60215-财政部：企业会计准则第2号-长期股权投资

1、企业会计准则第2号长期股权投资第 PAGE 9页共 NUMPAGES 9页企业会会计准则第第2号长长期股权投投资财政部 20006年2月月15日 财政部部令第333号目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc151942198 第一章 总则 PAGEREF _Toc151942198 h 1 HYPERLINK l _Toc151942199 第二条 适用范围围 PAGEREF _Toc151942199 h 2 HYPERLINK l _Toc151942200 第第二章 初始计量量 PAGEREF _Toc151942200 h 2 HYPERLINK l _To

2、c151942201 第三条 合并形成成的长期股股权投资的的初始成本本 PAGEREF _Toc151942201 h 2 HYPERLINK l _Toc151942202 第四条 其他方式式取得的长长期股权投投资的初始始成本 PAGEREF _Toc151942202 h 2 HYPERLINK l _Toc151942203 第三章章 后续计计量 PAGEREF _Toc151942203 h 3 HYPERLINK l _Toc151942204 第五条 成本法适适用范围 PAGEREF _Toc151942204 h 3 HYPERLINK l _Toc151942205 第六条 潜

3、在表决决因素 PAGEREF _Toc151942205 h 3 HYPERLINK l _Toc151942206 第七条 成本法计计量 PAGEREF _Toc151942206 h 3 HYPERLINK l _Toc151942207 第八条 权益法适适用范围 PAGEREF _Toc151942207 h 4 HYPERLINK l _Toc151942208 第九条 权益法下下长期股权权投资成本本的调整 PAGEREF _Toc151942208 h 4 HYPERLINK l _Toc151942209 第十条 权益法下下净损益变变动处理 PAGEREF _Toc15194220

4、9 h 4 HYPERLINK l _Toc151942210 第十一条 权益法法下净损失失特别处理理 PAGEREF _Toc151942210 h 4 HYPERLINK l _Toc151942211 第十二条 权益法法下投资收收益调整 PAGEREF _Toc151942211 h 4 HYPERLINK l _Toc151942212 第十三条 权益法法下其他所所有者权益益变动的处处理 PAGEREF _Toc151942212 h 5 HYPERLINK l _Toc151942213 第十四条 长期股股权投资减减值准备 PAGEREF _Toc151942213 h 5 HYPE

5、RLINK l _Toc151942214 第十五条 权益法法与成本法法的转换 PAGEREF _Toc151942214 h 5 HYPERLINK l _Toc151942215 第十六条 长期股股权投资处处置处理 PAGEREF _Toc151942215 h 5 HYPERLINK l _Toc151942216 第四章 披露 PAGEREF _Toc151942216 h 5 HYPERLINK l _Toc151942217 第十七条 基本披披露 PAGEREF _Toc151942217 h 5 HYPERLINK l _Toc151942218 附：企业业会计准则则第2 号长长

6、期股权投投资应用用指南 PAGEREF _Toc151942218 h 7 HYPERLINK l _Toc151942219 一、本准则则规范的范范围 PAGEREF _Toc151942219 h 7 HYPERLINK l _Toc151942220 二、长期股股权投资的的初始投资资成本 PAGEREF _Toc151942220 h 7 HYPERLINK l _Toc151942221 三、长期股股权投资的的权益法核核算 PAGEREF _Toc151942221 h 7 HYPERLINK l _To四、共同同控制经营营及共同控控制资产 PAGEREF _

7、Toc151942222 h 8第一章 总则第二条 适用范围围下列各项适适用其他相相关会计准准则：（一）外币币长期股权权投资的折折算，适用用企业会会计准则第第19号外币折算算。（二）本准准则未予规规范的长期期股权投资资，适用企业会计计准则第222号金融工具具确认和计计量。第二章 初始计量量第三条 合并形成成的长期股股权投资的的初始成本本企业合并形形成的长期期股权投资资，应当按按照下列规规定确定其其初始投资资成本：（一）同一一控制下的的企业合并并中，合并并方以支付付现金、转让非现现金资产或或承担债务务方式作为为合并对价价的，应当当在合并日日按照取得得被合并方方所有者权权益账面价价值的份额额作为长

8、期期股权投资资的初始投投资成本。长期股权权投资初始始投资成本本与支付的的现金、转转让的非现现金资产以以及所承担担债务账面面价值之间间的差额，应应当调整资资本公积；资本公积积不足冲减减的，调整整留存收益益。合并方以发发行权益性性证券作为为合并对价价的，应当当在合并日日按照取得得被合并方方所有者权权益账面价价值的份额额作为长期期股权投资资的初始投投资成本。按照发行行股份的面面值总额作作为股本，长长期股权投投资初始投投资成本与与所发行股股份面值总总额之间的的差额，应应当调整资资本公积；资本公积积不足冲减减的，调整整留存收益益。（二）非同同一控制下下的企业合合并中，购购买方在购购买日应当当以按照企业会

9、计计准则第220号企业合并并确定的的合并成本本作为长期期股权投资资的初始投投资成本。第四条 其他方式式取得的长长期股权投投资的初始始成本除企业合并并形成的长长期股权投投资以外，其其他方式取取得的长期期股权投资资，应当按按照下列规规定确定其其初始投资资成本：（一）以支支付现金取取得的长期期股权投资资，应当按按照实际支支付的购买买价款作为为初始投资资成本。初初始投资成成本包括与与取得长期期股权投资资直接相关关的费用、税金及其他必要要支出，但但实际支付付的价款中中包含的已已宣告但尚尚未领取的的现金股利利，应作为为应收项目目单独核算算。（二）以发发行权益性性证券取得得的长期股股权投资，应应当按照发发行

10、权益性性证券的公公允价值作作为初始投投资成本。（三）投资资者投入的的长期股权权投资，应应当按照投投资合同或或协议约定定的价值作作为初始投投资成本，但但合同或协协议约定价价值不公允允的除外。（四）通过过非货币性性资产交换换取得的长长期股权投投资，其初初始投资成成本应当按按照企业业会计准则则第7号非货币性性资产交换换确定。（五）通过过债务重组组取得的长长期股权投投资，其初初始投资成成本应当按按照企业业会计准则则第12号号债务重组组确定。第三章 后续计量量第五条 成本法适适用范围下列长期股股权投资应应当按照本本准则第七七条规定，采采用成本法法核算：（一）投资资企业能够够对被投资资单位实施施控制的长长

11、期股权投投资。控制，是指指有权决定定一个企业业的财务和和经营政策策，并能据据以从该企企业的经营营活动中获获取利益。投资企业业能够对被被投资单位位实施控制制的，被投投资单位为为其子公司司，投资企企业应将子子公司纳入入合并财务务报表的范范围。投资企业对对子公司的的长期股权权投资应当当采用本准准则规定的的成本法核核算，编制制合并财务务报表时，应应当按照权权益法进行行调整。（二）投资资企业对被被投资单位位不具有共共同控制或或重大影响响，并且在在活跃市场场中没有报报价、公允价值值不能可靠靠计量的长长期股权投投资。共同控制，是是指按照合合同约定对对某项经济济活动所共共有的控制制，仅在与与该项经济济活动相关

12、关的重要财财务和生产产经营决策策需要分享享控制权的的投资方一一致同意时时存在。投投资企业与与其他方对对被投资单单位实施共共同控制的的，被投资资单位为其其合营企业业。重大影响，是是指对一个个企业的财财务和经营营政策有参参与决策的的权利，但但并不能够够控制或者者与其他方方一起共同同控制这些些政策的制制定。投资资企业能够够对被投资资单位施加加重大影响响的，被投投资单位为为其联营企企业。第六条 潜在表决决因素在确定能否否对被投资资单位实施施控制或是是施加重大大影响时，应应当考虑投投资企业和和其他方持持有的被投投资单位当当期可转换换公司债券券、当期可可执行认股股权证等潜潜在表决权权因素。第七条 成本法计

13、计量采用成本法法核算的长长期股权投投资应当按按照初始投投资成本计计价。追加加或收回投投资应当调调整长期股股权投资的的成本。被被投资单位位宣告分派派的现金股股利或利润润，确认为为当期投资资收益。投投资企业确确认投资收收益，仅限限于被投资资单位接受受投资后产产生的累积积净利润的的分配额，所所获得的利利润或现金金股利超过过上述数额额的部分作作为初始投投资成本的的收回。第八条 权益法适适用范围投资企业对对被投资单单位具有共共同控制或或重大影响响的长期股股权投资，应应当按照本本准则第九九条至第十十三条规定定，采用权权益法核算算。第九条 权益法下下投资成本本调整长期股权投投资的初始始投资成本本大于投资资时

14、应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值份份额的，不不调整长期期股权投资资的初始投投资成本；长期股权权投资的初初始投资成成本小于投投资时应享享有被投资资单位可辨辨认净资产产公允价值值份额的，其其差额应当当计入当期期损益，同同时调整长长期股权投投资的成本本。被投资单位位可辨认净净资产公允允价值应当当比照企企业会计准准则第200号企业合并并的规定定确定。第十条 权益法下下净损益变动处处理投资企业取取得长期股股权投资后后，应当按按照应享有有或应分担担的被投资资单位实现现的净损益益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应

15、减少长期股权投资的账面价值。第十一条 权益法法下净损失失特别处理投资企业确确认被投资资单位发生生的净亏损损，应当以以长期股权权投资的账账面价值以以及其他实实质上构成成对被投资资单位净投投资的长期期权益减记记至零为限限，投资企企业负有承承担额外损损失的情况况除外。被投资单位位以后实现现净利润的的，投资企企业在其收收益分享额额弥补未确确认的亏损损分担额后后，恢复确确认收益分分享额。第十二条 权益法法下投资收收益调整投资企业在在确认应享享有被投资资单位净损损益的份额额时，应当当以取得投投资时被投投资单位各各项可辨认认资产等的的公允价值值为基础，对对被投资单单位的净利利润进行适当调调整后确认认。被投资

16、单位位采用的会会计政策及及会计期间间与投资企企业不一致致的，应当当按照投资资企业的会会计政策及及会计期间间对被投资资单位的财财务报表进进行调整，并并据以确认认投资损益益。第十三条 权益法法下其他所所有者权益益变动的处处理投资企业对对于被投资资单位除净净损益以外外所有者权权益的其他他变动，应应当调整长长期股权投投资的账面面价值并计计入所有者者权益。第十四条 减值准准备按照本准则则规定的成成本法核算算的在活跃跃市场中没没有报价、公允价值值不能可靠靠计量的长长期股权投投资，其减减值应当按按照企业业会计准则则第22号号金融工具具确认和计计量的规规定处理；其他按照照本准则核核算的长期期股权投资资，其减值

17、值应当按照照企业会会计准则第第8号资产减值值的规定定处理。第十五条 权益法法与成本法法的转换投资企业因因减少投资资等原因对对被投资单单位不再具具有共同控控制或重大大影响的，并并且在活跃跃市场中没没有报价、公允价值值不能可靠靠计量的长长期股权投投资，应当当改按成本本法核算，并并以权益法法下长期股股权投资的的账面价值值作为按照照成本法核核算的初始始投资成本本。因追加投资资等原因能能够对被投投资单位实实施共同控控制或重大大影响但不不构成控制制的，应当当改按权益益法核算，并并以成本法法下长期股股权投资的的账面价值值或按照企业会计计准则第222号金融工具具确认和计计量确定定的投资账账面价值作作为按照权权

18、益法核算算的初始投投资成本。第十六条 处置处处理处置长期股股权投资，其其账面价值值与实际取取得价款的的差额，应应当计入当当期损益。采用权益益法核算的的长期股权权投资，因因被投资单单位除净损损益以外所所有者权益益的其他变变动而计入入所有者权权益的，处处置该项投投资时应当当将原计入入所有者权权益的部分分按相应比比例转入当当期损益。第四章 披露第十七条 基本披露投资企业应应当在附注注中披露与与长期股权权投资有关关的下列信信息：（一）子公公司、合营营企业和联联营企业清清单，包括括企业名称称、注册地地、业务性性质、投资资企业的持持股比例和和表决权比比例。（二）合营营企业和联联营企业当当期的主要要财务信息

19、息，包括资资产、负债债、收入、费用等的的合计金额额。（三）被投投资单位向向投资企业业转移资金金的能力受受到严格限限制的情况况。（四）当期期及累计未未确认的投投资损失金金额。（五）与对对子公司、合营企业业及联营企企业投资相相关的或有有负债。附：企业业会计准则则第2 号号长期股权权投资应应用指南一、本准则则规范的范范围（一）企业业持有的能能够对被投投资单位实实施控制的的权益性投投资，即对对子公司投投资。（二）企业业持有的能能够与其他他合营方一一同对被投投资单位实实施共同控控制的权益益性投资，即即对合营企企业投资。（三）企业业持有的能能够对被投投资单位施施加重大影影响的权益益性投资，即即对联营企企业

20、投资。（四）企业业对被投资资单位不具具有控制、共同控制制或重大影影响，且在在活跃市场场中没有报报价、公允允价值不能能可靠计量量的权益性性投资。除除上述情况况以外，企企业持有的的其他权益益性投资，应应当按照企业会计计准则第222 号金融工具具确认和计计量的规规定处理。二、长期股股权投资的的初始投资资成本本准则第四四条（三）所所称投资者者投入的长长期股权投投资，是指指投资者将将其持有的的对第三方方的投资作作为出资投投入企业形形成的长期期股权投资资。企业取得长长期股权投投资，实际际支付的价价款或对价价中包含的的已宣告但但尚未发放放的现金股股利或利润润，作为应应收项目处处理，不构成取取得长期股股权投资

21、的的成本。三、长期股股权投资的的权益法核核算（一）投资资损益的处处理1根据本本准则第十十二条规定定，确认投投资损益时时，应当以以取得投资资时被投资资单位各项项可辨认资资产等的公公允价值为为基础，对对被投资单单位的净利利润进行调调整后加以以确定。比比如，以取取得投资时时被投资单单位固定资资产、无形形资产的公公允价值为为基础计提提的折旧额额或摊销额额，相对于于被投资单单位已计提提的折旧额额、摊销额额之间存在在差额的，应应按其差额额对被投资资单位净损损益进行调调整，并按调整整后的净损损益和持股股比例计算算确认投资资损益。在在进行有关关调整时，应应当考虑具具有重要性性的项目。2存在下下列情况之之一的，

22、可可以按照被被投资单位位的账面净净损益与持持股比例计计算确认投投资损益，但但应当在附附注中说明明这一事实实及其原因因。（1）无法法可靠确定定投资时被被投资单位位各项可辨辨认资产等等的公允价价值；（2）投资资时被投资资单位可辨辨认资产等等的公允价价值与其账账面价值之之间的差额额较小；（3）其他他原因导致致无法对被被投资单位位净损益进进行调整。3本准则则第十一条条规定的其其他实质上上构成对被被投资单位位净投资的的长期权益益，通常是指指长期应收收项目。比比如，企业业对被投资资单位的长长期债权，该该债权没有有明确的清清收计划、且在可预预见的未来来期间不准准备收回的的，实质上上构成对被被投资单位位的净投

23、资资。在确认应分分担被投资资单位发生生的亏损时时，应当按按照以下顺顺序进行处处理：首先，冲减减长期股权权投资的账账面价值。其次，长期期股权投资资的账面价价值不足以以冲减的，应应当以其他他实质上构构成对被投投资单位净净投资的长长期权益账账面价值为为限继续确确认投资损损失，冲减长期期应收项目目等的账面面价值。最后，经过过上述处理理，按照投投资合同或或协议约定定企业仍承承担额外义义务的，应应按预计承承担的义务务确认预计计负债，计计入当期投投资损失。被投资单位位以后期间间实现盈利利的，企业业扣除未确确认的亏损损分担额后后，应按与与上述相反反的顺序处处理，减记记已确认预预计负债的的账面余额额、恢复其其他实质上上构成对被被投资单位位净投资的的长期权益益及长期股股权投资的的账面价值值，同时确确认投资收收益。（二）被投投资单位除除净损益以以外所有者者权益其他他变动的处处理对于被投资资单位除净净损益以外外所有者权权益的其他他变动，在在持股比例例不变的情情况下，企企业按照持持股比例计计算应享有有或承担的的部分，调调整长期股股权投资的的账面价值值，同时增增