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1、上篇 财务第三章 财务和财务一、本章概述本章主要讲解了财务和财务的基本理论和基础方法，其中，对于需求量的本章了分析法、销售百分比法和习性法；对于利润本章从固定成本和变动成本的区分、边际贡献的计算和盈亏临界点销售量（额）的计算出发，作了目标利润额的和为达到目标利润需采取的方法演示。对于财务则简要分析了全面和财务的基础理论和方法。二、关键考点1.销售百分比法2.3.分析法习性法4.实现目标利润的各测算全面财务的内容以及各种之间的相互关系的内容及编制方法三、知识点详释知识点一、需要量需要量的意义是企业制定融资计划的基础；有助于改善企业的投资决策。1.2.需要量需要量二、（一）需要量分析法的方法1.分

2、析法又称分析调整法，是以有关项目基期年度的平均需要量为基础，根据年度的生产经营任务和周转加速的要求，进行分析调整，来需要量的法。2.分析法的特征（1）计算简便，容易掌握；（2）结果确。3.分析法的适用范围通常用于品种多、规格复杂、4.计算分式用量较小的项目。需要量=（基期平均占用额-不合理占用额）（1期销售增减率）（1期【周转速度变动率）例 3-1】甲公司上年度平均占用额为 3400 万元，经分析，其中不合理部分 400 万元，预计本年度销售增长率为 6%，周转速度变动率为 2%，则：年度需要量=（3400-400）（1+6%）（1-2%）=3116.4（万元）。（二）销售百分比法销售百分比法

3、的概念销售百分比法是根据销售增长与资产、负债和留存收益增长之间的关系，的方法。销售百分比法的假设前提未来需要量该方法是建立在收入、费用、资产、负债与销售收入之间存在固定比例的前提下。3.基本步骤（1）确定随销售额而变动的资产和负债项目敏感资产（经营性资产）：随销售额变动而同比例变动的资产，通常包括：货币账款和存货；、应收敏感负债（经营性负债）：随销售额变动而同比例变动的负债，通常包括：应付票据和应付账款；（2）确定有关项目与销售额的稳定比例关系【案例引入】光华公司 204 年 12 月 31 日的简要资产负债表如下表所示。假定光华公司 20 4 年销售额 20000 万元，销售净利率为 10%

4、，利润留存率为 50%。205 年销售额预计增长 20%，公司有足够的生产能力，无需追加固定资产投资。首先，确定有关项目及其与销售额的关系百分比。在下表中，N 表示不变动，是指该项目不随销售额的变化而变化。光华公司资产负债表（204 年 12 月 31 日）：万元其次，确定需要增加的量。从上表可以看出，销售收入每增加 100 元，必须增加 50 元的资金占用，但同时自动增加 15 元的来源，两者差额的 35%产生了需求。因此，销售额从 20000万元增加到 24000 万元，增加了 4000 万元，按照 35%的比率可将增加 1400 万元的需求。最后，确定外部融资需求的数量。205 年的净利

5、润为 2400 万元（2400010%），利润留存率50%，则将有 1200 万元利润被留存下来，还有 200 万元的根据光华公司的资料，可求得对外融资的需求量为：必须从外部筹集。外部融资需求量=50%4000-15%4000-10%50%24000=200（万元）【理论总结】（3）确定需要增加的外部筹资数量追加外部需要量预计资产预计负债及所有者权益留存收益增加（基期资产资产增加）（基期负债及所有者权益负债增加）留存收益增加（基期资产基期负债及所有者权益）（资产增加负债增加）留存收益增加 资产增加负债增加留存收益增加在敏感资产、负债销售百分比不变的情况下： 资产增加销售额增加敏感资产项目销售百

6、分比负债增加销售额增加敏感负债项目销售百分比由此可以得出：追加外部需要量销售额增加敏感资产项目销售百分比销售额增加敏感负债项目销售百分比留存收益增加（=预计销售额销售净利率利润留存率）整理后得出：追加外部需要量（敏感资产项目销售百分比敏感负债项目销售百分比）销售额增加留存收益增加（=预计销售额销售净利率利润留存率）经典例题【单选题】某公司采用销售百分比法对需要量进行。预计 2008 年的销售收入为 5 700万元，预计销售成本、销售费用、用、财务费用占销售收入的百分比分别为 75%、0.5%、19.5%1.2%。假定该公司适用的所得税率为 30%，股利支付率为 40%。则该公司 2008 年留

7、存收益的增加额应为（ ）万元。A.90.972B.38.988金额与销售关系%负债与权益金额与销售关系%现金10005短期借款5000N应收账款300015应付账款200010存货600030预提费用10005固定资产6000N公司债券2000N实收资本4000N留存收益2000N合计1600050合计1600015C.129.96 D.60.648正确A留存收益的增加额预计净利润（1股利支付率）预计销售收入（1销售成本销售百分比销售费用销售百分比财务费用销售百分比）（1所得税率）（1股利支付率）用销售百分比5 700（175%0.5%19.5%1.2%）（130%）（140%）90.972（

8、万元）【多选题】在分析资产负债表项目与销售关系时，要区分敏感项目与非敏感项目，下列各项中一般属于敏感项目的有（ ）。A.应付账款 B.实收资本C.应付职工薪酬 D.存货E.长期股权投资正确ACD【2010 年单选题】某公司采用销售百分比法2010 年外部需要量，2010 年销售收入将比上年增加 20%。2009 年的销售收入为 1800 万元，敏感资产和敏感负债占销售收入的百分比分别为58%、13%，销售净利润率为 10%，支付率为 60%。若该公司 2010 年销售净利润率、支付率均保持不变，则 2010 年该公司应追加外部A.32.4B.54.0C.75.6D.90.0需要量的数额是（ ）

9、万元。正确C2010 年该公司应追加外部需要量的数额180020%（58%13%）1800（120%）10%（160%）75.6（万元）【2011 年单选题】甲公司采用销售百分比法2011 年外部需要量。2010 年销售收入为8000 万元，销售净利润率为 15%，敏感资产和敏感负债分别占销售收入的 48%和 22%。若预计 2011年甲公司销售收入将比上年增长 20%，留存收益将增加 260 万元，则应追加外部万元。A.108 B.124 C.156D.246需要量为（正确C应追加外部需要量800020%（48%22%）260156（万元）（三）习性法1.习性法， 是指根据习性未来需要量的法

10、。所谓习性是指的变动同产销量变动之间的依存关系。2.基于同产销量之间的关系对所作的分类类别特征内容不变不受产销量变动的影响为维持经营活动而占用的最低数额的现金、原材料的保险储备、必要的成品储备和厂房、机器设备等固定资产占用3.习性法的原理根据历史上企业预计的销售量来占用总额与产销量之间的关系，把需要量。分为不变和变动两部分，然后结合设产销量为自变量 X，Y=a+bX占用为因变量 Y，它们之间关系可用下列公式表示：其中，a 为不变4.高低点法，b 为产销量所需变动。【基础案例】某企业现金占用与销售额之间的关系如下表所示，需要根据两者的关系，运用高低点法计算现金占用项目中不变与变动的数额。现金与销

11、售额变化情况表：万元根据上述资料，采用高低点法计算现金占用项目中不变b=（800-600）/（15000-10000）=0.04将 b=0.04 的数据代入 2013 年 Y=a+bX，得： a=800-0.0415000=200（万元）5.回归直和变动的数额。回归直是根据若干期业务量和占用的历史资料，运用最小平方法原理计算不变和产销量所需变动的一种习性分析方法。知识点 利润一、利润常用的几项指标（一）固定成本和变动成本1.固定资产成本与变动成本的区别固定含固定成本是指与商品产销数量没有直接联系，在一定时期和一定产销数量范围年度销售收入（X）现金占用（Y）2009100006002010120

12、00550201113000700201214000730201315000800的变动随产销量变动而同比例变动原材料、外购件等占用的半变动资金虽然受产销量变化的影响，但不成同比例变化辅助材料占用的2.成本分解方法我国企业成本核算采用的是制造成本法。为了进行本量利分析，需要将总成本分解为固定成本与变动成本，其方法有个别成本分解法和总成本分解法。个别成本分解法是根据会计明细逐项查找固定成本和变动成本，然后分别进行汇总确定固定成本与变动成本的法。（3）总成本分解法（又称高低点分解法、变动成本率分解法），即比较两个时期的销售收入与总成本，然后求出变动成本率，从而对总成本进行分解的法。变动成本率（高点

13、总成本低点总成本）/（高点销售收入低点销售收入）变动成本销售成本率固定成本总成本变动成本【基础知识题】已知某企业 2011 年和 2012 年的相关数据如下：【正确】2011 年变动成本5 00060%3 000（万元）2011 年固定成本4 8003 0001 800（万元）同样可以求出 2012 年的变动成本和固定成本（与 2011 年相同）将企业的总成本划分为固定成本和变动成本后，总成本的是：总成本固定成本变动成本产销量（二）边际贡献边际贡献又称边际利润或贡献，它是销售收入减去变动成本以后的金额。边际贡献抵偿固定成本以后的剩余部分就是利润总额。1.基本指标边际贡献销售成本变动成本）销售数

14、量（边际贡献销售数量固定成本利润【备注】边际贡献2.相关指标变动成本边际贡献率边际贡献总额/销售收入100%边际贡献/100%变动成本率变动成本/销售收入100%变动成本/100%边际贡献率变动成本率1年 份销售收入（万元）总成本（万元）2011 年5 0004 8002012 年6 0005 400成本义内其发生总额保持相对稳定不变的成本特点在一定时期和一定产销数量范围内固定成本总额保持不变；产品应负担的固定成本随产品产销量的增加而减少变动成本含义变动成本是指其发生额随商品产销数量的增减变化而相应变动的成本特点变动成本固定不变；变动成本总额随产品产销量的增加而成正比例增加【2012 年单选题

15、】某公司只生产一种产品，2011 年度销售量为 2 000 件，售价为 180 元，固定成本总额为 56 000 元，公司当年实现净利润 45 000 元，适用企业所得税税率为 25%, 假定不存在纳税调整事项，则该公司产品的A.47 B.50 C.50.5D.58边际贡献为（ ）元。正确D边际贡献固定成本利润 56 00045 000/（125%）116 000（元），根据公式，边际贡献（元）边际贡献销售数量，可以得出边际贡献116 000/2 00058（三）盈亏临界点销售量（额）盈亏临界点的概念盈亏临界点也称为保本点、损益平衡点，它是指企业处于不亏不赚，即利润总额为零的状态。盈亏临界点的

16、表达方法一是用实物数量来表示，即盈亏临界点销售量（或保本点的销售量、保本量）； 二是用货币金额来表示，即盈亏临界点的销售额（或保本点的销售额、保本额）。 3.盈亏临界点销售量的计算公式盈亏临界点销售量固定成本总额/（产品变动成本）固定成本总额/边际贡献【备注】这一公式适用于产销单一产品的企业。对于产销多种产品的企业，可以采用盈亏临界点销售额来计算临界值，计算公式为：【基础案例】假设计划年度某种产品的额为 16 000 元，则该产品的盈亏临界点销售量为：为 38 元，变动成本为 22 元，固定成本总【】盈亏临界点销售量固定成本总额/（产品变动成本）=16000/（38-22）=1000（件）【基

17、础案例】假设某公司计划年度销售收入 78 万元，固定成本总额 175 65%，则该公司计划年度盈亏临界点销售额为：【】000 元，变动成本率二、目标利润额1.本量利分析法利润值销售收入值变动成本固定成本（单价变动成本）预计销售量固定成本边际贡献预计销售量固定成本边际贡献总额固定成本销售收入销售收入值边际贡献率固定成本值（1变动成本率）固定成本利润值（销售收入值盈亏临界点销售收入）（销售收入值盈亏临界点销售收入）变动成本率（销售收入（销售收入值盈亏临界点销售收入）（1变动成本率）值盈亏临界点销售收入）边际贡献率【2011 年多选题】下列采用本量利分析法计算销售利润的公式中，正确的有（ ）。A.销

18、售利润=销售成本率固定成本B.销售利润=销售收入（1边际贡献率）固定成本 C.销售利润=销售收入（1变动成本率）固定成本D.销售利润=（销售收入盈亏临界点销售额）边际贡献率E.销售利润=盈亏临界点销售量边际贡献率正确CD销售利润=销售收入边际贡献率固定成本销售收入（1变动成本率）固定成本销售收入边际贡献率盈亏临界点销售额边际贡献率（销售收入盈亏临界点销售额）边际贡献率【单选题】某企业本年度销售量为 1 000 件，售价 120 元，固定成本为 30 000 元，当年实现的净利润为 42 000 元，所得税税率为 30%，假定不存在纳税调整事项，该产品的（ ）元。 A.35 B.40 C.72

19、D.90边际贡献为正确D因为利润总额销售收入变动成本固定成本边际贡献总额固定成本，所以边际贡献总额固定成本利润总额30 00042 000/（130%）90 000（元），边际贡献边际贡献总额/销售数量90 000/1 00090（元）。【单选题】某公司计划年度 A 产品的为每件 100 元，固定成本总额为 375 000 元，变动成本率为 25%，则盈亏临界点销售量为（ ）件。A.2B.3C.5D.5000500000500正确C盈亏临界点销售额固定成本总额/（1变动成本率）375 000/（125%）500 000（元），因为盈亏临界点销售额盈亏临界点销售量单价，所以盈亏临界点销售量盈亏临

20、界点销售额/单价500 000/1005 000（件）。三、实现目标利润必须达到的经济指标目标利润销售数量销售数量变动成本固定成本影响企业利润的主要经济指标有产品销售数量、固定成本、变动成本等。实现目标利润必须达到的经济指标，实际上就是已知目标利润和其中三个经济指标然后求另外一个经济指标。【基础案例】某企业上年度甲产品的销售数量（Q）为 1 000 件，售价（SP）为 18 000 元，变动成本（V）为 12 000 元，固定成本总额（F）为 500 万元。那么，甲产品上年度的利润为：正确PQSPQVF1 00018 0001 00012 0005 000 0001 000 000（元）在此基

21、础上，如果要求下年度的利润增长 12%，即达到 1 120 000 元1 000 000（112%），可以从以下几方面采取措施：增加销售数量因为：1 120 00018 000Q12 000Q5 000 000Q（18 00012 000）6 120 000所以：Q6 120 000（18 00012 000）1 020（件）在其他条件不变时，销售数量增加 2%（1 0201 000）/1 000100%，达到 1 020 件时，可实现目标利润。提高销售单价因为：1 120 0001 000SP1 00012 0005 000 0001 000SP18 120 000所以：SP18 120 0

22、001 00018 120（元）在其他条件不变时，销售单价提高 0.67%（18 12018 000）/18 000100%，达到 18 120元时，可实现目标利润。降低固定成本总额因为：1 120 0001 00018 0001 00012 000F1 120 00018 000 00012 000 000F所以：F18 000 00012 000 0001 120 0004 880 000（元）在其他条件不变时，固定成本总额降低 2.4%（4 880 0005 000 000）/5 000 000100%，降低为 4 880 000 元时，可实现目标利润。降低变动成本因为：1 120 00

23、01 00018 0001 000V5 000 0001 000V1 00018 0005 000 0001 120 00011 880 000所以：V11 880 000/1 00011 880（元）在其他条件不变时，变动成本降低 1.00%（11 88012 000）/12 000100%，降低为11 880 元时，可实现目标利润。【2010 年单选题】某与一畅销书作者正在洽谈新作的事宜，预计该书的固定成本总额为 70 万元，变动成本为 10 元/册；同时与作者约定，支付稿酬 100 万元，另按销售量给予售价 10%的提成。若预计该书的销售量为 40 万册，为实现税前目标利润 150 万元

24、，该书的售价应定为（A.15.50 B.18.00 C.20.00 D.21.00正确）元/册。C（售价0.910）40170150，解方程得，售价20（元/册）。【2011 年单选题】甲企业只生产销售一种产品，2010 年度该产品的销售数量为 1 000 件，单价为 18 元，变动成本为 12 元，固定成本总额为 5 000 元。如果甲企业要求 2011 年度的利润总额较上年度增长 12%，在其他条件不变的情况下，下列单项措施的实施即可达到利润增长目标的是（ ）。销售数量增加 1%销售单价提高 0.5%固定成本总额降低 2%D.变动成本降低 1%正确D2010 年度利润总额1 000（18-

25、12）5 000 1 000（元）。在此基础上，如果要求 2011 年度的利润增长 12%，即达到 1 120 元【1 000（112%）】，分析如下：选项 A，利润总额1 000（11%）（18-12）5 000 1 060（元），不符合题意选项 B，利润总额1 00018（1+0.5%）-125 000=1 090（元）,不符合题意；选项 C,利润总额1 000（18-12）5 000（1-2%）1 100（元），不符合题意；选项 D，利润总额1 00018-12（1-1%） 5 0001 120（元），符合题意。【2012 年多选题】如果企业欲降低某种产品的盈亏临界点销售量，在其他条件不

26、变的情况下，可以采取的措施有（ ）。A.增加产品销售数量 B.降低固定成本总额C.提高产品销售单价D.降低产品E.降低产品变动成本边际贡献正确BCD选项 A，销售数量的变动不影响盈亏临界点的销售量；选项 E，在其他条件不变的情况下，降低产品边际贡献将提高盈亏临界点的销售量。【2013 年单选题】若企业只生产销售一种产品，在采用本量利方法分析时，假设在其他不变的情况下，只降低产品的A.边际贡献率降低变动成本会引起（ ）。B.盈亏临界点和销售量降低C.边际贡献降低D.目标利润降低正确B选项 A，边际贡献率1变动成本率，变动成本降低，单价不变，变动成本率就会降低，边际贡献率应该提高；选项 C，变动成

27、本降低，那么边际贡献单价变动成本）固定变动成本，此时应该提高；选项 D，目标利润销售量（单价成本，所以目标利润也应该提高。知识点 财务一、全面（一）全面的内容1.全面是企业为了实现其生产经营目标，将企业各个部门的经营活动进行规划，形成的一套反映企业预期经营活动的实施方案。财务是全面的内容。全面经营用和财务综合性最强，是算的基础，销售通常包括经营、资本支出和财务三个部分。包括销售、生产、直接材料、直接人工、制造费用、销售费用等。销售是全面的起点。主要包括现金、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。财务的的内容；现金是财务的。经营和资本支出是财务预是整个管理体系的前提。的作用（二）全面明确企业经营目标；协调各方面关系；控制经济活动；考核评价业绩。二、财务（一）财务的内容财务现金包括：现金、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。又称现金收支，是反映企业在期内全部现金流入和现金流出，以及由此预计的现金收支所产生的结果的。现金的以销售、生产、成本与费用和预计资本支出为基础编制，是财务。3.现金的内容包括现金收入、现金支出、现金及的筹集与运用。4.预计利润表是反映和控制企业在期内损益情况和水平的。它是在汇总销