企业新会计准则

1、第一 变动较大的会计核算 一 贷款核算 二 投资核算 三 收入核算：权责发生制 四 抵债资产核算 五 外币折算核算 六 所得税核算 七 资产减值核算1第二 具体核算变化说明 一 贷款核算：执行新准则时，我系统贷款核算不改变，但科目设置上取消“一逾二呆”科目。2二 投资核算 （一） 交易性金融资产1、交易性债券买入借：交易性债券成本=净价成交金额应收利息交易性债券=买入利息（交割单）贷：银行存款=结算金额2、交易性债券计息借：应收利息交易性债券贷：投资收益交易性债券利息收入3 二 投资核算 （一） 交易性金融资产3、交易性债券交易性债券估值公允价值变动额=估值价*持仓数量 - 科目余额交易性债券

2、成本-科目余额交易性债券公允价值变动借：交易性债券公允价值变动=公允价值变动额贷：公允价值变动损益交易性债券=公允价值变动额4二 投资核算 （一） 交易性金融资产4、交易性债券卖出公允价值变动余额=科目余额交易性债券公允价值变动借：银行存款= 结算金额贷：交易性债券成本=成本科目余额*卖出数量/持仓数量贷：应收利息交易性债券=利息金额贷：交易性债券公允价值变动=公允价值变动余额*卖出数量/持 仓数量贷：公允价值变动损益交易性债券=-（公允价值变动余额*卖出数量/持仓数量）贷：投资收益交易性债券=公允价值变动余额*卖出数量/持仓数量贷：投资收益交易性债券=轧差5二 投资核算 （一） 交易性金融资

3、产5、交易性债券兑付到期日：借：其他应收款=持仓数量*100+应计利息科目余额贷：交易性债券成本=成本科目余额贷：应收利息交易性债券=应收利息科目余额贷：交易性债券公允价值变动=公允价值变动余额贷：公允价值变动损益交易性债券=-公允价值变动余额贷：投资收益交易性债券=公允价值变动余额贷：投资收益交易性债券=轧差到账日：借：银行存款贷：其他应收款6 二 投资核算 （二）持有至到期投资1、持有至到期投资买入（以一次性还本付息为例 ）借：持有至到期债券面值=100*成交数量借：持有至到期债券应计利息=利息金额借：持有至到期债券利息调整=净价买入金额-100*成交数量贷：银行存款=结算金额2、持有至到

4、期债券计息每日计息：摊余成本=科目余额持有至到期债券面值+科目余额持有至到期债券利息调整借：持有至到期债券应计利息=当日票面利息贷：投资收益持有至到期债券利息收入=摊余成本*实际利率贷：持有至到期债券利息调整=轧差7二 投资核算 （二）持有至到期投资3、持有至到期债券卖出利息调整额=科目余额持有至到期债券利息调整*卖出数量/持仓数量借：银行存款=结算金额贷：持有至到期债券面值=卖出数量*100贷：持有至到期债券利息调整=利息调整额贷：持有至到期债券应计利息=利息金额贷：投资收益持有至到期债券=轧差8二 投资核算（三）可供出售金融资产1、可供出售债券买入借：可供出售债券面值=100*成交数量借：

5、可供出售债券应计利息=利息金额借：可供出售债券利息调整=净价买入金额-100*成交数量贷：银行存款=净价买入金额+利息金额2、可供出售债券计息每日计息：摊余成本=科目余额可供出售债券面值+科目余额可供出售债券利息调整借：可供出售应计利息=当日票面利息贷：投资收益可供出售债券利息收入=摊余成本*实际利率贷：可供出售债券利息调整=轧差（可借可贷）9二 投资核算（三）可供出售金融资产3、可供出售债券估值公允价值变动额=估值价*持仓数量-（科目余额可供出售债券利息调整+科目余额可供出售债券面值）-科目余额可供出售债券公允价值变动借：可供出售债券公允价值变动=公允价值变动额贷：资本公积公允价值变动=公允

6、价值变动额4、可供出售债券卖出公允价值变动额=科目余额可供出售债券公允价值变动*卖出数量/持仓数量利息调整额=科目余额可供出售债券利息调整*卖出数量/持仓数量借：银行存款=结算金额贷：资本公积公允价值变动=-公允价值变动额贷：可供出售债券面值=卖出数量*100贷：可供出售债券应计利息=利息金额贷：可供出售债券利息调整=利息调整额贷：投资收益可供出售债券=公允价值变动额贷：投资收益可供出售债券=轧差10 三、收入（一）贷款应计收利息以按季结息贷款 为例1、每月末计提计息日至月末的利息，会计分录：借：贷款应计收利息贷：贷款利息收入相关科目2、季末月20日批量时，系统补提该笔贷款当月1日至20日（含

7、）的应计贷款应收利息。会计分录为：借：贷款应计收利息 贷：贷款利息收入相关科目 11三、收入（一）贷款应计收利息3、结息日21日的会计处理为：借：存款账户 贷：贷款应计收利息如余额不足，会计处理为：借：存款账户 借：应收未收利息 贷：应计收贷款利息或20日先把应计收全部转为应收未收，再结息。12三、收入（一）贷款应计收利息4、到期收回客户贷款本息时的会计处理。当日批量时，系统自动补提该笔贷款上次应计贷款计提日（不含计提日）至结清日（含）的应计贷款应收利息。会计分录为：借：贷款应计收利息利息贷：利息收入收回客户贷款本息时的会计处理。应计贷款应收利息按结息金额转销，如余额不足，转入应收未收利息。借

8、：存款账户（按实际收到的金额）贷：应收未收利息贷：贷款应计收利息贷：XX贷款（按客户贷款本金）或先把应计收全部转为应收未收，再结息。13三、收入（二）贴现、买入外汇票据等1、贴现时借：贴现贷：客户账贷：递延收益2、后续月末借：递延收益贷：贴现利息收入 14四、抵债资产 抵债资产以公允价值入账，依次冲减贷款本金、表内应收利息、表外应收利息。公允价值小于上述几项之和的，如贷款损失准备为单项计提的，差额冲减贷款损失准备，贷款损失准备不足冲减的，记入营业外支出，组合计提的直接记入营业外支出。如大于上述几项之和，差额计入贷款损失准备。15四、抵债资产 1、抵债资产（不能当即变现为例）入账公允价值小于本金

9、或（本金+表内应收利息） 取得抵债资产时借：抵债资产 （公允价值） 贷款损失准备 （如有单项计提的减值准备） 贷：XX贷款 应收未收利息 营业外支出债务重组损失（如有贷方差额）借：应收未收利息（红字，未弥补部分）贷：利息收入收：已冲利息收入处置时：借：现金/存放款项/固定资产/XX存款 营业外支出债务重组损失（处置收入小于原入账价值，大于入营业外收入）贷：抵债资产 16四、抵债资产 2、抵债资产入账公允价值大于本金+表内应收利息小于本金+表内应收利息+表外利息 取得抵债资产时借：抵债资产 （公允价值） 贷款损失准备-单项（如有单项计提的减值准备）贷：XX贷款 应收未收利息 抵债资产待变现利息收

10、入（如能当即变现，则为利息收入） 贷款损失准备-组合（差额）付：逾期贷款应收利息逾期XX贷款应收利息付：已冲减利息收入处置时：借：现金/存放款项/固定资产/XX存款 抵债资产待变现利息收入贷：待处理抵债资产 利息收入（如处置收入小于原入账价值，差额入利息收入） 营业外收入（如处置收入大于原入账价值）17四、抵债资产 3、抵债资产入账公允价值大于本金+表内应收利息+表外利息 取得抵债资产时借：抵债资产 （公允价值） 贷款损失准备-单项（如有单项计提的减值准备）贷：XX贷款 应收未收利息 利息收入 抵债资产待变现利息收入（如能当即变现，则为利息收入） 其他应付款或贷款损失准备组合（营业外收入）付：

11、逾期贷款应收利息逾期XX贷款应收利息付：已冲减利息收入处置时：借：现金/存放款项/固定资产/XX存款 抵债资产待变现利息收入贷：待处理抵债资产 利息收入（如处置收入小于原入账价值，差额如利息收入） 营业外收入（如处置收入大于原入账价值）18五、外币折算 日常业务核算：分币种分设账套分别核算。为保持不同币种账套的借贷方金额合计相等，涉及不同币种的外币交易通过 “外汇买卖”账户进行核算。 1、交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按相同币种金额入账，不需要通过“外汇买卖科目核算； 2、交易涉及货币性项目和非货币性项目之间，非货币性项目入人民币账户，并通过“外汇买卖货币兑换科目核算；

12、3、如果涉及两种以上货币，按币种金额记入相应货币性项目和“外汇买卖”科目。 4、月末，将“外汇买卖（非货币兑换明细科目）”科目中所有外币明细科目余额按照月末汇率折算成记账本位币金额，将该金额与“外汇买卖（非货币兑换明细科目）”科目中人民币明细科目余额进行比较，差额计入汇兑损益买卖损益。 5、对“货币兑换”科目中所有外币科目余额按照月末汇率折算成记账本位币金额，将该金额与“货币兑换”科目中人民币明细科目余额进行比较，差额汇兑损益折算损益等科目。 19五、外币折算 某机构9月以下交易: (1)9月5日，收到投资者投入的货币资本100 000美元，存放同业90000美元，现金10000美元，当日汇率

13、为1美元7.8元人民币；(2)9月10日，以2000美元购入一台固定资产，当日汇率为1美元=7.75元人民币；(3)9月15日，某客户以39 000元人民币购入5 000美元，当日美元卖出价为1美元=7.8元人民币； （4）9月20日，以5000美元购买可供出售美元债券，当日汇率为1美元=7.85元人民币； 9月末美元汇率为1美元=8元人民币，债券期末市价为5100美元20五、外币折算 (1)9月5日，收到总行拨入的营运资金100 000美元，当日汇率为1美元7.8元人民币；该机构： 借:存放同业等(美元) USD$90 000 现金(美元) USD$10 000 贷:拨入营运资金(美元) U

14、SD$100 000 总行： 借:外汇买卖外汇买卖货币兑换 (人民币) RMB￥780 000 贷:存放同业(人民币)RMB￥780 000 借:拨出营运资金(美元) USD$100 000 贷：外汇买卖外汇买卖货币兑换 (美元) USD$ 100 00021五、外币折算 (2)9月10日，以2000美元购入一台固定资产，当日汇率为1美元=7.75元人民币； 该机构： 借:外汇买卖外汇买卖货币兑换 (美元) USD$2 000 贷:存放同业等(美元) USD$2 000或放总行帐： 借:固定资产(人民币)RMB￥15 500 贷:外汇买卖外汇买卖货币兑换 (人民币) RMB￥15 50022五

15、、外币折算 (3)9月15日，某客户以39 000元人民币购入5 000美元，当日美元卖出价为1美元=7.8元人民币；该机构： 借:现金等(人民币) RMB￥39 000 贷:外汇买卖(人民币) RMB￥39 000 借:外汇买卖(美元) USD$5 000 贷:现金等(美元) USD$5 00023五、外币折算 （4）9月20日，以5000美元购买可供出售美元债券，当日汇率为1美元=7.85元人民币，该债券当日市场价为5000美元； 该机构： 借:外汇买卖外汇买卖货币兑换 (美元) USD$5 000 贷:存放同业等(美元) USD$5 000或放总行帐： 借:可供出售金融资产(人民币)RM

16、B￥39250 贷:外汇买卖外汇买卖货币兑换 (人民币) RMB￥3925024五、外币折算 （5）月末折算； 外汇买卖除货币兑换美元科目（借方为+） +5000*8+400000外汇买卖除货币兑换人民币科目（借方为+） -39000汇兑损益科目调整-1000 借：汇兑损益外汇买卖损益自营外汇买卖损益1 000 贷：外汇买卖（人民币） RMB￥1 00025五、外币折算 （5）月末折算； 货币汇兑科目美元（借方为+） -100000+2000+500093000*8-744000货币汇兑其他科目人民币 +780000-15500-39250+725250汇兑损益外币折算汇兑损益科目调整7440

17、00-72525018750 借：外汇买卖货币兑换其他(人民币) RMB￥18750 贷：汇兑损益外汇买卖损益外币折算汇兑损益 18750可供出售金融资产公允价值调整 1550 借：可供出售金融资产公允价值变动 1550 贷：资本公积 155026五、外币折算 （6）验证统账制下处理：（1）借：存放同业90000（702000） 现金 10000（78000） 贷：存放同业 （780000） （2）借：固定资产2000（15500） 贷：存放同业2000（15500）（3）借：现金（39000） 贷：现金5000（39000）（4）借：可供出售金融资产5000（39250） 贷：存放同业500

18、0（39250）期末处理：借：存放同业16750（83000*8-（702000-15500-39250） 现金 1000（5000*8-（78000-39000） 贷：汇兑损益17750 借：可供出售金融资产1550（5100*8-39250） 贷：资本公积155027所得税的几个关键概念资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(计税时归属于该资产的金额)负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（计税时归属于该负债的金额）六、所得税准则28暂时性差异，是指资产或负债的账面价值

19、与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。递延所得税资产和递延所得税负债所得税费用，指包括在本期净损益确定中的当期所得税和递延所得税的总金额。六、所得税准则29所得税确认程序确定资产负债的账面价值确定资产负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异选定适用的所得税税率确认暂时性差异相关的递延所得税资产及负债计算当期应交的所得税确认利润表中的所得税费用六、所得税准则30（三）所得税核算涉及的主要会计科目递延所得税资产递延所得税负债应交所得税所得税费用-当期所得税费用（预缴所得税户） -当期所得税

20、费用（应缴所得税户） -当期所得税费用（其他当期所得税费用户） -递延所得税费用六、所得税准则31账务处理举例:（一）补征所得税处理 例12008年5月，支行在接受当地税务检查时被发现有100万费用开支的原始凭证不合规，被要求就地补征所得税，假设所得税率为25，支行应当作如下会计分录： 借：所得税当期所得税费用（应缴所得税户） 25万元 贷：应交所得税 25万元注：因其由永久性差异形成，故记入当期所得税费用。六、所得税准则32（二）当期所得税处理1计算预缴所得税时 例2 假设全行2008年前三季度利润总额均为300亿元，税务要求按照账面利润预缴所得税， 假定所得税率为25，前三季度预缴时各作如

21、下会计分录：借：所得税当期所得税费用（预缴所得税户） 75亿元 贷：应交所得税 75亿元六、所得税准则332期末汇总清缴时： 例32009年年初，经过统计分析，计算出2008年应纳税所得额为1000亿元，假定所得税率为25，作如下会计分录：借：所得税当期所得税费用（应缴所得税户） 25亿元 贷：应交所得税 25亿元六、所得税准则34（三）调整股东权益项目的处理调整与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税的会计处理 例5支行2008年6月某可供出售资产公允价值增加100万元， 假设所得税率为25，支行作如下会计分录： 借：资本公积其他资本公积 25万元 贷：递延所得税负债 25万元六、

22、所得税准则35（四）调整与直接计入所有者权益的交易或者事项无关的递延所得税计提减值准备 例6支行2007年度商业类贷款减值准备比年初增加100万元，该支行商业类贷款余额增加1000万元，假设所得税率为25，作如下会计分录：借：递延所得税资产22.5元 （100-10001 )25 贷：所得税递延所得税费用 22.5元 六、所得税准则36确认预计负债 例7 2007年6月，全行增加预计负债100万元，假设所得税率为25，会计分录：借：递延所得税资产 25万元 贷：所得税递延所得税费用 25万元六、所得税准则373.按照实际利率法确认贷款利息收入 例92007年6月，全行按照实际利率发确认的贷款利

23、息收入为1000亿元，按照合同利率结计的利息收入为1200亿元，因转入非应计贷款冲回的利息收入100亿元，假设所得税率为25，作如下会计分录： 借：递延所得税资产 25万元 （1200- 100-1000）25 贷：所得税递延所得税费用 25万元 六、所得税准则38 2008年3月，甲公司宣告分配现金股利125万元，支行可收到50万元现金股利，作如下会计分录：借：递延所得税负债 5.88万元 50（1-15 ）（25-15） 贷：所得税递延所得税费用 5.88万元 2008年7月，处置该项投资，会计分录： 借：递延所得税负债 5.88万元 50（1- 15）（25-15） 贷：所得税递延所得税

24、费用 5.88万元六、所得税准则39资产或负债的价值重估，包括以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债的期末计量和外币货币性项目期末的汇率重估 例11 支行持有一项交易性资产1000万元，2008年6月，其公允价值增加100万元，假设所得税率为25，作如下会计分录：借：所得税递延所得税费用 25万元 贷：递延所得税负债 25万元六、所得税准则40 例12 2008年6月底，全行外币货币性资产为1000亿美元（人民币总账反映为7950亿人民币），货币性负债为900亿美元（人民币总账反映为7160亿人民币），期末汇率为 1：8.0，所得税率为25，作如下会计处理： 借：所得税递延所得税费

25、用 2.5 万元 【（1000-900）8.0-（7950-7160）】25 贷：递延所得税负债 2.5万元六、所得税准则41（六）适用所得税率变动时的会计处理 当所得税率变动时，应当对递延所得税资产或递延所得税负债或递延所得税权益的余额按照新税率进行调整，按照下述公式计算的入账金额： 本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=递延所得税资产或递延所得税负债的账面余额（1新适用所得税率原所得税率）六、所得税准则42七、资产减值一、适用范围（主要是长期资产）投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉其他：存货、公允价值模式计量的投资性房地产、建造合同、递延所得税资产、融资租赁出租人的未担保余值、