当前会计理论研究中的几个问题

1、当前会计理论研究中的几个问题随着社会主义市场经济的快速开展，会计工作的重要性日益突出，为会计工作提供理论支持的会计理论研究已显得越来越重要。理论来源于理论，反过来为理论效劳，这是马克思主义认识论的根本原理，会计理论尤为如此。当前，我国正处于经济开展的转轨时期，会计工作倍受各方面关注，如何做好会计市场经济效劳，是我们面临的一大课题。一、会计理理论研究功用理论主要是由一系列的概念、假设、定义、原那么等所组成，其目的在于对客观现象作出人符合逻辑的解释和预测。会计理论顾名思义是在会计这一专业领域内形成的理论，会计理论的建立过程实际上也就是对各种现象之间的内在联络进展观察、分析和推理的过程。会计理论研究

2、的功用，主要有以下几个方面：1对过去的会计实务进展总结和评价考察一下世界各国的会计实务开展史，可以发现，各国的会计实务根本上都走过从无序、混乱到逐渐趋于标准这样一条道路。而在这一过程中，会计理论研究发挥了关键作用。这种作用首先就是对过去会计实务的总结和评价。会计理论的研究过程，在很大程度上是对过去实务的总结过程。科学理论体系的形成，需要人们对过去的理论进展总结和提炼。作为一门科学，会计学有一套符合本身逻辑的理论体系。但就其性质而言，会计学是一门应用类科学，它与某些根底性科学存在明显区别。所有的会计理论，最终都须与过去的、如今的或将来的会计实务相结合，否那么这种理论就失去意义而变得没有生命力。前

3、车之鉴，后事之师。通过理论研究工作者对实务的总结，一方面可以从过去合理的会计实务中提炼出理论成份，完善整个会计理论体系；另一方面可以加深对过去不合理的会计实务的认识，帮助会计人员尽量防止再犯以前已犯过的错误，进步会计实务的总体程度。会计理论的研究过程，同时还是对过去的会计实务进展评价的过程。评价某项事物，需要一套评价机制、评价根据和评价标准。评价某项事物，需要一套评价机制、评价根据和评价标准。在会计领域内，评价会计实务的主要根据是会计制度、会计准那么等一系列会计标准，但这引起标准是根据一定的理论制定出来的，所以评价会计实务的根本根据还是会计理论。根据现有的会计理论体系，我们可以判断过去某项会计

4、实务是否符合逻辑，在理论上是否合理，从而作出相应的评价。这里隐含着一个根本前提，即会计理论体系本身应该是合理的。在现实生活中，评价会计实务还是一个很重要的标准，即会计实务是否合法。一般而言，假如有关的法律法规都是合理的，合法性问题最终还是归结为合理性问题。通过会计理论研究工作者的努力，会计理论体系的内在合理性将不断进步。2为当前的会计实务效劳会计实务是会计理论研究的土壤，理论研究成果理应为会计实务效劳。随着全球经济一体化的开展和资本市场的进一步扩张，企业日常经济活动越来越趋于复杂化，企业会计面临的新问题也越来越多。许多会计事项是企业会计人员以前未曾遇到过的，而在现有的会计法规中又找不到相应的标

5、准做法。这种情况下，一是靠会计人员的职业判断这种职业判断是建立一定的理论功底根底上的，二是需要会计理论研究者进展研究，并提出可行的做法，从这个意义上说，会计理论研究还肩负着开拓新的会计实务的重任。3为会计准那么建立提供理论支持会计准那么是对会计实务的一种标准，其对会计实务的影响是显而易见的。我国目前正处于大力建立会计准那么时期，迫切需要强有力的理论支持。通过会计理论研究，不但可以为准那么的制定提供理论根据，还可以向会计人员解释为什么准那么要这么规定。因此，村庄准那么建立和会计理论研究是相辅相成、不可分割的。到目前为此，我国已公布了8项详细会计准那么，这些准那么无一不是会计理论研究和实务相结合的

6、成果。美国会计学会发表的?财务会计概念公告?，都是高程度的理论研究成果，这些成果为美国会计准那么的制定作出了不可磨灭的奉献。英国、加拿大、澳大利亚和国际会计准那么委员会等均有类似情况。与国外相比，我国会计理论研究仍需作出更大的努力。4为将来的会计实务指明开展方向和目的会计理论研究不只局限于当前，更重要的是着眼于事物的将来开展。通过会计理论研究，可以预测将来可能出现的会计事项及其所带来的会计问题，并提出可行的处理方案。此外，在很多情况下，理论转化为理论是需要一个过程的。提早做好理论上的准备，实际应用时才可做到胸有成竹。例如，早在20世纪60、70年代，就有人提出用事项法eventsapprah来

7、处理和提供会计信息，但由于受当时科学技术程度的限制，这种理论并没有得到普遍重视。但在信息技术高度兴旺的今天，随着人们对会计信息的需求日益加大，事项法理论开场表达出其价值。这说明，会计理论的超前性研究，具有非常重要的作用。二、我国会计理论研究的现状和面临的任务分析我国会计理论研究的现状、需要我们以历史的、辩证的目光看问题。建国以来，尽管经历了风风雨雨，我国的会计理论研究者仍不懈努力，为会计理论体系的建立作出了很大的奉献。但从总体上看，目前我国的会计理论研究程度还有待进步。只有清醒地认识会计理论研究的现状，才能体会所面临的任务之艰巨。以上从几个方面作出分析和讨论。1对我国会计理论的开展缺乏系统的概

8、括和总结，我们应当正视这一现象并积极努力我国的会计事业开展到今天，凝聚了广阔会计专家、会计人员众多的智慧。如何将这些智慧抽象出来，溶纳到会计理论体系中，是我们面临的一项重要任务。我国的会计工作，有许多特点是其他国家所没有的，对其作理论上的总结，既是对我国会计事业的奉献，更是对世界会计事业的奉献。我国老一辈的会计学家中，有的不仅在国内、而且在国外具有较大的影响。在他们的会计生涯中所创造的思想、观点和理论，是会计界的珍贵财富。我们有责任将其整理出来，使之系统化、丰富会计理论宝库，以利于后代理解中国的会计理论开展，更好地为理论效劳。理论总结工作是一项繁重而艰巨的工作。它要求理论研究工作者能放下个人的

9、名利，凭着奉献精神，扎扎实实地做好这项工作。可喜的是，我国会计理论界已有一些专家学者意识到理论总结工作的重要性，并着手作了一些研究工作，获得了令人满意的研究成果，我们期待着能有更多的会计界同仁参加到这项工作中来。对我国本世纪理论的开展和研究成果进展系统地概括和总结，为21世纪会计改革和开展奠定良好的理论基矗这是我们的首要任务。2作为经济体制转换国家，会计问题具有复杂化和多样化的特点，需要在理论上加以研究我国是一个处于经济转轨过程中的国家，许多经济现象是西方兴旺国家所不没有的。生搬硬套西方的会计理论，在应用时必然脱离实际。假如我们的会计理论研究，可以站在中国的土壤上观察问题，采用科学的、切合实际

10、的研究方法，以解决或有助于解决中国的实际问题为己任，那么研究成果将会大为改善。多年以来，国际范围内的会计研究一直以西方兴旺国家经济开展过程中的复杂业务为中心，这样会在一定程度上有失偏颇。随着世界各国经济逐步实现一体化，开展中国家会计协调正日益受到投资和金融界的亲密关注。许多方案经济国家正在实行市场导向的经济改革和体制转换，会计制度改革和国际协调成为经济体制转换的重要环节。鉴于转轨国家会计问题的特殊性和重要性，国际会计准那么委员会已于1998年成立了开展中国家和体制转换国家会计指导委员会，着手全面研究开展中国家和体制转换国家的会计问题。我国已参加了这一委员会，因此这方面的研究应成为近期会计理论研

11、究的一个重点。3深化研究防范和化解金融危机中的财务会计问题，包括衔生金融工具会计问题等有关分析说明，亚洲金融风波已给我国经济还来一定的影响。东南亚金融危机的发生，与信息披露的透明度不够有直接关系，同亲给会计信息披露敲响了警钟。国际上一些会计机构也已将信息披露的透明度提到议事日程，投入大量的人力物力进展研究。会计信息作为对外提供信息的重要组成局部，自然是研究重点之一。这方面的研究，对大多数会计人员来说，可能是一个较新的领域，因为涉及的相关学科知识比拟多，也比拟复杂。但是，从会计角度展开有针对性的研究，对防范金融风险具有重大意义，应该引起我国会计理论工作者的高度重视。衍生金融工具是一种很复杂的金融

12、交易和投资手段，其主要目的不是用于资金借贷，而是用于转移资产价值波动所引起的价格风险，即用于保值或投机。由于衍生金融交易可以以小搏大，因此衍生金融工具就象是一把双刃剑，高风险和高收益并存。近来衍生金融工具开展迅速，但是由于未能对其加以有效的监视，国际上已发生了一系列巨额亏损案。比方美国奥兰治县的破产、英国巴林银行的倒闭，等等。这些惨案的发生，与会计未能及时披露衍生金融交易背后潜在的宏大风险有直接的关系。衍生金融工具已对传统会计理论和实务带来了很大的冲击，世界各国会计机构纷纷作出反响，并制定了一系列的会计准那么。但这些准那么仍远远没有解决衍生金融工作所带来的会计问题，需要我们进一步的深化研究。4

13、开展有关企业改组、兼并及资产重组企业合并会计问题的研究我国的企业改革已进入攻坚阶段，企业改组、兼并及资产重组企业合并已成为当前经济开展过程中较为普遍的现象。我国企业的改组、兼并与资产重组，特别是国有企业的改组、兼并及资产重组，与兴旺国家有很大的区别。在兴旺国家，企业的改组、兼并与资产重组，根本上是一种市场行为，交易价格也是建立在市场公允价值根底上的。在这种情况下，对资产转移的断定和交易损益确实认计量，具有较为客观存的基矗而在我国，企业的改组、兼并与资产重组既有市场行为因素，同时又混杂着其他诸多因素，这就使得资产转移的断定和交易损益确实认计量变得非常复杂。新情况、新问题、新事物不断涌现，所涉及的

14、会计问题迫在眉睫，迫切需要我国会计理论工作者开拓思路、大胆创新，提出实在可行的措施。5结合我国实际进展管理睬计的应用与开展问题研究管理睬计在企业管理系统中发挥着非常重要的作用。作为着重于对企业内部管理决策效劳的信息系统，管理睬计与财务会计有着很大的区别。管理睬计扎根于不同企业的实际情况，从企业本身管理需要出发，其理论和方法是多种多样的。正因为如此，至今为止，管理睬计仍没有形成一套象财务会计一样较为成熟的理论体系，其根本原那么、根本方法仍未定论。实际上，在我国企业多年的理论中，不同层次地存在与管理睬计有关的问题，但在理论研究中存在较大的缺陷。一些管理睬计方面的文章，侧重于介绍国外的管理睬计，热衷

15、于罗列大量的数学公式，与我国企业理论具有较大的差距。我国会计理论工作者应结合实际，研究和建立中国的管理睬计理论。6研究改良企业财务报告问题财务报告的根据目的是向信息使用者提供决策有用的信息。在不同的历史阶段，信息使用者对会计信息的需求是不同的。如今我们正步入信息技术时代，信息使用者信息需求已发生了较大的变化。人们从关注历史信息转向关注将来信息，要求披露的信息量和范围大为扩大，对会计信息质量比方相关性和可靠性、可比性和一致性等的理解也发生了一些变化。在这种情况下，传统的财务报告已暴露出很多的局限性，难以满足信息使用者的需要。而我国一些企业的财务报告，仍在一定程度上带有方案经济的痕迹，不能适应市场

16、经济开展对财务报告的要求。综观世界各国，已纷纷开展与此有关问题的研究。这一问题也应引起我国会计理论工作者的注意。7继续开展与会计准那么有关的理论研究目前我国已公布了?关联方关系及其交易的披露?、?现金流量表?、?投资?、?收入?、?建造合同?、?债务重组?、?资产负债表日后事项?、?会计政策、会计估计变更及会计过失更正?等8项详细会计准那么，今年还继续制定和发布详细会计准那么。在制定和发布会计准那么、建立我国会计准那么体系的过程中，将会涉及大量的会计理论问题。例如，从各国会计准那么制定机构的经历来看，制定准那么时所遇到的一大难题是如何处理各种备选方案，如何在其中作出选择。由于每种备选方案均有其

17、理论背景，所以一般飞速下不可能简单地断定孰优孰劣。这时理论研究需要做的工作是，在考虑本钱交益原那么的前提下，哪一种方案更能贴近理论，既能提供有用的信息，又能在实务中推开，从而为准那么控制提供有益的参考。8加强非盈利组织会计问题的研究非盈利组织会计问题，是各国会计理论研究中的一个重要领域。在我国，非盈利组织会计主要包括行政单位会计和事业单位会计。在传统的行政事业单位会计核算中，根本上是以收付实现制为根底的，核算重心在于经费的收付和使用。而对经费使用单位的会计责任auntability那么不太重视。这种形式对行政事业单位的业绩考核和评价是不利的。根据我国形势的开展需要，借鉴国际惯例，我国已开场了对

18、非盈利组织会计的研究，主要问题就是将会计根底从收付实现制转为权责发生制，引入资产、负债、基金等要素，建立非盈利组织会计的框架。然而，目前这方面的成果还不是很多，需要广阔会计理论工作者加大力度，积极投身到此项研究中来。9开展会计人员管理问题研究我国的会计人员管理体制是较为特殊的，其所涉及的问题比拟广泛。国外对会计人员的管理，主要是通过行业自律，即通过会计职业团体来施行的，会计人员资格根本上只有注册会计师包括特许会计师、公认会计师等，个别国家还有管理睬计师，因此可理解为一条线管理。而在我国，除注册会计师外，还有高级会计师、会计师、助理睬计师和会计员等另外一套资格管理体系。这就为我国会计人员资格管理

19、、评价、培训和后继续教育等一系列工作提出了新的要求。会计人员委派制，是值得我们研究的另一个新惹事物。我国是从方案经济转向市场经济的，国有资产在企业资产中占有很大的比重。加强国有资产的管理，保证国有资产的完好，集中表达为国有资产的保值增值。向国有大中型企业委派会计人员，是一条新的思路、新的措施。这种新的做法是否成功、有哪些地方需要改良，以及这种做法所根据的理论根底等问题，都是需要在理论上深化研究的。10研究知识经济对会计的影响从全球范围看，正在走向知识经济时代。由于计算机技术和网络的飞速开展，将给世界各国的经济开展带来一场革命，其影响涉及社会各个领域。知识经济对传统会计的冲击主要表达在对会计主体

20、、会计分期、持续经营和币值稳定等根本假设、历史本钱原那么及权责发生制等方面。比方，由于网络公司的大量出现，会计主体已不再限于传统的含义，由于信息处理技术手段选进，会计分期变得不再象原来那么重要，非持续经营也将变得比拟普遍。由于即时价格变动容易通过计算机来处理，币值稳定假设也并非必需。这些问题都需要会计理论工作者一个清醒的认识，及时开展有针对性的研究，迎接新的挑战。除以上所列的问题外，还有许多经济转换时期所出现的、与建立和开展市场经济亲密相关的复杂问题值得我们探究。广阔会计理论工作者应具备前瞻性和敏感性，积极努力，为我国会计理论研究献出自己的才华。三、会计理论研究应遵循的一些原那么1坚持双百分针

21、我国会计理论的研究要保持期旺盛的生命力，要真正起到推动会计开展的重任，不仅需要有一支优秀、敬业的研究队伍，还需要营造允许不同学术派、不同学术观点自由争论的良好气氛。真理只会越辨越明，会计理论的研究也只有坚持百花齐放、百家争鸣的方针，才能形成百舸争流的繁荣景象，这一点实际也已被我国会计开展史所证明。大跃进和文化大革命期间，政治挂帅，而会计的本质又被其阶级性一统天下，会计理论的研究带有鲜明的政治色彩，甚至在政治运动剧烈的时候，会计理论的研究几近停滞。1978年改革开放之后，人们的思想得到了逐步解放，会计理论界百花齐、百家争鸣的场面也逐步翻开，这其中尤其值得称谓的是会计理论界对于会计本质的广泛而剧烈

22、的讨论，各种观点、各种流派各抒己见，精彩纷呈。我国会计界不仅从西方成功引进并开展了会计的信息系统论，而且还创造性地提出了会计的管理活动论，同时还提出了会计的艺术论、工具论、技术论等观点，通过讨论，大大拓宽了我国会计理论的视野，打破了改革开放前会计阶级性对理论研究的束缚，并对会计目的、会计对锡、会计假设等有了全新的认训，有些流派还形成了自身较为完好的会计理论体系，在指导实务的过程中，提升了会计的国家宏观调控和企业管理中的地位。总结过去，我们可以看到，这些成果的获得，主要行益于改革开放后我们所坚持的双百方针，这种自由争鸣、自由讨论的学术气氛，使得我国整个会计理论研究程度上了一个台阶。如今，我国的改

23、革开放进入了关键时期，会计改革奕进入了一个新的开展阶段，在这一时期，无论是会计准那么的制定，还是证券市场与会计的互动开展，都比以前更加需要理论的支持，也更需要在理论研究中坚持双百方针。我们在会计理论研究中应当积极倡导双百方针，开展深化的讨论，充分发表自己不同的理论观点，缺乏自己观点的理论讨论是没有说服力的。应该看到，尽管改革开放以来，我国会计理论研究在这方面已经获得了长足进步，但还做得不够，我们主张会计理论的研究要有自己的特色，不能人云亦云；同时，也要防止和防止在学术研究中出现独断专行的现象。兼听那么明，偏信那么暗，只有虑心听取别人的意见，学习别人的长处，财会共同进步我们的会计理论。2在会计处

24、理研究中，我们需要会计理论和实务工作者携进手来，互相促进，共同为中国的会计改革与开展、为社会主义市场经济效劳理论是检验真理的唯一标准，对会计理论而言亦是如此，会计理论研究的成果终究是不是真理，也必须由理论来证明。因此会计理论研究工作者在从事会计理论研究时，必须坚持理论联络实际的原那么，必须考虑所研究出来的研究成果有无现实根底，有无应用价值，有无针对性，否那么就是纸上谈兵，空中楼阁，应予摒弃。如前所述，会计学本身就是一门应用性很强的学科，假如在会计研究过程中脱离实际，闭门造车，热衷于搞一些晦涩难懂的东西，那么会计研究成果就很容易丧失其生命力，会计研究工作也将因其不实在际的泛泛而谈而受不到社会应有

25、的重视。近年来，随着我国企业经营机制的转换和证券市场的开展，会计理论界结合开展中出现的问题，作了一些有针对性的、有助于解决实际问题的研究，比方，理论界对于资产重组中会计问题的研究，对于国有企业改组中会计问题的研究，对于合并会计报表会计问题的研究等，一方面照应了实务界对会计理论的需要，另一方面也为国家有关政策和制度的制定提供了参考。毫无疑问，在将来我国经济的持续开展过程中，各种各样需要理论界作出解释和提供坚持理论联络实际的原那么，本着不唯书、不唯上、只唯实的精神，从事科学研究，解决实际问题，以真正表达会计理论研究的价值所在。3合理借鉴国际成果，不搞迷信崇拜近年来，我国会计的国际化进程明显加快，会

26、计准那么和会计制度逐步摆脱传统体制的束缚，向国际惯例靠拢。在这一背景下，会计理论界向国内引介了大量西方会计准那么和会计研究成果，为我国会计体制的转轨和会计国际化起到了积极的推动作用。同时，我们也看到，不少会计学者在借鉴国外成果时，存在着一定的盲从性，有些甚至将国外成果原封不动的搬到我国，并对我国会计研究和会计改革提出一些不很实际的想法。如对国外管理睬计的研究中，妄自菲薄的现象尤为突出。我们认为，这种思想对于我国会计理论研究的长远、独立的开展是非常不利的。众所周知，国外的会计理论研究成果都有其适用的国家环境和特殊背景，因此其研究结论并不一定具有普遍性，在国外被证明合理的、行之有效的研究成果，在与其政治、