模块二项目一-1

1、项目一 要素费用的归集和分配任务1 材料费用归集和分配任务2 外购动力费用的归集和分配任务3 人工费用的归集和分配任务4 拆旧费用及其他费用的归集和分配任务1 材料费用归集和分配一、材料费用的确认 材料是生产过程中的劳动对象，按其在生产中的不同用途，可以分 为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包 装物和低值易耗品等。对于企业在生产经营过程中耗用的材料，应首 先按其发生的地点和用途进行归集，然后再采用适当的方法进行分 配。所以材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。 企业通常设置“原材料”“燃料”“周转材料”等账户对上述各种材料费 用进行核算。其中，“原材料”账户

2、通常核算原料及主要材料、辅助材 料、外购半成品、修理用备件等材料的增加、减少和结存情况。二、材料费用的归集 1.材料发出的原始记录下一页返回任务1 材料费用归集和分配 材料发出应根据领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等原始凭证进行。会计部门应对发料凭证所列材料的种类、数量等进行审核，检查所领原材料的种类和用途是否符合有关要求，数量是否超过定额。只有经过审核、签章的发料凭证才能据以发料，并作为材料发出核算的凭证。有关领料单、限额领料单见表2-1、表2-2。 生产所剩余料，应该编制退料单，据以退回仓库。对于车间已领未用、下月需要继续耗用的材料，为了避免本月末交库、下月初又领用的手续，可以采用“

3、假退料”办法。即材料实物不动，只是填制一份本月份的退料单，表示该项余料已经退库;同时编制一份下月份的领料单，表示该项余料又作为下月份的领料出库。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 2.材料发出的核算 为了进行材料收发结存的明细核算，应该按照材料的品种、规格设置材料明细账。材料收发结存的核算，可以按照材料的实际成本进行，也可以按材料的计划成本进行，但在会计期末需要将发出原材料和期末库存原材料的计划成本调整为实际成本。 1)按实际成本计价原材料发出的核算 按实际成本进行材料的日常核算时，不管材料的总账，还是明细账都要按实际成本计价。发出材料的金额，可以按照个别计价法、先进先出法、加权平均法

4、等方法计算登记。为简化核算工作，一般于月末按领用部门和用途归类汇总，编制“发料凭证汇总表”(表2-3)，据以编制记账凭证，并据以登记“原材料”等账户，归集材料费用。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 2)按计划成本计价原材料发出的核算 按计划成本进行的材料核算的特点是，不管是材料的总账，还是明细账，原材料的收入、发出和结余均按计划成本计价，另设“材料采购”“材料成本差异”账户进行核算，有关“材料采购”“原材料”“材料成本差异”账户的用途和结构在财务会计教材中已经述及，这里不再重述。 月末，为了调整发出材料的成本差异，计算发出材料的实际成本，还必须计算材料成本差异率。计算公式为: 材料成

5、本差异率=(月初结存存货的成本差异额+本期收入存货成本差异额)/(月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本)x 100 %上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 发出材料应负担的成本差异=发出存货的计划成本X存货成本差异率 发出材料的实际成本=发出存货的计划成本+发出存货应负担的成本差异 结存材料应负担的成本差异=结存存货的计划成本X存货成本差异率 结存材料的实际成本=结存存货的计划成本+结存存货应负担的成本差异 (成本差异超支为“+”，成本差异节约为“-”)三、材料费用的分配 材料费用的分配是指定期根据审核后的领料凭证和退料凭证，按照材料的用途进行归类，将其中用于产品生产的材料费用计入

6、各种产品成本有关的成本项目。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 将用于产品销售以及组织和管理生产经营活动的材料费用，计入销售费用和管理费用;将用于建造固定资产的材料费用，计入在建工程等。对于材料费用同时被多个对象耗费且无法直接确认的，应采用一定方法进行分配。 (一)原材料费用分配的核算 1.原材料费用分配的方法 直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，专门设有“原材料”(或“直接材料”)成本项目。这些原料和主要材料一般分产品 领用，其费用属于直接计入费用，应根据领退料凭证直接计入某种产 品成本的“原材料”项目。原料和主要材料也有不能分产品领用，而是 几种产品共同耗用的，这些原材

7、料费用属于间接计入费用，应采用适 当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目中。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 分配标准有产品产量比例、重量比例、体积比例等分配法、定额消 耗量比例分配法、定额费用比例分配法和系数比例分配法等。 1)重量比例分配法 由于原料和主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，因而 原料和主要材料费用一般可以按产品的重量比例分配。重量比例分配 法是以各种产品的重量为标准来分配材料费用的方法。 2)材料定额消耗量比例分配法 在材料消耗定额比较准确的情况下，原料和主要材料费用也可以按 照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例进行分配。消

8、耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额;定额消耗量是指一定产 量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 费用定额和定额费用，则是消耗定额和定额消耗量的货币表现。材料费用定额和材料定额费用，就是材料消耗定额和材料定额消耗量的货币表现;工资定额和定额工资，则是工时消耗定额(也称工时定额)和工时定额消耗量(也称定额工时)的货币表现。 材料定额消耗量比例法的计算步骤如下: 计算各种产品材料定额消耗量总额(即分配标准总额)。 计算单位材料定额消耗量，即计算材料消耗量分配率。 计算某种产品应分摊的材料数量。 求出某种产品应分摊的材料费用。上一页下一页返回任务1 材料

9、费用归集和分配 具体计算公式如下: 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量x单位产品材料消耗定 额 材料耗用量分配率=材料实际消耗总量/各种产品材料定额消耗量之 和 某种产品应分配的材料数量=该种产品定额消耗的材料总量x材料消 耗量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量x材料单价 3)材料定额费用比例法 在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分 配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费 用，即材料定额费用比例法。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 此方法的分配计算公式如下: 某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量x单位产品

10、该种材料费用定额 =该种产品实际产量x单位产品该种材料消耗定额x该种材料计划单价 材料费用分配率=各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率 2.原材料费用分配的账务处理 在实际工作中材料费用分配是通过编制“材料费用分配表”进行的。“材料费用分配表”应根据领退料凭证和其他有关凭证编制。 (二)燃料费用分配的核算上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料 费用分配及账务处理方法相同。 (1)如果企业燃料费用占产品成本比重较大，为了加强其管理，可 在“原材料”账

11、户外，增设“燃料”一级账户进行核算，并与动力费用一 起，在产品成本明细账中单设“燃料及动力”成本项目进行核算。燃料 费用分配表应单独编制。 (2)如果企业燃料费用占产品成本比重较小，在产品成本明细账中 应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目，核算中，“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算，燃料费用分配可以在材料费用分 配表中加以反映。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 对直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，如果分产品领 用，属于直接计入费用，应根据领退料单直接计入各该产品成本的总 账及所属明细账的“燃料及动力”成本项目;如果不能分产品领用，属 于间接计入费用，应采用适

12、当的分配方法，分配计入各有关产品成 本。分配的标准一般有产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费 用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。 (三)周转材料的分配核算 “周转材料”科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成 本。企业应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 1.低值易耗品 低值易耗品的价值转移方式与原材料不同，作为劳动资料，其价值是逐渐转移到产品成本或转化为期间费用的。低值易耗品作为流动资产进行核算和管理，所以低值易耗品摊销的核算与固定资产拆旧的核算不同，会计上对其采取简化的方法。低值易耗品的摊销方法通常有一次转销法、五五摊销法。

13、低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有专设成本项目。根据企业会计准则的要求，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户，管理部门用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”账户，辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”账户。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 1)一次转销法 这种方法适用于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品。领用 低值易耗品时，将其价值一次计入当期成本、费用，即借记“制造费 用”“其他业务成本”“管理费用”“辅助生产成本”等账户，贷记“周转材 料”账户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用，即借记“原材 料”等账户，贷记“制造费用”“管理费用”等账户

14、。 2)五五摊销法 五五摊销法适于核算单位价值较高的低值易耗品，领用时按其账面 成本的50%计算，废时摊销另外50%。在“低值易耗品”二级科目下设 置“在库”“在用”“摊销”三级明细科目。上一页下一页返回任务1 材料费用归集和分配 2.包装物 领用的各种包装物品所发生的包装物费用，需区别其不同使用方式进行分配:生产领用作为产品组成部分的，计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目;对于随包装产品出售的，如不单独计价则记入“销售费用”账户，如单独计价则记入“其他业务成本”账户;出租包装物记入“其他业务成本”账户;出借包装物记入“销售费用”账户。出租、出借包装物的摊销方法同低值易耗品，具体会计

15、处理方法，这里从略。上一页返回任务2 外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的归集 外购动力主要指外购的电力、蒸汽、煤气等。外购动力有的直接用 于产品生产，如生产工艺用电;有的间接用于产品生产，如生产车间 照明用电;有的则用于经营管理，如行政管理部门照明用电等。应按 照外购动力费用的用途，将其费用记入相应的成本、费用账户。产品 生产耗用的动力费用，应借记“基本生产成本”账户;辅助生产耗用的 动力费用，应借记“辅助生产成本”账户;车间管理耗用的动力费用， 应借记“制造费用”账户;厂部管理耗用的动力费用，应借记“管理费 用”账户;贷记“应付账款”(或“银行存款”)账户。下一页返回任务2 外购动力

16、费用的归集和分配 在实际工作中，外购动力付款期与成本、费用核算期并不一致，即 外购动力付款日期往往是在每月下旬的某一日，而成本、费用核算期 一般在月末进行。因此，支付日付出的动力费用并不完全是当月的动 力费用。为贯彻权责发生制原则，实际工作中一般用“应付账款”账户 核算外购动力费用，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账 款”，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时， 再借记有关成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，以冲销原来记入 “应付账款”账户的暂付款。 若每月支付外购动力费用的日期基本固定，且每月付款日至月末应 付动力费用相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付

17、款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。上一页下一页返回任务2 外购动力费用的归集和分配二、外购动力费用的分配 外购动力费用的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数 量及单价计算;在没有仪表的情况下，可按一定标准分配。如各车 间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，因此，外购电 力费用在各车间、部门的动力用电和照明用电之间，一般按照电表度 数分配;车间中的生产用电，一般不能按产品分别安装电表，因而车 间生产用电费在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时 比例、定额耗电量比例或其他比例分配。上一页返回任务3 人工费用的归集和分配一、人工费用的归集 企业发生的人工费用

18、，按其发生地点进行归集，按照用途进行分配。 (一)职工薪酬概述 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报 酬以及其他相关支出。包括:职工在职期间和离职后提供给职工的全 部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被 赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 具体来说，职工薪酬包括以下内容: (1)职工工资(包括奖金、津贴和补贴)。下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 是指按照国家统计局关于职工工资总额组成的规定，构成工资 总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支 的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则 支付给职工的津贴，以及为

19、了保证职工工资水平不受物价影响支付给 职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资，以及根 据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划 生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或 社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支 付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工 资总额中扣除。 (2)职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困 难职工等。上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，

20、向社 会保险经办机构缴纳的医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费，以及根据企业年金基金管理试行办法 等相关规定，向有关单位(企业年金基金账户管理人)缴纳的补充养老 保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企 业提供的职工薪酬。 (4)住房公积金，是指企业按照国家新修订的住房公积金管理条 例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 (5)工会经费和职工教育费用，是指企业为了改善职工文化生活、 提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根 据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。上一页下一页返回任务3 人工费用

21、的归集和分配 (6)非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作 为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医 疗保健服务等。 (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(又称“辞退福利”)，是指企 业由于实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或 改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职 工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划 中给予职工的经济补偿。 (8)股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益 工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 (二)工资总额

22、的组成 工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬的总额。按照国家统计局规定，工资总额由下列6个部分组成。 1.计时工资 计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。 2.计件工资 计件工资是对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。 3.奖金 奖金是支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 4.津贴和补贴 津贴和补贴是为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因 支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给 职工的物价补贴。 5.加班加点工资 加班加点工资是按规定支付的加班工资或加点工资。

23、6.特殊情况下支付的工资 特殊情况下支付的工资包括:根据国家法律、法规和政策规定， 由于疾病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、 停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或这一标准的 一定比例支付的工资。附加工资和保留工资。上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 工资总额不包括的项目有: 根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖支付给运动员、教练员 的奖金;有关劳动保险和职工福利方面的各项费用; 劳动合同制职工解 除劳动合同时由企业支付的医疗补助、生活补助等;因录用临时工而 在工资以外向提供劳动力单位支付的

24、手续费或管理费等。 (三)工资费用的原始记录 进行工资费用核算，必须有一定的原始记录作为依据。不同的工资 制度所依据的原始记录不同。计算计时工资费用，应以考勤记录中的 工作时间记录为依据;计算计件工资费用，应以产量记录中的产品数量和质量记录为依据。上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 1.考勤记录 考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计算计时工资提供依据。考勤记录有考勤簿、考勤卡片和考勤磁卡等形式。 月末，考勤人员应该将经过车间、部门负责人检查、签章以后的考勤记录，送交会计部门审核。 2.产量记录 产量记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，

25、是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据，如派工单、加工路线单和产量通知单等。 会计部门应该对产量记录进行审核。经过审核的产量记录，即可作为计算计件工资的依据。上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 (四)工资费用的计算 工资的计算是企业向职工支付工资和按用途分配工资费用的依据。工业企业可根据具体情况采用不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。 1.计时工资的计算 职工的计时工资根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算。工资标准按其计算的时间不同，可分为年薪制、月薪制、周薪制、日薪制和钟点工资制。下面着重讲述月薪制计时工资的计算

26、方法。 采用月薪制计算工资，不论各月日历天数多少，每月的标准工资相同，只要职工当月出满勤，就可以得到固定的月标准工资。上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 为了按照职工出勤或缺勤日数计算应付月工资，还应根据月标准工资计算日工资率。日工资率也叫日工资，是指每位职工平均每日的工资额。 2.计件工资的计算 计件工资是根据每人或班组当月生产的实际合格品数量和规定的计件单价计算的工资。由于材料不合格造成的废品，应照付工资;由于加工人员的过失造成的废品，则不支付工资。有关计算公式为: 应付计件工资=乏(合格品数量+料废品数量)x该种产品计件单价 计件工资通常有个人计件和集体计件两种形式。 (1)个

27、人计件工资的计算。个人计件工资，应根据产量记录中登记的每一工人的产品产量乘以规定的计件单价计算。上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 这里所讲的产量包括合格品产量和非工人本人过失造成的不合格品产量(如料废品数量)。计件工资的计算公式如下: 应付计件工资=(某工人本月生产每种产品产量x该种产品计件单价) (2)集体计件工资的计算。按生产小组等集体计件工资的计算方法 与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工 人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配 标准进行分配或者以小时工资率和实际工作小时的乘积为分配标准进 行分配，在生产工人技术等级差别不大，或者

28、计件工作本身技术性不强的情况下，也可以按实际工作小时或实际工作天数作为标准进行分配。 上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 工资分配率=小组计件工资总额:小组计时工资总额 个人应得计件工资=个人应得计时工资X工资分配率 除按照计时工资和计件工资两种工资形式计算职工的应付工资外，还应计算每一职工应得的奖金、津贴和补贴以及加班加点工资。奖金、津贴和补贴以及加班加点工资要根据有关规定进行计算，一并计入应付工资，并据以编制工资结算表。工资结算表应一式三份，一份交给企业人力资源管理部门，一份裁成工资条发给每个职工，一份在发工资时由职工个人签名后交给会计部门，由会计部门据以编制“工资结算汇总表”。

29、“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据。上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配二、人工费用的分配 (一)工资费用的分配 采用计件工资形式支付的产品生产工人工资，一般可以直接计入所 生产产品的成本，不需要在各种产品之间进行分配。采用计时工资形 式支付的工资，如果生产工人只生产一种产品，也可以将工资费用直 接计入该产品成本，不需要分配;如果生产多种产品，则需要选用合 理方法在各种产品之间进行分配。工资费用的分配方法有生产工时分 配法、直接材料费用分配法和系数分配法等。生产工时分配法中的生 产工时，可以是产品的实际工时，也可以是定额工时。 生产工人工资分配率=生产工人工资总额/各产品实际(定额)工时之和 各种产品应分配的工资额=各产品实际(定额)工时X分配率上一页下一页返回任务3 人工费用的归集和分配 (二)职工福利费等其他职工薪酬的核算 1.职工福利费 职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立的制度。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予税前扣除，计入有关成本费用账户;如为税前已计提的职工福利费开支，不应再计入成本、费用，