受托责任理论视角下高校内部审计外部化研究

1、受托责任理论视角下高校内部审计外部化研究受托责任理论视角下高校内部审计外部化研究一、引言内部审计外部化InternalAuditutsuring起源于西方国家，已经得到了很好的普及和运用。近几年，由于社会经济的飞速开展及专业化协作日趋精细，我国越来越多的企业选择内部审计外部化这种形式，以到达促进企业管理和资源高效利用，实现企业价值最大化。目前理论界对内部审计外部化的理论研究概括起来主要从三个方面切入：基于核心竞争力外包理论、交易费用理论、委托代理理论，且研究对象都只限于企业。高校领域实行内部审计外部化是伴随着高校近几年规模化开展、经费来源的多元化及高校内部审计现状开展起来的。高校与企业性质不同

2、，经费来源渠道亦有差异，因此，本文主要讨论在高校推广内部审计外部化形式的可行性及由此产生的潜在风险和审计结果的运用。二、受托责任理论和内部审计外部化的内涵一受托责任理论内涵受托责任理论是关于受托责任关系的理论，各个学科对受托责任理论有不同的定义。在会计学、审计学领域，受托责任关系是指资源占有人与资源经管人之间所形成的资源委托与资源受托经管关系。由于资源占有人将资源经营权委托给受托人后需要对其管理和使用情况进展有效监视；同时资源经管人受托经管资源占有人的资源后需要向委托人证明自己有效管理和使用资源的情况，两者之间需要一个具有独立身份的第三者本文由论文联盟搜集整理对其加以检查和评价。而审计恰好独立

3、于受托责任关系双方，又具备应有的专业技能，可以对受托履行责任情况进展客观公正的监视和证明。因此，审计本质上属于受托责任问题，一切会计、审计问题都离不开受托责任。而内部审计作为审计体系的一个重要组成局部，其审计关系的建立也是以受托关系理论为根底的，因此，内部审计外部化正是基于这种理论下产生和开展的，只是受托责任从内部受托转为外部受托。二高校内部审计外部化内涵及表现形式内部审计外部化是指将内部审计职能局部或全部通过契约委托组织外部的机构执行。其表现形式主要有三种：1局部外包，即将局部的内部审计职能赋予第三方；2全部外包，指内部一般不设审计部门，将审计职能全部外包给会计师事务所或咨询机构；3合包，即

4、内外成员结合审计，亦称合作内审，指内部审计工作由一个统一的工程和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但对这种结合内外审计分别承当不同的责任。经调查理解，高校审计业务外部化的形式有多种，是由高校的办学规模、组织机构设置及管理层的意识决定的。三受托责任理论下高校内部审计和外部审计关系受托责任系统的开展导致了内部审计性质的变迁，外部受托责任和内部受托责任共同影响了内部审计的产生和开展。随着高校办学规模的扩大，内部审计对象从财会领域扩展到高校教学、科研、后勤等，受托责任构造及内容发生了变化。在高校组织架构中内部审计部门是受托责任关系的受托方，承当着内部受托责任关系职责；内部审计外部化后，

5、高校内部审计业务由内外审计人员合作完成，内部审计部门在受托责任关系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托关系中有两种受托关系，即外部受托关系和内部受托关系。内部受托责任关系的核心是高校管理层、内部审计部门和各被审计单位之间的受托责任关系；外部受托责任关系是内部审计部门、会计师事务所、内部被审计单位之间的受托责任关系。在这些特定的受托责任关系中，内部审计承当着确保各种受托责任完好履行，从而保证整个受托责任系统有效运行的职责。三、高校开展内部审计外部化的动因及客观必要性近几年高校审计领域的不断扩张及全面审计，突出重点的刚性要求，使得内部审计范围越来越大、内容更加复杂、审计的技术手段更为先进。在大

6、环境和小环境共同作用下高校内部审计外部化逐步开展起来。一审计工作的需要新时期高校内部审计从性质上发生了宏大变化，内部控制审计概念首次在实务指南中提出，并且内容涵盖整个高校经济活动，包括教学、科研、财务、资产、采购等。可见，高校日益增长的审计需求与内部审计的缓慢开展越来越不协调，必须探究出进步内部审计效率，增强内部审计效果的新方法。借助外部资源来履行内部审计职能，既增强了审计效果，拓展了审计领域，又节约了相关本钱，提升了人员素质，从而实现双赢。二审计环境的需要高校的政治环境、经济环境、文化环境、学术环境等构成了高校的审计环境。当前，高校屡屡爆出基建、科研、物资采购、招生、财务等领域违纪违法现象，

7、已成为公众关注的焦点。审计作为高校监视体系的重要组成局部，不仅负有确保高校经济资源平安完好的职责，更肩负着确保高校审计环境符合高校法制化建立要求的责任，从而促进高校党风廉政建立。十二五期间国家对高等教育的投入加大，高等学校进入新一轮的快速开展期，民间捐赠等各种经费进入高等教育的投资也呈快速上升趋势。对这些资金的使用直接关系到高校的开展。如何将高校的资金合理、合法、高效地用好是高校面临的问题，也是审计面临的难点。内部审计外部化形式的建立是解决这些问题的有效途径，从而形成良好的审计环境，为确保高校全面落实?国家中长期教育改革和开展规划纲要20222022年?奠定了基矗三审计独立性的需要内部审计部门

8、在本部门、本单位主要负责人的指导下开展工作。在对所属部门或机构进展审计时，虽然在组织上不受这些部门和机构指导，保持一定程度的独立性，但由于内部审计人员本身为该单位职工，个人利益与单位利益休戚相关，又与被审计单位一样同受本单位负责人指导，内部审计怎样审、审计结果如何处理、审计建议能否落实都要受本单位指导的制约，因此，独立性是有限的。假如高校把内部审计的局部业务交给会计师事务所来做，带来的好处是：外部审计独立于高校管理层和内部审计单位，与被审计单位没有内在利益矛盾和联络，可以客观公正地对受托事项进展审计，并提供更具独立性和客观性的评价结果；对于内审部门来说可以防止高校各种利益格局的束缚，可以通过事

9、务所客观公正的报告表达他们想表达但不便充分表达的意见。四、高校内部审计外部化的现状一高校内部审计外部化现状内部审计外部化近几年在高校得到蓬勃开展，这与高校快速开展的客观需要和内部审计有限的作用是密不可分的。基建工程审计是内部审计外部化在高校内部审计中适用性最广、效益最正确、最能得到管理层认可的、最能表达内部审计外部化价值的审计事项。高校内部审计外部化和企业有明显不同，节约审计本钱是企业首先考虑的因素，而高校审计费在专项资金中都有保证，节约审计本钱不是高校内部审计外部化的首要动因，根本原因是高素质的内部审计人员还比拟少，不能适应日益增长的高校审计业务的需要。因此，高校是以进步审计质量，完成各项审

10、计任务为首要目的来开展内部审计外部化的。二高校内部审计外部化存在的问题1.目的的差异性。外部审计人员的审计目的是完成契约既定的目的，在审计中往往就事论事，不会积极主动地围绕学校的目的开展审计工作，不用对最终审计结果承当责任，审计结论和建议往往宏观较多，实用性较差。内部审计人员忠于组织，以学校利益为出发点和终结点，需要对最终审计结果承当责任。这样容易造成内部审计和外部审计所关注问题的差异性，从而对审计结论产生分歧，影响审计质量。2.配合的协调性。内部审计部门熟悉高校各方面情况，熟知被审计单位的审计风险点，而外部审计只有通过内部审计理解高校的组织构架、部门的利益格局及审计的重点和难点。但在实际工作

11、中，内审人员与外审人员的协调有一定困难，内部审计部门为了保证其地位，可能不愿意与外部人员合作，两者之间的权利、利益的斗争导致审计作用不能很好发挥。3.审计结果的风险性。内部审计外部化后，由于契约的不完备性，外部审计人员一般只在约定的范围内审计，不会像内部审计人员那样积极主动地开展工作，工作比拟消极。另外，外部审计人员不熟悉高校实际情况，审计结果就事论事，审计结果缺乏深度和实用性，往往达不到管理层的认可，这些情况都可能造成审计结果的风险性。五、开展高校内部审计外部化的对策一加强对内部审计外部化的监管高校内部审计外部化一般都通过招投标获得，通过合同条款进展监管和控制。从理论操作看效果欠佳。要想进步

12、内部审计外部化的效劳质量，并不能单纯依靠外部市场的约束机制来实现，要实现全方位立体式监控。1.选择高品质的会计事务所是关键。要综合声誉、资质、注册会计师数量、实力、等级等因素全面考量事务所，防止资质低、市场份额占比小的事务所以低价位中标。2.完善合同内容。基于受托责任原理，合同是受托责任是否得到全面履行的载体。因此，在合同中必须明确受托责任内容，它至少应包括四个方面：一是行为责任，即完成某项任务的责任；二是报告责任，即受托人按委托人利益行事，以真实报告或不真实报告应承当的责任；三是某种标准，即受托责任履行中，什么可以为，什么不可以为；四是控制责任，即对受托责任关系中，各方责任和权利的控制。3.

13、建立畅通的沟通渠道。内部审计部门在与学校管理层、被审计单位、事务所交流中应建立沟通机制，采取例会制、报告制等方式确保信息沟通开放和富有成效性，保证外包目的的实现，降低审计外包风险。二根据高校内审业务的实际情况，选择适宜的外包形式高校内部审计外部化形式的选择应从审计效益和内部审计质量提升角度来考量。全部外包和局部外包各有优缺点，假如实行全外包，意味着高校不保存内审部门，全部审计业务交外部审计人员施行，这不符合?内部审计实务指南第4号高校内部审计?第三条规定：高校应设置内部审计机构，规模较大的高校年收入5亿元以上或教职工人数在3000人以上应设置独立的内部审计机构，所以高校应根据自身的特点采取局部

14、外包形式下的不同合作形式。基建工程审计实行业务全权委托；以财务数据真实性、合法性为主的财务收支审计，如单位下属的食堂、校办产业等实行局部委托；指导干部经济责任审计因涉及到高校局部核心业务，不宜外部化。不同类型的审计业务选择不同形式的外部化形式，这样可以到达审计效劳和质量的最正确结合。三寻找内部审计和外部审计最正确结合点外部审计和内部审计既互相独立，又互相影响，互相促进，互为因果。内部审计的已有成果为外部审计打下了坚实的根底；外部审计的专业素养是有效开展审计工作的重要保障。两者最终目的都是为高校教育事业开展保驾护航。因此，寻找到内部审计和外部审计的结合点是高质量完成审计目的的关键。1.保持审计目

15、的的统一性和一致性。内部审计人员熟悉高校实际情况，理解学校管理层的需要，可以引导外部审计围绕学校目的开展审计。外部机构执行审计时需要内部审计协助，更多理解高校内部控制、风险评估、审计流程及管理层关注的焦点问题，便于准确找到审计切入点，确保审计结果实用性。2.确保审计资源共享性。高校内部审计部门作为高校内部职能部门，在贯彻执行教育部第17号令?教育系统内部审计工作规定?过程中积累了丰富的审计资源，在审计外部化过程中内部审计与外部审计要有合作意识，外审可以借鉴内审已有的审计结论，内审可以利用外审的专业特长，整合利用高校的内、外部资源，共同到达进步审计工作质量的目的。3.审计风险的防范性。由于审计目的的一致性，内部审计和外部审计一样都面临一样的审计风险这里指狭义的审计风险，即会计报表存在重大错报或漏报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的风险。高校实行内部审计外部化可以更有效地防范和躲避审计风险，内部审计通过与外审人员沟通交流，对外部审计人员审计过程进展有效监视就是躲避审计风