现自身价值和环境保护，节能减排 的目的。三、结语碳资产核算在整个的碳会计体 系中发挥着重要的作用，本文从碳资 产的确认和计量， 碳资产的会计