基础班讲义第02章增值税法版

1、第五节一般计税方法应纳税额的计算一般应纳税额学习思路图一、销项税额的计算销项税额=计税销售额适用税率形成途径：销售业务和视同销售业务金额确定：不含税销售额时间确定：纳税义务发生时间关注销项税额的三个问题（一）一般销售方式下的销售额销售额是指，销售货物或者提供应税劳务和应税服务向方收取的全部价款和价外费用，但是销售额中不包括收取的销项税额。1.价款：要判断其是否含税（1）如何判断根据判断根据购货方惯常的用法（2）判断结果及处理：判断不含税，直接作为计税依据含税，需要换算不含税价款作为计税销售额。2.价外费用：用正反列举法界定价外费用。（1）内容（正列举）：包括价外向方收取续费、补贴、基金、费、返

2、还利润、费、违约金、包装费、储备费、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外。【提示】无论其会计制度如何核算，价外费用均应并入销售额计算应纳税额。（2）例外（反列举）：下列项目价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫费用：a.承运部门的费用开具给方的；b.将该项转交给方的。同时符合以下条件，代为收取的性基金或者行政事业性：a.由或者财政部批准设立的性基金，由或者省级人民及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性；b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； c.所收款项全额上缴财政。销售货物的同时保险等而向方收取的保险

3、费，以及向方收取的代方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【提示】正确区分销售货物过程中，代垫运费对的影响。代垫运费代垫运费符合上述中情形的，不涉及应纳税额计算；不符合的，属于应入，换算为不含入后按照服务计算销项税额。计算。折合率可以选择销售应当在事先确定采用何种折合率，确以以外的货币结算销售额的，应当折额发生的当天或者当月 1 日的定后 12 个月内不得变更。汇率中间价。【例题单选题】汽车销售公司销售小轿车时一并向方收取的下列款项中，应作为价外费用计算销项税额的是（）。A.收取的小轿车改装费因因因【缴取的车辆购置税保险收取的保险费牌照收取的车辆牌照费】A】价外费用，包括价外向方收取续费、补贴、基金

4、、费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物、保储备费、优质费、装卸费以及其他各种性质的价外。但不包括销售货物的同时险等向方收取的保险费，以及向方收取的代方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下的销售额（重点）1.采取折扣方式销售折扣方式性质计税销售额折扣销售（商业折扣）促销符合条件的差额计税销售折扣（现金折扣）融资全额计税【提示】折扣销售：采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收上述规定处理）。（营改增提供应税服务的价款与折扣也按销售折扣：按照全额计税，折扣额作为财务费用。

5、【例题计算题】某百货商场为一般，经售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品等。2013 年 7 月，该百货商场积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有两种方案可以选择：方案一，商品八折销售；方案二，购物满 1000 元返还现金 200 元。以上及购进价格均为上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为 25%，即销售 1000元的商品，其购进价为 750 元。要求：假如消费者一件价值 1000 元的商品，就目前可选择的两种方案，分别计算百货商场应纳税额及毛利率；并从毛利率角度，百货商场可以选择的最好方案，并简明理由（不考虑城市建设税、教育费附加及个人所得税）。【及】方案一：销项税额100080%（1

6、17%）17%116.24（元）进项税额750（117%）17%108.97（元）应纳116.24108.97 7.27（元）毛利率100080%（117%）750（117%）100080%（117%）100%6.25%方案二：应纳1000（117%）17%750（117%）17%36.32（元）毛利率1000（117%）200750（117%）1000（117%）100%1.6%从毛利率角度看，因为第案毛利率最高，所以百货商场应当选择第案。【试题点评】本题主要考核的是两种不同的促销方式对用对毛利的影响。解答本题的关键在于，方案一打折销售时，计税销售额的影响以及促销费是全额计税，还是按折后价计税应该按折后价计税。方案二的关键问题有二：买 1000 元商品返现 200 元时，增值税是差额计税还是全额计税应按全额计