-9、第九章财务报表

1、PAGE PAGE 32第九章 财务报表表周福生内容提要：一、财务报报表的定义义、内容和和框架变化化分析 二、资产负负债表的内内容、编制制和涉税分分析 三、利润表表的内容、编制和涉涉税分析 四、现金流流量表的内内容、编制制和涉税分分析五、报表附附注信息的的税务应用用六、会计政政策变更、会计估计计变更和会会计差错更更正具体内容一、财务报报表的定义义、内容和和框架变化化分析（一）财务务报表的定定义、内容容小企业会会计准则第七十九条条 财务报报表，是指指对小企业业财务状况况、经营成成果和现金金流量的结结构性表述述。小企业业的财务报报表至少应应当包括下下列组成部部分： 1、资产负负债表； 2、利润表表

2、； 3、现金流流量表； 4、附注。小企业在开开展生产经经营活动的的同时，根根据本准则则的规定，进进行日常会会计核算，需需要定期通通过一套完完整的结构构化的报表表体系来科科学地列报报其生产经经营的有关关情况。财财务报表应应当能够较较为全面、系统、概概括地反映映小企业在在某一会计计期间经营营活动和财财务收支的的全貌。投投资者、债债权人和税税务机关等等财务报表表的外部使使用者则通通过全面阅阅读和综合合分析上述述报表，可可以了解和和掌握小企企业过去和和当前的状状况，预测测小企业的的未来发展展趋势，从从而作出相相关决策。因此，财财务报表既既是小企业业会计核算算工作的总总结，是通通过对日常常核算的资资料进

3、行整整理、分类类、计算和和汇总编制制而成的；同时，也也是沟通投投资者、债债权人、税税务部门等等财务报表表外部使用用者与小企企业管理层层之间信息息的桥梁和和纽带。小企业的财财务报表至至少应当包包括资产负负债表、利利润表、现现金流量表表以及附注注。通俗地地讲，财务务报表二33张会计报报表+附注注。其中，资产产负债表、利润表和和现金流量量表分别从从不同角度度反映小企企业的财务务状况、经经营成果和和现金流量量。附注是是财务报表表不可或缺缺的组成部部分，是对对在资产负负债表、利利润表和现现金流量表表等报表中中列示项目目的文字描描述或明细细资料，以以及对未能能在这些报报表中列示示项目的说说明等。（二）财务

4、务报表种类类和格式编号报表名称编报期会小企 001 表资产负债表表月报、年报报会小企 002 表利润表月报、年报报会小企 003 表现金流量表表月报、年报报（三）框架架变化分析析资产负债表表骨骼：反映某一一特定时点点的财务状状况，是会计科科目在某一一时点的结结余额。利润表 肌肉：反映一定定会计期间间的经营成成果，是会计科科目在某一一会计期间间的发生额额。现金流量表表血液：反映一定定会计期间间的现金流流入和流出出，是会计科科目在某一一会计期间间的累计发生额额。主要变化：1、不必编编制企业会会计准则下下的“所有者权权益（或股股东权益）变变动表”2、考虑到到小企业会会计信息使使用者的需需求，小小企业

5、会计计准则对对现金流量量表也进行行了适当简简化，无需需披露将净净利润调节节为经营活活动现金流流量、当期期取得或处处置子公司司及其他营营业单位等等信息。年年报改为月月报3、小企业业财务报表表附注的披披露内容大大为减少，披披露要求也也有所降低低 4、取消小小企业会计计制度下的的“应交增值值税明细表表“5、取消了了外币财务务报表折算算差额小企业会会计准则要求小企企业对外币币财务报表表进行折算算时，应当当采用资产产负债表日日的即期汇汇率对外币币资产负债债表、利润润表和现金金流量表的的所有项目目进行折算算。（四）执行行中应注意意的问题1、今后凡凡是要求小小企业提供供“财务报表表”，即意味味着必须同同时提

6、供资资产负债表表、利润表表、现金流流量表和附附注，而不不得只提供供资产负债债表、利润润表和现金金流量表。2、小企业业外部有关关方面要求求或小企业业自愿对外外提供所有有者权益变变动表，本本准则予以以鼓励。请请小企业参参照企业会会计准则规规定的所有有者权益变变动表的格格式并结合合自身的实实际情况进进行适当简简化后再进进行编制和和提供。3、财务报报表中相关关项目所反反映的交易易和事项，小小企业没有有发生的，不不得在该项项目中按“0”填列，而而应空置。这是因为为这两者表表示的经济济意义不同同。以“0”填列，表表明该项目目所反映的的交易或事事项当期已已经发生但但余额为00，比如，某某工业类小小企业200

7、年资产产负债表中中“生产性生生物资产”项目的金金额为0，则表明明该小企业业在 200年曾经经持有生产产性生物资资产，但是是在年末时时已经出售售，而实际际情况是这这家小企业业根本就不不存在生产产性生物资资产，这样样就给该小小企业财务务报表的外外部使用者者带来误导导性信息。二、资产负负债表的内内容、编制制和涉税分分析（一）资产产负债表的的内容小企业会会计准则第八十条 资产负债债表，是指指反映小企企业在某一一特定日期期的财务状状况的报表表。 1、资产负负债表中的的资产类至至少应当单单独列示反反映下列信信息的项目目： （1）货币币资金； （2）应收收及预付款款项； （3）存货货； （4）长期期债券投资

8、资； （5）长期期股权投资资； （6）固定定资产； （7）生产产性生物资资产； （8）无形形资产； （9）长期期待摊费用用。 1、资产负负债表中的的负债类至至少应当单单独列示反反映下列信信息的项目目： （1）短期期借款； （2）应付付及预收款款项； （3）应付付职工薪酬酬； （4）应交交税费； （5）应付付利息； （6）长期期借款； （7）长期期应付款。 3、资产负负债表中的的所有者权权益类至少少应当单独独列示反映映下列信息息的项目： （1）实收收资本； （2）资本本公积； （3）盈余余公积； （4）未分分配利润。 4、资产负负债表中的的资产类应应当包括流流动资产和和非流动资资产的合计计项目；

9、负负债类应当当包括流动动负债、非非流动负债债和负债的的合计项目目；所有者者权益类应应当包括所所有者权益益的合计项项目。 资产负债表表应当列示示资产总计计项目，负负债和所有有者权益总总计项目。 （二）资产产负债表的的定义和作作用对资产负债债表的定义义，应注意意把握好以以下几个方方面：1、资产负负债表是一一张反映某某一特定时时点的会计计报表，而而不是某一一特定期间间的会计报报表。从会会计科目的的角度来看看，反映的的是会计科科目在某一一时点的结结余额。2、小企业业在某一特特定时点的的财务状况况通常是通通过资产、负债和所所有者权益益及其相互互的关系来来反映的。3、按年度度编制的资资产负债表表，反映的的

10、是小企业业在每年112月31日的财财务状况。4、按月份份编制的资资产负债表表，反映的的是小企业业在每个月月月末最后后一天的财财务状况。如果按季季度编制资资产负债表表，反映的的是小企业业在每个季季度末最后后一天的财财务状况。资产负债表表的作用主主要体现在在三个方面面。通过资资产负债表表，第一，可可以提供某某一日期资资产的总额额及其结构构，表明小小企业拥有有或控制的的资源及其其分布情况况，有助于于小企业财财务报表的的外部使用用者可以一一目了然地地从资产负负债表上了了解小企业业在某一特特定日期所所拥有的资资产总量及及其结构；第二，可可以提供某某一日期的的负债总额额及其结构构，表明小小企业未来来需要用

11、多多少资产或或劳务来清清偿债务以以及清偿时时间的早晚晚；第三，可可以反映小小企业的所所有者在小小企业所拥拥有的权益益，从而有有助于小企企业的所有有者据以判判断资本保保值、增值值的情况以以及其在小小企业拥有有的权益对对小企业负负债的保障障程度。（三）资产产负债表的的格式与编编制资产负债表表会小企 001 表编制单位: 年 月 日 单单位: 元资产行次期末余额年初余额负债和所有者权权益行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1短期借款31短期投资2应付票据32应收票据3应付账款33应收账款4预收账款34预付账款5应付职工薪薪酬35应收股利6应交税费36应收利息7应付利息37其他应收款款8应

12、付利润38存货9其他应付款款39其中：原材材料10其他流动负负债40在产品11流动负债合合计41库存商品12非流动负债债：周转材料13长期借款42其他流动资资产14长期应付款款43流动资产合合计15递延收益44非流动资产产：其他非流动动负债45长期债券投投资16非流动负债债合计46长期股权投投资17负债合计47固定资产原原价18减：累计折折旧19固定资产账账面价值20在建工程21工程物资22固定资产清清理23生产性生物物资产24所有者权益益（或股东东权益）：无形资产25实收资本（或股本）48开发支出26资本公积49长期待摊费费用27盈余公积50其他非流动动资产28未分配利润润51非流动资产产合

13、计29所有者权益益（或股东东权益）合合计52资产总计30负债和所有有者权益（或或股东权益益）总计53小企业（中中外合作经营）根据合同同规定在合合作期间归还投资资者的投资资，应在“实收资本本（或股本）”项目下增加“减：已归还投资”项目单独列示。1本表反反映小企业业某一特定定日期全部部资产、负负债和所有有者权益 的情况。2本表“年初余额额”栏内各项项数字，应应根据上年年末资产负负债表“期末余额额”栏内所列列数字填列列。3本表“期末余额额”各项目的的内容和填填列方法：（1）“货货币资金”项目，反反映小企业业库存现金金、银行存存款、其他他货币资金金的合计数数。本项目目应根据“库存现金金”、“银行存款款

14、”和“其 他货货币资金”科目的期期末余额合合计填列。（2）“短短期投资”项目，反反映小企业业购入的能能随时变现现并且持有有时间不准准备超过 1 年的的股票、债债券和基金金投资的余余额。本项项目应根据据 “短期投资资”科目的期期末余额填填列。（3）“应应收票据”项目，反反映小企业业收到的未未到期收款款也未向银银行贴现的的应收票据据（银行承承兑汇票和和商业承兑兑汇票）。本项目应应根据 “应收票据据”科目的期期末余额填填列。（4）“应应收账款”项目，反反映小企业业因销售商商品、提供供劳务等日日常生产经经营活动应应收取的款款项。本项项目应根据据“应收账款款”的期末余余额分析填填列。如“应收账款款”科目

15、期末末为贷方余余额，应当当在“预收账款款”项目列示示。（5）“预预付账款”项目，反反映小企业业按照合同同规定预付付的款项。包括：根根据合同规规定预付的的购货款、租金、工工程款等。本项目应应根据“预付账款款”科目的期期末借方余余额填列；如“预付账款款”科目期末末为 贷方方余额，应应当在“应付账款款”项目列示示。属于超过 1 年期期以上的预预付账款的的借方余额额应当在“其他非流流动 资产产”项目列示示。（6）“应应收股利”项目，反反映小企业业应收取的的现金股利利或利润。本项目应应根据“应收股利利”科目的期期末余额填填列。（7）“应应收利息”项目，反反映小企业业债券投资资应收取的的利息。小小企业购入

16、入一次还本本付息债券券应收的利利息，不包包括在本项项目内。本本项目应根根据“应收利息息”科目的期期末余额填填列。（8）“其其他应收款款”项目，反反映小企业业除应收票票据、应收收账款、预预付账款、应收股利利、应收利利息等以外外的其他各各种应收及及暂付款项项。 包括括：各种应应收的赔款款、应向职职工收取的的各种垫付付款项等。本项目应应根据“其他应收收款”科目的期期末余额填填列。（9）“存存货”项目，反反映小企业业期末在库库、在途和和在加工中中的各 项项存货的成成本。包括括：各种原原材料、在在产品、半半成品、产产成品、商商品、周转转材料（包包装物、低低值易耗品品等）、消消耗性生物物资产等。本项目应应

17、 根据“材料采购购”、“在途物资资”、“原材料”、“材料成本本差异”、“生产成本本”、“库存商品品”、“商品进销销差价”、“委托加工工物资”、“周转材料料”、 “消耗性生生物资产”等科目的的期末余额额分析填列列。（10）“其他流动动资产”项目，反反映小企业业除以上流流动资产项项目外 的的其他流动动资产（含含 1 年年内到期的的非流动资资产）。本本项目应根根据有关 科目的期期末余额分分析填列。（11）“长期债券券投资”项目，反反映小企业业准备长期期持有的债债券投资的的本息。本本项目应根根据“长期债券券投资”科目的期期末余额分分析填列。（12）“长期股权权投资”项目，反反映小企业业准备长期期持有的

18、权权益性 投投资的成本本。本项目目应根据“长期股权权投资”科目的期期末余额填填列。（13）“固定资产产原价”和“累计折旧旧”项目，反反映小企业业固定资 产的原价价（成本）及及累计折旧旧。这两个个项目应根根据“固定资产产”科目 和和“累计折旧旧”科目的期期末余额填填列。（14）“固定资产产账面价值值”项目，反反映小企业业固定资产产原价扣除除 累计折折旧后的余余额。本项项目应根据据“固定资产产”科目的期期末余额减减去 “累计折旧旧”科目的期期末余额后后的金额填填列。（15）“在建工程程”项目，反反映小企业业尚未完工工或虽已完完工，但尚尚未办理竣竣工决算的的工程成本本。本项目目应根据“在建工程程”科

19、目的期期末 余额额填列。（16）“工程物资资”项目，反反映小企业业为在建工工程准备的的各种物资资的成本。本项目应应根据“工程物资资”科目的期期末余额填填列。（17）“固定资产产清理”项目，反反映小企业业因出售、报废、毁毁损、对外外投资等原原因处置固固定资产所所转出的固固定资产账账面价值以以及在清 理过程中中发生的费费用等。本本项目应根根据“固定资产产清理”科目的期期末借方余余额填列；如“固定资产产清理”科目期末末为贷方余余额，以“” 号填列列。（18）“生产性生生物资产”项目，反反映小企业业生产性生生物资产的的账 面价价值。本项项目应根据据“生产性生生物资产”科目的期期末余额减减去“生产性生生

20、物资产累累计折旧”科目的期期末余额后后的金额填填列。（19）“无形资产产”项目，反反映小企业业无形资产产的账面价价值。本项项目应根据据“无形资产产”科目的期期末余额减减去“累计摊销销”科目的期期末 余额额后的金额额填列。（20）“开发支出出”项目，反反映小企业业正在进行行的无形资资产研究开开发项目满足足资本化条条件的支出出。本项目目应根据“研发支出出”科目的期期末余额填填列。（21）“长期待摊摊费用”项目，反反映小企业业尚未摊销销完毕的已已提足折旧旧的固定资资产的改建建支出、经经营租入固固定资产的的改建支出出、固定资资产的大修修理支出和和其他长期期待摊费用用。本项目目应根据“长期待摊摊费用”

21、科目的的期末余额额分析填列列。（22）“其他非流流动资产”项目，反反映小企业业除以上非非流动资产产以外的其其他非流动动资产。本本项目应根根据有关科科目的期末末余额分析析填列。（23）“短期借款款”项目，反反映小企业业向银行或或其他金融融机构等借借入的期限限在 1 年内的、尚未偿还还的各种借借款本金。本项目应应根据“短期借款款”科目的期期末余额填填列。（24）“应付票据据”项目，反反映小企业业因购买材材料、商品品和接受劳劳务等日常常生产经营营活动开出出、承兑的的商业汇票票（银行承承兑汇票和和商承兑汇汇票）尚未未到期的票票面金额。本项目应应根据“应付票据据”科目的 期末余额额填列。（25）“应付账

22、款款”项目，反反映小企业业因购买材材料、商品品和接受劳劳 务等日日常生产经经营活动尚尚未支付的的款项。本本项目应根根据“应付账款款” 科目的的期末余额额填列。如如“应付账款款”科目期末末为借方余余额，应当当在“预付账款款”项目列示示。（26）“预收账款款”项目，反反映小企业业根据合同同规定预收收的款项。包括：预预收的购货货款、工程程款等。本本项目应根根据“预收账款款”科目的 期末贷方方余额填列列；如“预收账款款”科目期末末为借方余余额，应当当在“应收账款款”项目列示示。属于超过 1 年期期以上的预预收账款的的贷方余额额应当在“其他非流流动负债”项目列示示。（27）“应付职工工薪酬”项目，反反映

23、小企业业应付未付付的职工薪薪酬。 本本项目应根根据“应付职工工薪酬”科目期末末余额填列列。（28）“应交税费费”项目，反反映小企业业期末未交交、多交或或尚未抵扣扣 的各种种税费。本本项目应根根据“应交税费费”科目的期期末贷方余余额填列；如“应交税费费”科目期末末为借方余余额，以“”号填列。（29）“应付利息息”项目，反反映小企业业尚未支付付的利息费费用。本项项目应根据据“应付利息息”科目的期期末余额填填列。（30）“应付利润润”项目，反反映小企业业尚未向投投资者支付付的利润。本项目应应根据“应付利润润”科目的期期末余额填填列。（31）“其他应付付款”项目，反反映小企业业除应付账账款、预收收账款

24、、应应付职工薪薪酬、应交交税费、应应付利息、应付利润润等以外的的其他各项项应付、暂暂收的款项项。包括：应付租入入固定资产产和包装物物的租金、存入保证证金等。本本项目应根根据“其他应付付款”科目的期期末余额填填列。（32）“其他流动动负债”项目，反反映小企业业除以上流流动负债以以外的 其其他流动负负债（含 1 年内内到期的非非流动负债债）。本项项目应根据据有关科目目的期末余余额填列。（33）“长期借款款”项目，反反映小企业业向银行或或其他金融融机构借入入的期限在在 1 年年以上的、尚未偿还还的各项借借款本金。本项目应应根据“长期借款款”科目的期期末余额分分析填列。（34）“长期应付付款”项目，反

25、反映小企业业除长期借借款以外的的其他各 种应付未未付的长期期应付款项项。包括：应付融资资租入固定定资产的租租赁费、以以分期付款款方式购入入固定资产产发生的应应付款项等等。本项目目应根据“长期应付付款”科目的期期末余额分分析填列。（35）“递延收益益”项目，反反映小企业业收到的、应在以后后期间计入入损益的政政府补助。本项目应应根据“递延收益益”科目的期期末余额分分析填列。（36）“其他非流流动负债”项目，反反映小企业业除以上非非流动负债债项目以外外的其他非非流动负债债。本项目目应根据有有关科目的的期末余额额分析填 列。（37）“实收资本本（或股本本）”项目，反反映小企业业收到投资资者按照合合同协

26、议约约定或相关关规定投入入的、构成成小企业注注册资本的的部分。本本项目应根根据“实收资本本（或股本本）”科目的期期末余额分分析填列。（38）“资本公积积”项目，反反映小企业业收到投资资者投入资资本超出其其在注册资资本中所占占份额的部部分。本项项目应根据据“资本公积积”科目的期期 末余额额填列。（39）“盈余公积积”项目，反反映反映小小企业（公公司制）的的法定公积积金和任意意公积金，小小企业（外外商投资）的的储备基金金和企业发发展基金。本项目应应根据“盈余公积积”科目的期期末余额填填列。（40）“未分配利利润”项目，反反映小企业业尚未分配配的历年结结存的利润润。本项目目应根据“利润分配配”科目的

27、期期余额填列列。未弥补补的亏损，在在本项目内内以“”号填列。4本表中中各项目之之间的勾稽稽关系为：行 15=行 1+行 2+行 3+行 4+行 5+行 6+行 7+行 8+行 9+行 144；行 9行行 10+行 111+ 行 12+行行 13；行 29=行 166+行 117+行 20+行行 21+行 222+行 223+行 24+行行 25+行 266+行 227+行 28 行 20=行 188-行 119； 行 30=行 155+行 229；行 41=行 311+行 332+行 33+行行 34+行 355+行 336+行 37+行行 38+行 399+行 440；行 46=行 422+

28、行 443+行 44+行行 45； 行 47=行 411+行 446；行 52=行 488+行 449+行 50+行行 51； 行 53=行 477+行 552=行 30。（三）涉税税分析资产负债表表，是指反反映小企业业在某一特特定日期的的财务状况况的会计报报表，属于于静态比较较报表，什么是财务务报表涉税税分析指以财务报报表和申报报资料为依依据和起点点，采用专专门方法，系系统分析和和评价纳税税人的过去去和现在的的经营成果果、财务状状况及其变变动，目的的是了解过过去、评价价现在、为为纳税评估估、税务稽稽查指明方方向。企业主要区区分为公众众公司（即即上市公司司）与私有有化公司，由由于公众公公司其追

29、寻寻的的股东东价值最大大化，其主主要的避税税偏好，主主要还是通通过政策规规定的差异异性来进行行；私有化化公司追求求其利润最最大化，其其主要的避避税偏好除除了利用各各项政策外外，还包括括直接偷税税，少申报报收入，多多列支出。财务报表涉涉税分析方方法主要有有：结构分分析、比率分析析、趋势分析析、钩稽分析析。1、 资产产、负债及及所有者权权益结构分分析表一：理想想资产负债债表流动资产60%负债债40%速动资产30%流动动负债30%盘存资产30%长期期负债10%非流动资产产400%所有有者权益60% 实收资资本 20% 公积金金 330% 未分配配利润110%总计1000% 总计 1000%2、 财务

30、务比率分析析反映能力财务比率公式判断标准偿债能力流动比率流动资产/流动负债债2:1速动比率速动资产/流动负债债1:1资产负债率率总负债/总总资产40% 产权比率总负债/所所有者权益益100% 三、利润表表的内容、编制和涉涉税分析（一）利润润表的内容容第八十一条条 利润表表，是指反反映小企业业在一定会会计期间的的经营成果果的报表。 费用应当按按照功能分分类，分为为营业成本本、营业税税金及附加加、销售费费用、管理理费用和财财务费用等等。 利润表至少少应当单独独列示反映映下列信息息的项目： 1、营业收收入； 2、营业成成本； 3、营业税税金及附加加； 4、销售费费用； 5、管理费费用； 6、财务费费

31、用； 7、所得税税费用； 8、净利润润。 （二）对利利润表的定定义和作用用对利润表的的定义，应应注意把握握好以下几几个方面：1、利润表表是一张反反映某一特特定会计期期间而不是是某一特定定时点的会会计报表。从会计科科目的角度度来看，反反映的是会会计科目在在某一会计计期间的发发生额。2、小企业业在某一特特定会计期期间的经营营成果通常常是通过收收入、费用用和利润及及其相互的的关系来反反映的。3、按年度度编制的利利润表，反反映的是小小企业每年年从1月1日起至12月31日止整个会会计年度这这一会计期期间累计实实现的经营营成果。4、按月份份编制的利利润表，反反映的是小小企业在每每个月月初初第一天起起至月末

32、最最后一天止止这一会计计期间实现现的经营成成果，有时时也包括小小企业从当当年1月1日起至报报告月份月月末最后一一天止这一一会计期间间累计实现现的经营成成果。按季季度编制利利润表时，反反映的是小小企业在每每个季度第第一天起至至本季度末末最后一天天止这一会会计期间实实现的经营营成果。利润表的作作用主要体体现为：通通过利润表表，可以反反映小企业业在一定会会计期间的的收入、费费用、利润润(或亏损)的金额和和构成情况况，帮助财财务报表的的外部使用用者全面了了解小企业业的经营成成果，分析析小企业的的获利能力力及盈利增增长趋势，从从而为其作作出经济决决策提供依依据。（三）利润润表格式及及编制利润表会小企 0

33、02 表编制单位： 年 月 单位位：元项目行次本年累计金额本月金额一、营业收收入1减：营业成成本2营业税金及及附加3其中：消费费税4营业税5城市维护建建设税6资源税7土地增值税税8城镇土地使使用税、房产税、车船税、印花税9教育费附加加、矿产资源补偿费、排污费10销售费用11其中：商品品维修费12广告费和业业务宣传费13管理费用14其中：开办办费15业务招待费费16研究费用17财务费用18其中：利息息费用（收入以“-”号填列）19加：投资收收益（损失以“-”号填列）20二、营业利利润（亏损以“-”号填列）21加：营业外外收入22其中：政府府补助23减：营业外外支出24其中：坏账账损失25无法收回

34、的的长期债券投资损失26无法收回的的长期股权投资损失27自然灾害等等不可抗力因素造成的损失28税收滞纳金金29三、利润总总额（亏损总额以“-”号填列）30减：所得税税费用31四、净利润润（净亏损以“-”号填列）32小企业可以以分如下三三个步骤编编制利润表表：第一步，以以营业收入入为基础，减减去营业成成本、营业业税金及附附加、销售售费用、管管理费用和和财务费用用，加上投投资收益(减去投资资损失)，计计算出营业业利润；第二步，以以营业利润润为基础，加加上营业外外收入，减减去营业外外支出，计计算出利润润总额；第三步，以以利润总额额为基础，减减去所得税税费用，计计算出净利利润(或净净亏损)。利润表通常

35、常按照各项项收入、费费用以及构构成利润的的各个项目目分类分项项列示。需要说明的的是，利润润表的列报报格式还有有单步式利利润表。单单步式利润润表是将当当期所有的的收入列在在一起，然然后将所有有的费用列列在一起，两两者相减得得出当期净净利润。具体要求如如下：1本表反反映小企业业在一定会会计期间内内利润（亏亏损）的实实现情况。2本表“本年累计计金额”栏反映各各项目自年年初起至报报告期末止止 的累计计实际发生生额。本表“本月月金额”栏反映各各项目的本本月实际发发生额；在在编报年度度 财务报报表时，应应将“本月金额额”栏改为“上年金额额”栏，填列列上年全 年实际发发生额。3本表各各项目的内内容及其填填列

36、方法：（1）“营营业收入”项目，反反映小企业业销售商品品和提供劳劳务所实现现 的收入入总额。本本项目应根根据“主营业务务收入”科目和“其他业务务收入” 科目的的发生额合合计填列。（2）“营营业成本”项目，反反映小企业业所销售商商品的成本本和所提供供 劳务的的成本。本本项目应根根据“主营业务务成本”科目和“其他业务务成本” 科目的的发生额合合计填列。（3）“营营业税金及及附加”项目，反反映小企业业开展日常常生产活动动应 负担担的消费税税、营业税税、城市维维护建设税税、资源税税、土地增增值税、城城 镇土地地使用税、房产税、车船税、印花税和和教育费附附加、矿产产资源补 偿费、排排污费等。本项目应应根

37、据“营业税金金及附加”科目的发发生额填 列。（4）“销销售费用”项目，反反映小企业业销售商品品或提供劳劳务过程中中 发生的的费用。本本项目应根根据“销售费用用”科目的发发生额填列列。（5）“管管理费用”项目，反反映小企业业为组织和和管理生产产经营发生生 的其他他费用。本本项目应根根据“管理费用用”科目的发发生额填列列。（6）“财财务费用”项目，反反映小企业业为筹集生生产经营所所需资金发发生的筹资资费用。本本项目应根根据“财务费用用”科目的发发生额填列列。（7）“投投资收益”项目，反反映小企业业股权投资资取得的现现金股利（或或 利润）、债券投资资取得的利利息收入和和处置股权权投资和债债券投资取取

38、得的 处处置价款扣扣除成本或或账面余额额、相关税税费后的净净额。本项项目应根据据“投 资收收益”科目的发发生额填列列；如为投投资损失，以以“”号填列。（8）“营营业利润”项目，反反映小企业业当期开展展日常生产产经营活动动 实现的的利润。本本项目应根根据营业收收入扣除营营业成本、营业税金金及附加、 销售费费用、管理理费用和财财务费用，加加上投资收收益后的金金额填列。如为 亏亏损，以“”号填列。（9）“营营业外收入入”项目，反反映小企业业实现的各各项营业外外收入金 额。包括括：非流动动资产处置置净收益、政府补助助、捐赠收收益、盘盈盈收益、 汇兑收益益、出租包包装物和商商品的租金金收入、逾逾期未退包

39、包装物押金金收益、 确实无法法偿付的应应付款项、已作坏账账损失处理理后又收回回的应收款款项、 违违约金收益益等。本项项目应根据据“营业外收收入”科目的发发生额填列列。（10）“营业外支支出”项目，反反映小企业业发生的各各项营业外外支出金 额。包括括：存货的的盘亏、毁毁损、报废废损失，非非流动资产产处置净损损失， 坏坏账损失，无无法收回的的长期债券券投资损失失，无法收收回的长期期股权投资资 损失，自自然灾害等等不可抗力力因素造成成的损失，税税收滞纳金金，罚金，罚罚 款，被被没收财物物的损失，捐捐赠支出，赞赞助支出等等。本项目目应根据“营 业外外支出”科目的发发生额填列列。（11）“利润总额额”项

40、目，反反映小企业业当期实现现的利润总总额。本项项 目应根根据营业利利润加上营营业外收入入减去营业业外支出后后的金额填填列。如 为亏损总总额，以“”号填列。（12）“所得税费费用”项目，反反映小企业业根据企业业所得税法法确定的 应从当期期利润总额额中扣除的的所得税费费用。本项项目应根据据“所得税费费用”科目的发发生额填列列。（13）“净利润”项目，反反映小企业业当期实现现的净利润润。本项目目应 根据据利润总额额扣除所得得税费用后后的金额填填列。如为为净亏损，以以“” 号填列列。4本表中中各项目之之间的勾稽稽关系为：行 21=行 1-行 2-行 3-行 111-行 114-行 18+行行 20；

41、行 3行行 4+行行 5+行行 6+行行 7+行行 8+行行 9+行行 10；行 11行 122+行 113；行 14行 155+行 116+行 17； 行 18行 199；行 30=行 211+行 222-行 24； 行 22行 233；行 24行 255+行 226+行 27+行行 28+行 299； 行 32=行 300-行 331。（三）利润润表的涉税税分析1、结构分分析2、 盈利利能力分析析销售毛利利率（营营业收入营业成本本）/营业业收入100 营业利润润率=营业业利润/营营业收入净净额100%成本费用用利润率=利润总额额/成本费费用总额100% 净资资产收益率率=净利润润 / 所所

42、有者权益益 平均余余额3、经营与与发展能力力应收帐款款周转率=营业务收收入净额/平均应收收帐款余额额存货周转转率=营业业成本/存存货平均余余额总资产周周转率=营营业收入净净额/总资资产平均占占用额主营业务务收入增长长率=(本本期主营业业务收入-上期主营营业务收入入)/上期期主营业务务收入 1000% 营业利润润增长率本年营业业利润增长长额/上年年营业利润润总额100四、现金流流量表的内内容、编制制和涉税分分析（一）现金金流量表的的内容第八十二条条 现金流流量表，是是指反映小小企业在一一定会计期期间现金流流入和流出出情况的报报表。 现金流量表表应当分别别经营活动动、投资活活动和筹资资活动列报报现

43、金流量量。现金流流量应当分分别按照现现金流入和和现金流出出总额列报报。 前款所称现现金，是指指小企业的的库存现金金以及可以以随时用于于支付的存存款和其他他货币资金金。 第八十三条条 经营活活动，是指指小企业投投资活动和和筹资活动动以外的所所有交易和和事项。 小企业经营营活动产生生的现金流流量应当单单独列示反反映下列信信息的项目目： 1、销售产产成品、商商品、提供供劳务收到到的现金； 2、购买原原材料、商商品、接受受劳务支付付的现金； 3、支付的的职工薪酬酬； 4、支付的的税费。 第八十四条条 投资活活动，是指指小企业固固定资产、无形资产产、其他非非流动资产产的购建和和短期投资资、长期债债券投资

44、、长期股权权投资及其其处置活动动。 小企业投资资活动产生生的现金流流量应当单单独列示反反映下列信信息的项目目： 1、收回短短期投资、长期债券券投资和长长期股权投投资收到的的现金； 2、取得投投资收益收收到的现金金； 3、处置固固定资产、无形资产产和其他非非流动资产产收回的现现金净额； 4、短期投投资、长期期债券投资资和长期股股权投资支支付的现金金； 5、购建固固定资产、无形资产产和其他非非流动资产产支付的现现金。 第八十五条条 筹资活活动，是指指导致小企企业资本及及债务规模模和构成发发生变化的的活动。 小企业筹资资活动产生生的现金流流量应当单单独列示反反映下列信信息的项目目： 1、取得借借款收

45、到的的现金； 2、吸收投投资者投资资收到的现现金； 3、偿还借借款本金支支付的现金金； 4、偿还借借款利息支支付的现金金； 5、分配利利润支付的的现金。 （二）现金金流量表的的定义和作作用现金流量表表是企业财财务报表的的重要组成成部分。可可以说，现现金流量表表是从收付付实现制的的角度来反反映企业的的盈利能力力的，利润润表是从权权责发生制制的角度来来反映企业业的盈利能能力的。从从企业长远远发展来看看，企业都都必须要重重视现金管管理，既要要保持一定定的存量，又又要保持合合理的流量量，现金流流量表可以以发挥重要要的不可替替代的作用用。企业和和财务报表表的外部使使用者应将将利润表和和现金流量量结合起来

46、来使用，从从而更加科科学合理地地评价企业业的盈利能能力和发展展潜力。对现金流量量表的定义义，应注意意把握好以以下几个方方面：1、现金流流量表是一一张反映某某一特定会会计期间而而不是某一一特定时点点的会计报报表。从会会计科目的的角度来看看，反映的的是会计科科目在某一一会计期间间的发生额额。2、小企业业在某一特特定会计期期间的现金金流量的情情况通常是是通过现金金流人、现现金流出及及其相互的的关系来反反映的。3、按年度度编制的现现金流量表表，反映的的是小企业业每年从11月1日起起至12月月31日止止整个会计计年度这一一会计期间间累计发生生的现金流流量情况。4、按月份份编制的现现金流量表表，反映的的是

47、小企业业在每个月月月初第一一天起至月月末最后一一天止这一一会计期间间发生的现现金流量情情况。按季季度编制现现金流量表表时，反映映的是小企企业在每个个季度第一一天起至本本季度末最最后一天止止这一会计计期间发生生的现金流流量情况。现金流量表表的作用主主要体现在在三个方面面：通过现现金流量表表，可以为为财务报表表使用者提提供小企业业一定会计计期间内现现金流人和和流出的信信息，便于于使用者了了解和评价价企业获取取现金的能能力，据以以预测企业业未来现金金流量。具具体来讲，一一是有助于于评价小企企业支付能能力、偿债债能力和周周转能力；二是有助助于预测小小企业未来来现金流量量；三是有有助于分析析小企业利利润

48、质量及及影响现金金净流量的的因素，掌掌握小企业业经营活动动、投资活活动和筹资资活动的现现金流量，可可以从现金金流量的角角度了解净净利润的质质量，为分分析和判断断企业的财财务前景提提供有用的的会计信息息。（三）现金金的定义作为现金流流量表中反反映的现金金，必须是是可以随时时用于支付付的，不能能随时用于于支付的不不属于现金金。“可以随时时用于支付付”意味着该该现金的使使用不受第第三方的限限制，小企企业有支配配权可以使使用和支付付。据此，小小企业的现现金主要包包括：1、库存现现金，是指指小企业持持有可随时时用于支付付的现金，与与“库存现金金”科目的核核算内容一一致；2、银行存存款，是指指小企业存存人

49、银行或或其他金融融机构、可可以随时用用于支取的的存款，与与“银行存款款”科目核算算内容一致致；3、其他货货币资金，是是指存放在在银行或其其他金融机机构的银行行汇票存款款、银行本本票存款、信用卡存存款、信用用证保证金金存款、外外埠存款和和存出投资资款等，与与“其他货币币资金”科目核算算内容一致致。（四）现金金流量表的的列报要求求1、现金流流量表应当当分别经营营活动、投投资活动和和筹资活动动列报现金金流量。现金流量，是是指小企业业现金流人人(即收到到现金)和和现金流出出(即支付付现金)。需要说明明的是，现现金流量是是指小企业业与外部第第三方之间间发生的现现金收付，外外部第三方方主要包括括：材料供供

50、应商、销销售客户、职工、投投资者、债债权人、政政府部门等等。因此，在在现金流量量表中，库库存现金、银行存款款和其他货货币资金被被视为一个个整体，小小企业现金金形式的转转换不会产产生现金的的流人和流流出。比如如，小企业业从银行提提取现金，是是小企业现现金存放形形式的转换换，现金并并未流出企企业，不构构成现金流流量。根据小企业业日常经营营活动的性性质和现金金流量的来来源，现金金流量表将将小企业一一定期间产产生的现金金流量分为为三类：经经营活动现现金流量、投资活动动现金流量量和筹资活活动现金流流量。其中中，经营活活动是指小小企业投资资活动和筹筹资活动以以外的所有有交易和事事项；投资资活动是指指小企业

51、固固定资产、无形资产产、其他非非流动资产产的购建和和短期投资资、长期债债券投资、长期股权权投资及其其处置活动动；筹资活活动是指导导致小企业业资本及债债务规模和和构成发生生变化的活活动。需要说明的的问题：现金流量表表中的经营营活动有其其特定的含含义，不同同于我们大大家通常所所讲的某企企业的日常常经营活动动的概念，是是相对于投投资活动和和筹资活动动而言的，实实际上是一一个兜底的的概念，即即小企业日日常发生的的各种活动动(体现为为交易和事事项)在对对其发生的的现金流量量进行认定定时，只要要不属于投投资活动和和筹资活动动，则应全全部认定为为经营活动动。也可理理解为，小小企业的投投资活动、筹资活动动和经

52、营活活动共同构构成了其日日常生产经经营活动。2、现金流流量应当分分别按照现现金流人和和现金流出出总额列报报。即实现“收收支两条线线”原则，现现金流量表表中的三种种活动涉及及到现金流流量时，应应分别现金金流人和现现金支出列列示，不得得以相互抵抵销后的净净额进行列列示，以全全面揭示小小企业现金金流量的方方向、规模模和结构。需要说明的的是，处置置固定资产产、无形资资产和其他他长期资产产所收到的的现金，与与处置活动动支付的现现金，两者者在时间上上比较接近近，也紧密密相关，以以净额更能能准确反映映处置活动动对小企业业现金流量量的影响。因此，“处置固定定资产、无无形资产和和其他非流流动资产收收回的现金金净

53、额”以净额进进行反映。（五）现金金流量表格格式及编制制现金流量表表会小企 003 表编制单位： 年 月 单单位：元项目行次本年累计金金额本月金额一、经营活活动产生的现金流量：销售产成品品、商品、提供劳务收到的现金1收到其他与与经营活动有关的现金2购买原材料料、商品、接受劳务支付的现金3支付的职工工薪酬4支付的税费费5支付其他与与经营活动有关的现金6经营活动产产生的现金流量净额7二、投资活活动产生的现金流量：收回短期投投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金8取得投资收收益收到的现金9处置固定资资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额10项目行次本年累计金金额本月金额短期投资、长期债券投资

54、和长期股权投资支付的现金11购建固定资资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金12投资活动产产生的现金流量净额13三、筹资活活动产生的现金流量：取得借款收收到的现金14吸收投资者者投资收到的现金15偿还借款本本金支付的现金16偿还借款利利息支付的现金17分配利润支支付的现金18筹资活动产产生的现金流量净额19四、现金净净增加额20加：期初现现金余额21五、期末现现金余额221本表反反映小企业业一定会计计期间内有有关现金流流入和流出出的信息。2本表“本年累计计金额”栏反映各各项目自年年初起至报报告期末止止的累计实实际发生额额。本表“本月月金额”栏反映各各项目的本本月实际发发生额；在在编报年度度财

55、务报表表时，应将将“本月金额额”栏改为“上年金额额”栏，填列列上年全 年实际发发生额。3本表各各项目的内内容及填列列方法如下下：（1）经营营活动产生生的现金流流量“销售产产成品、商商品、提供供劳务收到到的现金”项目，反反映小企业业本期销售售产成品、商品、提提供劳务收收到的现金金。本项目目可以根据据“库 存现现金”、“银行存款款”和“主营业务务收入”等科目的的本期发生生额分析 填列。“收到其其他与经营营活动有关关的现金”项目，反反映小企业业本期收 到的其他他与经营活活动有关的的现金。本本项目可以以根据“库存现金金”和“银行存款款”等科目的的本期发生生额分析填填列。“购买原原材料、商商品、接受受劳

56、务支付付的现金”项目，反反映小企业业本期购买买原材料、商品、接接受劳务支支付的现金金。本项目目可以根据据“库存现金金”、“银行存款款”、“其他货币币资金”、“原材料”、“库存商品品”等 科目目的本期发发生额分析析填列。“支付的的职工薪酬酬”项目，反反映小企业业本期向职职工支付的的薪酬。本本项目可以以根据“库存现金金”、“银行存款款”、“应付职工工薪酬”科目的 本期发生生额填列。“支付的的税费”项目，反反映小企业业本期支付付的税费。本项目可可以根据“库存现金金”、“银行存款款”、“应交税费费”等科目的的本期发生生额 填列列。“支付其其他与经营营活动有关关的现金”项目，反反映小企业业本期支付付的其

57、他与与经营活动动有关的现现金。本项项目可以根根据“库存现金金”、“银行存款款”等科目的的本期发生生额分析填填列。（2）投资资活动产生生的现金流流量“收回短短期投资、长期债券券投资和长长期股权投投资收到的的现金”项目，反反映小企业业出售、转转让或到期期收回短期期投资、长长期股权投投资而收到到的现金，以以及收回长长期债券投投资本金而而收到的现现金，不包包括长期债债券投资收收回的利息息。本项目目可以根据据“库存现金金”、“银行存款款”、“短期投资资”、“长期股权权投资”、“长期债券券投资”等科目的的本期发生生额分析填填列。“取得投投资收益收收到的现金金”项目，反反映小企业业因权益性性投资 和和债权性

58、投投资取得的的现金股利利或利润和和利息收入入。本项目目可以根据据 “库存现金金”、“银行存款款”、“投资收益益”等科目的的本期发生生额分析填填列。“处置固固定资产、无形资产产和其他非非流动资产产收回的现现金净额”项目，反反映小企业业处置固定定资产、无无形资产和和其他非流流动资产取取得的现金金，减去为为处置这些些资产而支支付的有关关税费等后后的净额。本项目可可以根据“库存现金金”、“银行存款款”、“固定资产产清理”、“无形资产产”、“生产性生生物资产”等科目的的本期发生生额分析填填列。“短期投投资、长期期债券投资资和长期股股权投资支支付的现金金”项目， 反映小企企业进行权权益性投资资和债权性性投

59、资支付付的现金。包括：企企业取得短短期股票投投资、短期期债券投资资、短期基基金投资、长期债券券投资、长长期股权投投资支付的的现金。本本项目可以以根据“库存现金金”、“银行存款款”、“短期投资资”、“长期债券券投资”、“长期股权权投资”等科目的的本期发生生额分析填填列。“购建固固定资产、无形资产产和其他非非流动资产产支付的现现金”项目，反反映小企业业购建固定定资产、无无形资产和和其他非流流动资产支支付的现金金。包括：购买机器器设备、无无形资产、生产性生生物资产支支付的现金金、建造工工程支付的的现金等现现金支出，不不包括为购购建固定资资产、无形形资产 和和其他非流流动资产而而发生的借借款费用资资本

60、化部分分和支付给给在建工程程 和无形形资产开发发项目人员员的薪酬。为购建固固定资产、无形资产产和其他非非流动资产产而发生借借款费用资资本化部分分，在“偿还借款款利息支付付的现金”项目反映映；支付给给在建工程程和无形资资产开发项项目人员的的薪酬，在在“支付的职职工薪”项目反映映。本项目目可以根据据“库存现金金”、“银行存 款”、“固定资产产”、“在建工程程”、“无形资产产”、“研发支出出”、“生产性 生物资产产”、“应付职工工薪酬”等科目的的本期发生生额分析填填列。（3）筹资资活动产生生的现金流流量“取得借借款收到的的现金”项目，反反映小企业业举借各种种短期、长长期借款收收到的现金金。本项目目可