关于《企业会计准则-非货币性交易》的浅谈

1、关于?企业会计准那么非货币性交易?的浅谈摘要国家财政部?企业会计准那么非货币性交易?的施行,标志着我国会计准那么体系的进一步完善,有利于解决长期存在的非货币性交易会计处理的随意混乱状况,进步会计信息质量。笔者在学习准那么的过程中发现一些准那么尚未清楚解释标准的会计问题,并对此提出建议。关键词会计金融准那么国家财政部?企业会计准那么非货币性交易?于2000年1月1号起施行,这标志着我国会计准那么体系的进一步完善。非货币性交易准那么明确规定了非货币性交易的性质,类型,计价根底以及相关损益确实认等问题,有利于解决长期存在的非货币性交易会计处理的随意混乱状况,进步会计信息质量。笔者在学习准那么的过程中

2、发现一些准那么尚未清楚解释标准的会计问题,并对此提出建议。一、不同用处的非待售资产交换的性质作为金融行业赢利过程是否完成是区分同类非货币性资产交换与不同类非货币性资产交换的标准。假如赢利过程已经完成,该资产交换为不同类非货币性资产交换,采用换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值,同时确认当期资产交换损益;假如刻过程尚未完成,该资产交换为同类非货币性资产交换,换入资产以换出资产的账面价值(或发生减值时以换出资产的公允价值)作为入账价值,不确认资产交换损益(当然,确认换出资产的减值损失)。赢利过程是否完成,强调的是持有换入资产相对于的出资产,那么这一交易的赢利过程已经完成,换出资产所蕴含的经济利

3、益已经实现。企业在剧烈的竞争中,常会根据市场需求的变化相应调整企业的产品构造,由一项竞争力衰弱的产品消费线转向新兴的产品消费线,或乾实行多元化多品种经营,在企业之间进展产品消费设备的置换重组。因为换入资产与换出资产是消费不同产品,即资产的作用发生变化,因此根据指南该项交易的赢利过程已经完成,应作为不同类非货币性资产交换处理,确认资产交换损益。准那么中的标准是企业持有资产的目的(分为出售与用于消费经营两种)是否改变;而指南采用企业持有资产的用处是否发生改变作为标准,同时用于消费经营的资产,可以有不同的用处。我们不妨引进货币这个中间变量进展分析,不同用处的资产交换是企业通过清理资产获得货币,再购入

4、另一用处的资产,进展新的生活经营。所以持有资产用处的改变是赢利过程完成的本质。也是区分非货币性资产交换性质的科学标准。待售资产是企业为了出售而持有的非货币性资产。企业持有待售资产的唯一目的是为了出售资产获取货币性资产或归还货币性负债。待售资产除了出售获利以外不存在其他用处,待售资产的用处与目的是统一的。二、换入固定资产折旧政策的选择准那么第6条“同类非货币性资产交换,应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。但是,假如换出资产的公允价值低于其账面价值,应以换出资产的公允价值作为换出资产入账价值:第7条“支付补价的,应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。同类固定资产交换,用处没有

5、发生改变,换入资产是换出资产的完全替代品,照此推导出换入资产应该延续换出资产的折旧政策,采用一样的折旧年限、净残值的折旧方法。假如两件固定资产性能、成新度非常接近,那么采用一样的折旧政策不会造成大问题(但是性能成新度非常接近的固定资产之间没有必要进展交换,因为交换以后不会产生较大收益,却会直接发生会谈,运输等交易费用)。事实上企业一般是换入性能更佳,成新度更高的资产(另外支付补价),换入资产的寿命期、净残值与折旧方式也可能与换入资产有很大差异。假如沿用换出资产的折旧政策(必然与换入资产不相关),就不能真实反映资产的价值转移状况,影响财务报表的真实表达。但是采用与换入资产相关的折旧政策,虽然能较

6、为真实反映经济本质,却又是产生了一个潜在的危险。由于现行损益表对利润工程的坡露不标准,以及有关指标计算没有对利润作有效限定,企业就可以通过固定资产的交换调整折旧费用到达操纵会计利润的目的。固定资产交换后,新的折旧政策导致2000年的税前利润增长120万,公司只需通过资产的交换就有可能到达权益报酬率9%的目的。利润指标也就不能真实反映企业的经营业绩,不利于投资者的决策分析。笔者认为,换入资产固然应该采用与其相关的折旧政策,但对该项交换引起当年损益的变动应在附注中披露。至于指标的计算,有关部门应组织专家进展深化研究,制定合理的利润工程,比方,权益报酬率中剔除资产交换引起的折旧费的变动。三、非货币性

7、交易准那么与收入准那么的协调以旧换新的销售方式是指企业在销售商品时承诺顾客在商品使用假设干年以后,可以旧商品再支付部分补价获得新商品。收入准那么规定:“收入是企业销售商品,提供劳务以及别人使用本企业资产等日常经营事项的经济利益的总流入。经济利益不仅包括货币,还包括其他实物资产。企业回收旧货转让新商品,满足了收入确认的四个条件,应该确认相应的收入和本钱。非货币性交易准那么规定:非货币性交易,指交易双方以非货币性能资产进展的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)企业转出新商品,只获得非货币性资产及少量的补价,满足非货币性交易的定义,应作为非货币资产及少量的补价,满足非货币性交易的定义,应作为非货币性交易处理。两个准那么发生矛盾。矛盾的病症结在于收入定义中“经济利益的总流入概念的外延。经济利益是个财富的概念,不仅包括货币,还包括有价值的实物资产,本质上收入概念也包括了非货币性交易。以旧换新是企业的一种营销策略,旨在保持扩大企业产品的市场份额,只有初始销售才具有严格意义的收入的性质,以后发生的回收旧货、转让新货是初始销售的延续,不是实现销售收入,而是支付销售费用(回收商品的公允价值与补价和新商品的本钱之差),所以建议把以旧换新业务作为非货币性资产交易处理,同时由于回收的旧商品公允价值一般低于账面价值,对其减值直接作为销售费用计入损