浅析新会计准则中生产持有材料期末价值计量

1、浅析新会计准那么中消费持有材料期末价值计量【摘要】新会计准那么将可变现净值、历史本钱、重置本钱、现值和公允价值作为五种计量属性。为消费而持有的材料存货，可变现净值的计量根据是其消费的产成品的可变现净值和本钱的比拟关系，不能完全符合企业经营的实际情况，由于存在很多不确定的因素，在一定程度上降低了准那么的可操作性。【关键词】消费持有材料；可变现净值；重置本钱我国已公布的新?企业会计准那么第1号存货?规定：在资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。为消费而持有的材料存货，用其消费的产成品的可变现净值高于本钱的，该材料仍然应当

2、按照本钱计量；假如材料价格的下降说明产成品的可变现净值低于本钱的，那么该材料应当按照可变现净值计量，而可变现净值的计量根据是其消费的产成品的可变现净值和本钱的比拟关系。这里存在着这样几个问题：当一种材料用于消费多种产品而持有时，其期末价值如何确定？或者材料价格没有变化，但产成品的可变现净值低于本钱时，材料的可变现净值该如何确定呢？例如：2022年12月31日，某公司库存材料A1初始单位本钱100元，材料A2初始单位本钱为80元，材料A3初始单位本钱50元，材料A4初始单位本钱20元。消费1产品需要A1，A2，A3，A4四种材料，直接人工和制造费用为150元；消费2产品只需要A1和A4材料，直接

3、人工和制造费用为130元。那么1产品的单位本钱为：100+80+50+20+150=400元；2产品的单位本钱为：100+20+130=250元。当资产负债表日，由于市场材料价格波动，A1，A3，A4两种材料发生了降价，A1材料由100元降为60元，A3材料由50元降为35元，A4由20元降为15元；受此影响，1、2产品的市场价格也有所降低，1由450元降为390元，2由500元降为420元。估计相关销售费用和税金为售价的5%，根据可变现净值的定义产品和N产品的可变现净值计算如下，1产品可变现净值：1估计售价-估计相关销售费用和税金=390-19.5=370.5元；2产品可变现净值：2估计售价

4、-估计相关销售费用和税金=270-13.5=256.5元。一、消费持有材料存货可变现净值计量存在的问题一用于消费两种产品以上的材料的可变现净值按上例：由于A1材料可用于1产品的消费，也可用于2产品的消费。根据新会计准那么，A1材料的可变现净值应根据1或2产品确定。按照1产品，由于1产品的可变现净值低于本钱，A1材料的可变现净值：1产品的估计售价-将A材料加工成1产品尚需要本钱1产品的本钱扣除A1材料本钱的金额-销售费用和税金=390-300-19.5=70.5元，低于其本钱100元，因此A1的期末价值应为70.5元，按照每件29.5元计提存货跌价准备。按照2产品，由于2产品的可变现净值高于其本

5、钱，A1材料不需要计提存货跌价准备，那么材料A1到底需不需要计提存货跌价准备？计提多少?取决于1产品还是2产品?这就出现了同一材料期末价值不同的现象，违犯了计量一致性原那么。二当材料市场价格未变，成品售价降低时材料的可变现净值A2材料价格未发生变化，由于其仅用于1产品的消费，应按照1产品计算其可变现净值。由于1产品可变现净值低于本钱，A2材料的可变现净值：1产品的估计售价-将A2材料加工成1产品尚需要本钱1产品本钱扣除A3材料本钱的金额-销售费用和税金=390-320-19.5=50.5元，低于本钱80元，应按每件29.5元计提存货跌价准备。当然，材料价格未变时，新会计准那么并未明确要求按照可

6、变现净值进展后续计量，但现实中材料价格未变时，本钱价格随市场波动、能耗降低、技术进步等因素发生下降的情况比比皆是，从逻辑的一致性考虑，当然也应该将这些预计不能收回的本钱反映在当期。但问题是，这种情况下，计提跌价准备是建立在企业继续消费成品然后出售的假设下的，而理性的企业此时完全可以直接出售材料以防止该跌价损失。三存在可变现净值为负数的材料假设消费1产品，由于1可变现净值低于本钱，A4在资产负债日可变现净值应等于1的估计售价-将A4加工成1产品尚需要本钱-销售费用税金=390-380-19.5=-9.5元，以此为根底计提存货跌价准备显然不符合逻辑。当然，低于0的可变现净值只有对于本钱构造中比例较

7、小的非主要材料才有可能发生。在这种情况下，企业一般会根据新会计准那么?存货?的第十八条第三款，选择和其他材料合并计提存货跌价准备。二、对消费持有材料存货期末价值计量的建议对于消费持有材料存货，按照其消费的成品确定可变现净值的方法并不能完全符合企业经营的实际情况，而且存在很多不确定的因素，不符合慎重性原那么，且在一定程度上降低了准那么的可操作性。在会计准那么国际准那么趋同的背景下，参照?国际会计准那么第2号存货?第29条：用于消费存货的材料和其他物料，不能减记到其本钱以下，假如用其消费的制成品预计可按本钱或更高的价格出售的话。然而，当材料价格的下跌可以说明制成品的本钱将超过可变现净值时，那么该材

8、料就应减记到可变现净值，在这种情况下，材料的重置本钱可能是其可变现净值最可行的计量基矗也就是说，对于消费持有的材料，仍然按照可变现净值作为其后续计量的根底，但可变现净值直接根据材料自身的重置本钱计量，而不是依赖于用其消费的产成品，这一方面压缩了根据不同产品计算可变现净值从而调节利润空间，一方面大大进步了准那么的可操作性。从表1可以看出，按照新会计准那么，在1产品售价由450元降至390元的情况下，所有的材料，无论价格是否下降，下降多少，都会提取29.5元的存货跌价准备，计提的金额为118元，根本上相当于全部材料降价金额60元的一倍。假如根据2产品计算，A1材料和A4又不需要计提任何跌价准备，而根据重置本钱，只有价格发生下降的A1材料、A3、A4需要分别按其价格下降的金额计提存货跌价准备，与以何种产品作为计算根据无关。显然，后者更加客观，便于操作，也更符合企业经营的实际情况。当销售产品不如销售材料时，企业肯定选择后者。消费和市场需求的不同，材料的用处和目的随着企业管理者持有意图的改变而变化，消费持有材料和待售材料的详细划分在现实中没有多大意义，以重置本钱作为消费持有材料存货的可变现净值，使得消费持有材料和待售材料具有一样的计量根底，可以防止