中国税收（第七版）第十五章 税收征收管理

1、中国税收（第七版）第十五章 税收征收管理第一节 税务管理 一、税务登记制度税务登记又称纳税登记,是税务机关对纳税人的设立、变更、歇业以及生产、经营活动情况进行登记管理的一项基本制度,也是纳税人已经纳入税务机关监控范围的一种证明。一、税务登记制度（一）税务登记的种类与程序 1.设立税务登记2.变更税务登记3.注销税务登记4.扣缴义务登记5.外出经营报验登记第一节 税务管理一、税务登记制度（二）税务登记证件的管理 税务登记证件管理的主要内容是:(1)纳税人领取税务登记证件后,应将税务登记证件正本在其生产、经营场所或办公场所公开悬挂,接受税务机关检查。(2)除按照规定不需要发给税务登记证件的以外,纳

2、税人开立银行账户、申请减免退税、申请办理延期申报纳税、领购发票、申请开具外出经营活动税收管理证明、办理停歇业等有关税务事项,必须持税务登记证件。(3)纳税人不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造税务登记证件。纳税人遗失税务登记证件的,应当在15日内书面报告主管税务机关,并登报声明作废。第一节 税务管理小资料 中国行政登记制度改革 1.五证合一”登记制度改革2014年6月4日，国务院发布了关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见（国发201420号），该文件要求，由工商总局、中央编办牵头负责，简化手续，缩短时限，鼓励探索实行工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证“三证合一”登记制度。“三证合

3、一”登记制度是指将企业登记时依次申请，分别由工商行政管理部门核发工商营业执照、质量技术监督部门核发组织机构代码证、税务部门核发税务登记证，改为一次申请、由工商行政管理部门核发一个营业执照的登记制度。目前，“三证合一”登记制度改革已在全国推开。小资料 中国行政登记制度改革 2.“两证整合”登记制度改革2016年8月29日，国家工商行政管理总局、国家税务总局、国家发展和改革委员会和国务院法制办公室等四部门发布关于实施个体工商户营业执照和税务登记证“两证整合”的意见（工商个字2016167号），决定在全国范围内推行个体工商户的“两证整合”登记制度。“两证整合”登记制度是指将个体工商户登记时依次申请，

4、分别由工商行政管理部门核发营业执照、税务部门核发税务登记证，改为一次申请、由工商行政管理部门核发一个营业执照的登记制度。按照总体规划，确定黑龙江、上海、福建、湖北省（市）为试点地区。一、税务登记制度（三）税务登记管理的部门配合税务登记管理部门配合的主要内容是:1.工商部门的配合2.金融部门的配合第一节 税务管理第一节 税务管理二、账簿凭证管理制度账簿是纳税人连续记录经济业务的账册或簿籍。凭证是纳税人用来记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。账簿、凭证所记录的经济业务是计算各项税收应纳税额的重要依据。建立账簿、凭证管理制度是实施税源监控的有效手段。第一节 税务管理二、账簿凭证管理制

5、度（一）账簿设置1.账簿设置的方式账簿设置的方式包括:(1)自行建账。(2)代理建账。第一节 税务管理二、账簿凭证管理制度（一）账簿设置2.账簿设置的种类(1)设置纸质账簿。(2)设置电子账簿。(3)设置替代性账簿。第一节 税务管理二、账簿凭证管理制度（二）账务管理1.账务处理方法2.财务备案管理3.账簿凭证保管第一节 税务管理二、账簿凭证管理制度（三）发票与税控管理1.发票管理发票是指单位或个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中,开具、取得的用以记载经济业务活动并具有税源监控功能的收付款(商事)凭证。2.税控管理税控装置是以税源监控为目的,具有登记、计价、计税、发票打印、

6、存储和数据备份等功能的专用器具及其管理系统,主要适用于各项交易收入的控制管理。第一节 税务管理三、纳税申报制度纳税申报是纳税人发生纳税义务后就有关纳税事项向税务机关提交书面报告的制度。实行纳税申报制度,有利于明确征、纳双方的法律责任,强化纳税人的纳税意识,促使纳税人依法纳税。第一节 税务管理三、纳税申报制度纳税申报是纳税人发生纳税义务后就有关纳税事项向税务机关提交书面报告的制度。实行纳税申报制度,有利于明确征、纳双方的法律责任,强化纳税人的纳税意识,促使纳税人依法纳税。第一节 税务管理三、纳税申报制度(一)纳税申报的适用对象纳税申报的适用对象包括:1.纳税人2.扣缴义务人第一节 税务管理三、纳

7、税申报制度(二)纳税申报的内容纳税人、扣缴义务人在办理纳税申报时,应向税务机关报送以下资料:1.纳税申报表2.有关证件、资料第一节 税务管理三、纳税申报制度(三)纳税申报的类型根据纳税申报的期限,可将纳税申报划分为以下两种类型:1.如期申报2.延期申报第一节 税务管理三、纳税申报的方式(四)纳税申报的方式纳税申报方式主要有以下几种:1.直接申报2.邮寄申报3.数据电文申报第二节 税款征收一、税额确定制度税额确定是税务机关对纳税人无法核算或核算失当的税额予以核定或调整的一种管理措施。实施税额确定制度,有利于促进纳税人准确地履行纳税义务。第二节 税款征收一、税额确定制度(一)税额核定措施1.税额核

8、定的适用范围(1)纳税人依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;(2)纳税人依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;(3)纳税人擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(4)纳税人虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;(5)纳税人发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;(6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。第二节 税款征收一、税额确定制度(一)税额核定措施2.税额核定的具体方法(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;(2)按照营业收入或者成本加合理的费

9、用和利润的方法核定;(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;(4)按照其他合理方法核定。第二节 税款征收一、税额确定制度(二)纳税调整措施1.纳税调整的适用对象2.纳税调整的事项3.纳税调整的方法4.纳税调整的期限第二节 税款征收二、税收保障制度税收保障是为促使纳税人及时、完整地履行纳税义务而采取的制约措施。实施税收保障制度,增强税收法律、法规的强制力,有利于促进纳税人依法纳税。第二节 税款征收二、税收保障制度(一)税收代征措施1.税款扣缴税款扣缴包括代扣代缴和代收代缴。2.委托代征委托代征是指税务机关委托有关单位或个人,以税务机关的名义向纳税人依法征收税款的一种方式。它主要适用

10、于零星分散和异地缴纳的税收。第二节 税款征收二、税收保障制度(二)纳税担保措施纳税担保是指经税务机关同意或确认,纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式,为纳税人应缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。第二节 税款征收二、税收保障制度(二)纳税担保措施1.纳税担保的对象(1)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为(2)欠缴税款、滞纳金的纳税人或其法定代表人需要出境的;(3)纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款,需要申请行政复议的;(4)税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。第二节 税款征收二、税收保障制度(二)纳税担保措施2.纳税担保的方式

11、纳税担保包括经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证,以及纳税人或者第三人以其未设置或者未全部设置担保物权的财产提供的担保。其中,纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人,不得作为纳税担保人。第二节 税款征收二、税收保障制度(三)税收保全措施税收保全措施是指税务机关在纳税人的某些行为将导致税款难以保证的情况下,于规定的纳税期之前采取的限制性措施。1.税收保全措施的适用条件2.税收保全措施的实施3.税收保全措施的终止4.税收保全措施的法律责任第二节 税款征收二、税收保障制度(四)税收强制执行措施税收强制执行措施是

12、指税务机关对未按规定期限履行纳税义务、扣缴义务或担保义务的纳税人、扣缴义务人或纳税担保人依法采取的强制性的税款收缴措施。1.税收强制执行措施的适用条件2.税收强制执行措施的实施3.税收强制执行措施的终止4.税收强制执行措施的法律责任第二节 税款征收三、税款结算制度税款结算是为促进纳税人依法纳税而采取的清缴措施。实施税款结算制度,提高税收的规范性和强制性,有利于促进纳税人及时、完整地缴纳税款。第二节 税款征收三、税款结算制度(一)延期缴纳纳税人应按照法律、行政法规规定的期限缴纳税款。因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,纳税人可以延期缴纳税款,但最长不

13、得超过3个月。特殊困难,是指因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响;当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款。第二节 税款征收三、税款结算制度(二)欠税清缴欠税是纳税人未按照规定期限缴纳税款、扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的行为。1.欠税公告；2.税款优先；3.行使代位权和撤销权4.离境清税；5.合并分立清税；6.加征滞纳金第二节 税款征收三、税款结算制度(三)税款的补缴与追征纳税人未缴或少缴的税款,税务机关应要求其补缴或予以追征。1.税款的补缴2.税款的追征第二节 税款征收三、税款结算制度(四)税款的退还纳税人多缴的税款,税务机关应予以退还。1

14、.税款退还的条件与范围2.税款退还的方法第三节 税收查处一、税务检查税务检查是指税务机关对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行检验查实的一种管理措施。实施税务检查,有利于揭露税收违法行为,处理税收违法案件,促使纳税人依法纳税。第三节 税收查处一、税务检查(一)税务检查基本权限在税务检查中,税务机关具有以下权限:1.查账权；2.场地检查权；3.责成提供资料权4.询问权；5.查证权；6.存款账户核查权第三节 税收查处一、税务检查(二)违法行为处理权限在税务检查中,税务机关对于存在违法行为的纳税人,具有以下处理权限:1.行政强制权2.行政处罚权学习与思考11.调取被查对象账证资料检查时,应当注意哪些问题?2.查询被查对象存款账户或储蓄存款时,应当注意哪些问题?第三节 税收查处二、税务行政处罚税务行政处罚是为促使纳税人依法纳税而采用的制裁措施。实施税务行政处罚,增强税收法律、法规的威慑力