流动负债经典教材

1、6 流动负债中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院CURRENT LIABILITIESChapter 62022/8/241中南财经政法大学会计学院第一页，共六十三页。一、流动负债的定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。2022/8/242中南财经政法大学会计学院第二页，共六十三页。二、短期借款的核算取得短期借款 借款利息的处理 偿还借：银行存款 贷：短期借款借：财务费用 贷：应付利息借：短期借款 应付利息 贷：银行存款2022/8/243中南财经政法大学会计学院第三页，共六十三页。签发票据时借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据支付银行承兑汇票

2、手续费时 借：财务费用 贷：银行存款票据到期时 借：应付票据 贷：银行存款（如期清偿） 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）三、应付票据的核算2022/8/244中南财经政法大学会计学院第四页，共六十三页。 例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的无息商业承兑汇票一张，期限3个月。2022/8/245中南财经政法大学会计学院第五页，共六十三页。业 务借 方贷 方材料物资采购材料采购、在途物资、原材料 等应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务

3、生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据无法支付 应付账款营业外收入四、应付账款的核算2022/8/246中南财经政法大学会计学院第六页，共六十三页。业务借方贷方预收款项银行存款预收账款销售实现预收账款主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收账款五、预收账款的核算2022/8/247中南财经政法大学会计学院第七页，共六十三页。 例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400 000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。2022/8/248中南财经政法大学会计学院第八页，共六十三页。核

4、算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。发生支付 借：银行存款 管理费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款六、其他应付款的核算2022/8/249中南财经政法大学会计学院第九页，共六十三页。七、应交税费的核算 （一）应交税费的内容 通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？2022/8/2410中南财经政法大学会计学院

5、第十页，共六十三页。 （二）计入管理费用的税费的核算计入管理费用的税费房产税土地使用税车船使用税印花税矿产资源补偿费2022/8/2411中南财经政法大学会计学院第十一页，共六十三页。 会计处理借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 应交矿产资源补偿费 银行存款 （印花税）2022/8/2412中南财经政法大学会计学院第十二页，共六十三页。（三）应交消费税的核算1.消费税的计算从价定率 应纳税额=销售额税率从量定额 应纳税额=销售数量单位税额从价与从量混合（卷烟和白酒类） 应纳税额=销售额税率销售数量单位税额（1）甲类卷烟 45%加0.003元/支（2）乙类卷烟

6、30%加0.003元/支 （3）白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升）2022/8/2413中南财经政法大学会计学院第十三页，共六十三页。 2.消费税的会计处理销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税自产自用应税消费品 借：在建工程 生产成本 制造费用 管理费用 等 贷：库存商品 应交税费应交消费税2022/8/2414中南财经政法大学会计学院第十四页，共六十三页。 例：某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。 借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200

7、应交消费税 6 0002022/8/2415中南财经政法大学会计学院第十五页，共六十三页。 委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品的 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消费品的 借：委托加工物资 贷：银行存款2022/8/2416中南财经政法大学会计学院第十六页，共六十三页。 例：甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进

8、行原材料的核算。2022/8/2417中南财经政法大学会计学院第十七页，共六十三页。 如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料 1 000 000借：委托加工物资 200 000 应交税费应交消费税 80 000 贷：应付账款 280 000借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物资 1 200 0002022/8/2418中南财经政法大学会计学院第十八页，共六十三页。 如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料 1 000 000借：委托加工物资 280 000 贷：应付账款 2

9、80 000借：原材料 1 280 000 贷：委托加工物资 1 280 0002022/8/2419中南财经政法大学会计学院第十九页，共六十三页。 （四）应交营业税的核算1.营业税的计算 应纳税额=营业额税率2022/8/2420中南财经政法大学会计学院第二十页，共六十三页。 2.营业税的核算 借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费应交营业税2022/8/2421中南财经政法大学会计学院第二十一页，共六十三页。 例：某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费

10、用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5。该固定资产转入清理借：固定资产清理 300 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 400 000收到出售收入320 000元借：银行存款 320 000 贷：固定资产清理 320 0002022/8/2422中南财经政法大学会计学院第二十二页，共六十三页。 支付清理费用5 000元借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000计算应交营业税借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费应交营业税 16 000结转销售该固定资产的净损失借：营业外支出 1 000 贷：固定资产清理 1 0002022/8/2423中南财经政法大

11、学会计学院第二十三页，共六十三页。 （五）应交增值税的核算1.一般纳税企业的核算科目设置一级科目“应交税费”二级科目“应交增值税”三级专栏进项税额销项税额出口退税进项税额转出已交税金转出未交增值税转出多交增值税出口抵内销产品应纳税额 等2022/8/2424中南财经政法大学会计学院第二十四页，共六十三页。应交增值税的计算应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额当期视同销售金额价外费用）适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4A1购买货物增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意

12、：运费只 能是购买方支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额2022/8/2425中南财经政法大学会计学院第二十五页，共六十三页。 例题 甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5 000 000元，增值税额为850 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为10 000 000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。要求计算甲公司本月应交增值税。 2022/8/2426中南财经政法大学会计学院第二十六页，共六十三页。应交增值税的会计处理（1）销项税额

13、业务 借：银行存款 等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）进项税额业务 借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等（3）进项税额转出业务改变用途（如用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费）非常损失借：在建工程 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）2022/8/2427中南财经政法大学会计学院第二十七页，共六十三页。（4）不予抵扣增值税的业务 借：固定资产 （形成不动产等） 工程物资 等 （形成不动产等） 贷：银行存款 等（5）上交增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款2022/8/24

14、28中南财经政法大学会计学院第二十八页，共六十三页。（6）转出未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税（7）转出多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）注意：企业当月交纳当月的增值税通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算当月交纳以前各期未交的增值税通过“应交税费未交增值税”账户核算2022/8/2429中南财经政法大学会计学院第二十九页，共六十三页。 例题 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为40 000元

15、，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600 000元，增值税额为102 000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410 000元，应交纳的增值税额为69 700元。 （转下页）2022/8/2430中南财经政法大学会计学院第三十页，共六十三页。 续前例（3）销售产品一批，销售价格为200 000元（不含增值税额），实际成本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）

16、在建工程领用原材料一批，其实际成本为300 000元，应由该批原材料负担的增值税额为51 000元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100 000元，增值税额为17 000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25 000元。2022/8/2431中南财经政法大学会计学院第三十一页，共六十三页。 2.小规模纳税企业的核算增值税核算特点不能抵扣，增值税进项税计入成本低税率征收（征收率3）科目设置一级科目“应交税费”二级科目“应交增值税”2022/8/2432中南财经政法大学会计学院第三十二页，共六十三页。 例：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 40

17、0元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。 借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 4002022/8/2433中南财经政法大学会计学院第三十三页，共六十三页。 例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为3，款项已存入银行。 借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 6002022/8/2434中南财经政法大学会计学院第三十四页，共六十三页。（六）应交资源税的核算 按规定计算应交资源税交纳 借：营业税金及附加 生产成本 制造费用 等 贷：应交税费应交资源税借：应交

18、税费应交资源税 贷：银行存款2022/8/2435中南财经政法大学会计学院第三十五页，共六十三页。（七）应交土地增值税的核算 按规定计算应交土地增值税交纳 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款2022/8/2436中南财经政法大学会计学院第三十六页，共六十三页。（八）应交城市维护建设税的核算 按规定计算应交城市维护建设税交纳 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款2022/8/2437中南财经政法大学会计学院第三十七页，共六十三页。（九）应交教育费附加的核算 按规定计算应交教育费附加交纳

19、借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款2022/8/2438中南财经政法大学会计学院第三十八页，共六十三页。八、应付职工薪酬的核算 （一）职工薪酬的内容 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出2022/8/2439中南财经政法大学会计学院第三十九页，共六十三页。（二

20、）职工薪酬的核算原则（1） 应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳务成本（2）应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产成本（3）其他职工工资，计入当期损益2022/8/2440中南财经政法大学会计学院第四十页，共六十三页。（三） 科目设置一级科目明细科目应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付2022/8/2441中南财经政法大学会计学院第四十一页，共六十三页。（四）职工薪酬的具体会计处理借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用生产车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的

21、补偿销售费用专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程项目建设人员薪酬研发支出研发支出负担的职工薪酬2022/8/2442中南财经政法大学会计学院第四十二页，共六十三页。货币性职工薪酬借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬1.确认应付职工薪酬的会计处理2022/8/2443中南财经政法大学会计学院第四十三页，共六十三页。例：乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。 借：生产成本基本生产成本 32

22、0 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 0002022/8/2444中南财经政法大学会计学院第四十四页，共六十三页。例：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。 借：生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬职工福利 12 000 2022/8/2445

23、中南财经政法大学会计学院第四十五页，共六十三页。例：根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。 借：生产成本基本生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险） 64 6802022/8/2446中南财经政法大学会计学院第四十六页，共六十三页。非货币性职工薪酬企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的借：管理费用 生产成本 制造费用等 贷：应付职工

24、薪酬非货币性福利无偿向职工提供住房等固定资产使用的借：管理费用 生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬同时借：应付职工薪酬 贷：累计折旧2022/8/2447中南财经政法大学会计学院第四十七页，共六十三页。租赁住房等资产供职工无偿使用的借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利2022/8/2448中南财经政法大学会计学院第四十八页，共六十三页。例：B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。207年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，

25、B公司适用的增值税税率为17。 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 0002022/8/2449中南财经政法大学会计学院第四十九页，共六十三页。例：C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。 借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利

26、60 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 0002022/8/2450中南财经政法大学会计学院第五十页，共六十三页。2.发放职工薪酬的会计处理向职工支付工资、奖金、津贴等借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 库存现金等企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款 应交税费应交个人所得税2022/8/2451中南财经政法大学会计学院第五十一页，共六十三页。例：A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420

27、000元。 向银行提取现金借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000发放工资，支付现金借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 0002022/8/2452中南财经政法大学会计学院第五十二页，共六十三页。代扣款项借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 0002022/8/2453中南财经政法大学会计学院第五十三页，共六十三页。支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款 库存现金等2022/8/2454中南财经政法大学会计学院第五十四页，共六十三页。例：207年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助

28、800元。 借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 8002022/8/2455中南财经政法大学会计学院第五十五页，共六十三页。例：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年10月，丙企业以现金共支付12 000元补贴给食堂。 借：应付职工薪酬职工福利 12 000 贷：库存现金 12 0002022/8/2456中南财经政法大学会计学院第五十六页，共六十三页。支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金借：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金 贷：银行存款 库存现金等2022/8/2457中南