2022年企业分立的所得税处理-管理资料

1、企业分立的所得税处理 - 治理资料企业分立是指被分立企业将部分或全部营业分别转让给两个或两 个以上现存或新设的企业,为其股东换取分立企业的股权或其他资 产,新设分立是指将被分立企业分立组成两个或两个以上的新公司 即分立企业 ,被分立企业不需要经过法定的清算程序即可宣告解 散；企业分立业务应按以下两个方法进行企业所得税处理； 一 免税企业分立企业所得税处理；分立企业支付给被分立企业 或其股东的交换价款中,除分立企业的股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值 或支付的股本的账面价值20%以外,经税务机关审核确认,企业分立当事各方也可挑选按以下规定进行分立 业务的企业所得税处理：1. 分立企业

2、可不确认分别资产的转让所得或缺失,不运算企业所 得税；但假如被分立企业股东以被分立企业的股权交换猎取分立企 业的股权的同时仍获得了部分非股权支付额,且企业分立被核准为 免税分立的,应按国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知国税发 45 号 的规定,将换出股权中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值部分,确认为当期应 纳税所得额；2. 被分立企业已分别资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企 业承继；被分立企业的未超过法定补偿期限的亏损额可按分别资产 占全部资产的比例进行安排,由接受分别资产的分立企业连续补偿；3. 分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本,须以被分 立

3、企业的账面净值为基础结转确认,不得按经评估确认的价值进行 调整；4. 被分立企业的股东取得分立企业的股权 简称“ 新股” ,如需部分或全部舍弃原持有被分立企业的股权 简称“ 旧股” ,“ 新股”的成本应以舍弃的“ 旧股” 的成本为基础确定；如不需舍弃旧股,就其取得新股成本可从以下两种方法中挑选,1 直接将新股总投资成本确定为零 ;2 以被分立企业分别出去的净资产占被分立企业全 部净资产的比例先调整减低原持有的旧股的成本,再将调整减低的投资成本安排到“ 新股” 上； 二 应税企业分立的纳税处理；假如企业分立不符合免税重组条 件,或未履行规定的审批手续,依据国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得

4、税问题的通知 国税发 119 号 的规定：“ 被分立企业应视为按公允价值转让其被分别出去的部分或全部资产,计 算被分立资产的财产转让所得,依法缴纳所得税；分立企业接受企 业被分立企业的资产,在计税时可按经评估确认的价值确定成本；”对被分立企业的股东,其股权投资的计税成本应保持不变；依据国税发 119 号文件规定,被分立企业的股东取得分立企业的 股权 简称“ 新股” ,如需部分或全部舍弃原持有的被分立企业的 股权 简称“ 旧股” ,新股的成本应以舍弃的旧股的成本为基础确 定,例： A公司系由甲、乙两个投资者共同投资设立的一家有限责任公司,每位股东均出资500 万元, A公司注册资本 1000 万

5、元,现拟将 A 公司的一个分部分立设立 B 公司, A 公司存续经营且股东不变；B公司成立后,除向 A公司原股东支付股权外,未向 A公司及其股东支付其他任何利益； A公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为 3800 万元、 2500 万元和 1300 万元,评估后价值分别为4500 万元、 2500 万元和 2022 万元; 分立后 B公司资产、负债和净资产的账面价值分别为 1600 万元、 900 万元和 700 万元,评估后价值分别为 1800 万元、 900 万元和 900 万元；依据上例,有关当事各方的所得税处理为：1. 由于企业分立时未发生非股权支付额,对A公司不运算分立资产的

6、转让所得,即分立出去的净资产虽然高于账面价值 200 万元,但视为免税重组；2.A 公司在分立时假如有未超过法定不亏期限的亏损,可按 B公司分立的净资产占 A公司的比例进行安排,由 B公司在分立后的剩余补亏年限内补偿；3. 由于 B 公司在建账时,系按评估确认价值作为资产的入账价值,对其高于账面价值的 200 万元在以后各年应逐年据实调整或进行综合调整；假定采纳综合调整法,期限 额为 20 万元；10 年,就每年调增应纳税所得4. 假定 B公司的注册资本为 700 万元,甲、乙在 B公司仍平均持股,每位股东的股权份额为 350 万元；由于在免税业务中对 A 公司的两位股东未运算股权转让所得或缺

7、失,为防止有关各方利用分立业务进行避税,国税发119 号中对被分立公司股东的股权投资计税成本的变化作了限制规定,简洁来说,原股东分立后各相关企业的 股权投资计税成本应与分立前持平；不管甲、乙两位股东在其公司 账面如何记录长期股权 投资,其在 A、B公司股权的计税成本只能从以下两种方法中选 择；1 甲、乙两位股东在 B公司股权投资的计税成本为零,在 A公 司股权投资的计税成本仍为各 500 万元；2 调整运算,第一运算在B公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股 A 公司 的总成本 B 公司分立的净资产 公允价 值 A 公司原总净资产 公允价值 =1000 900 2022=450 万元 ; 然后运算 A公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股 A 公 司 的总成本 -B 公司股权投资的计税成本 =1000-450=550万元 ；5.A 公司被分立后,应相应转销分立