成本会计第7章成本报表编制与分析

1、第7章成本报表1成本报表编制与分析成本会计第七章成本报表编制与分析第7章成本会计课件第7章成本报表2第七章成本报表编制与分析学习目标 理论目标：学习和把握成本报表的概念、作用、种类、编制原理与要求等陈述性知识；能用其指导“成本报表”的相关认知活动。第7章成本报表3第七章成本报表编制与分析学习目标 实务目标：学习和掌握商品产品成本表、主要产品单位成本表和制造费用明细表的编制方法及分析方法，以及“业务链接”等程序性知识；能运用所学实务知识规范“成本报表”的相关技能活动。第7章成本报表4第七章成本报表编制与分析学习目标 案例目标：能运用所学理论与实务知识研究相关案例，培养和提高学生在特定业务情境中分

2、析问题与决策设计能力；能结合本章教学内容，依照“职业道德与会计伦理”的行业规范或标准，分析企业与会计人员行为的善恶，强化学生的职业道德素质。第7章成本报表5第七章成本报表编制与分析学习目标 实训目标：引导学生参加“成本报表编制及分析”业务胜任力的实践训练。在其了解和把握本实训所及“能力与道德质领域”相关技能点的“规范和标准”基础上，通过切实体验各实训任务的完成，系列技能操作的实施，宏博机械厂成本编制与分析实训报告的准备与撰写等有质量有效率的活动，培养其“成本报表编制及分析”的专业能力，强化其“与人合作”、“革新创新”和“解决问题”等职业核心能力（中级），并通过“认同级”践行“职业观念”、“职业

3、态度”、“职业理想”、“职业作风” 和“会计职业道德”等行为规范，促进其健全职业人格的塑造。第7章成本报表6成本报表第七章第一节 成本报表的作用和种类第二节成本报表的分析方法第三节成本报表的编制及分析第7章成本报表7成本报表编制与分析成本、费用报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。本章在阐述成本、费用报表的作用、种类和特点的基础上，重点研究了全部产品生产成本表，主要产品单位成本表和制造费用明细表的内容结构、编制方法和分析方法。本章的重点：一、成本、费用报表的编制； 二、成本、费用报表的分析。 本章难点：一、成本、费用报表的编制； 二、成本、费用报表的分析。 第7章成本报表87.1 成本报表

4、的作用和种类7.2 成本报表的分析方法7.3 成本报表的编制及分析第7章成本报表97.1成本报表的作用和种类7.1.1 成本报表的涵义7.1.2 成本报表的作用7.1.3 成本报表的种类7.1.4 成本报表的编制要求第一节成本 报表概述 第7章成本报表107.1.1 成本报表的涵义 成本报表是根据产品(经营业务)成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品(经营业务)成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。 第7章成本报表117.1.2 成本报表的作用（一）反映企业报告期内产品成本水平（二）反映企业成本计划完成情况（三）为制定成本计划提供依据（四）为企业的成本决策

5、提供信息 第7章成本报表12按报表反映的经济内容 成本计划执行情况费用支出情况7.1.3成本报表的种类商品产品成本表 主要产品单位成本表制造费用明细表 期间费用明细表第一节成本 报表概述 经营情况生产情况表材料耗用表材料差异分析表第7章成本报表13按报表编制的时间 年度报表 半年度报表季度报表月度报表旬报周报日报班报第7章成本报表147.1.4成本报表的编制要求 内容的专题性指标的实用性第一节成本 报表概述 报表设置要求第7章成本报表157.1.4成本报表的编制要求 数字真实计算准确内容真实报送及时第一节成本 报表概述 报表编制要求第7章成本报表167. 2成本报表的分析方法7.2.1 成本报

6、表整体分析方法 1)水平分析法 2) 垂直分析法 3)趋势分析法 第7章成本报表177.2.2指标分析法1)比较分析法 比较分析法是指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。实际工作中通常有以下几种形式：（1）以成本的实际指标与成本计划或定额指标对比（2）以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比（3）以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比第7章成本报表182) 比率分析法 比率分析法是通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。 （1）相关比率分析法 是将两个相互联系、相互依存但性质不同的指标对比求出比率，然后再以

7、实际数与计划数进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况。 （2）构成比率分析法 所谓构成比率分析，是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。 （3）动态比率分析法 将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动趋势要注意对比指标之间的可比性：指标内容计算口径计算时间第7章成本报表19【业务链接71】红星工厂甲产品单位成本表分析表7-1 红星工厂甲产品单位成本表20年12月产品名称：甲产品 产品单位售价：1200元产品规格： 本月实际产量：100件计量单位：件 本年累计实际产量：800件成本项目历史先进水平上年实际平均本年计

8、划本年实际本年累计实际平均直接材料620700690685687直接人工7090928990制造费用3080788179生产成本小计720870860855856 在分析甲产品的单位成本时，如果将产品成本855元与单位售价1200元比较的处的比率称之为相关比率分析；将直接材料685元与单位产品成本855元相比，得出的比率称之为构成比率；将本年实际累计平均生产成本856元与历史先进水平720元、上年实际平均单位成本870元相比，得出的比率称之为动态比率。第7章成本报表207.2成本报表分析的方法 3)因素分析法 替代顺序确定的一般原则是： 先数量指标、后质量指标。 先实物量指标、后价值量指标。

9、先主要指标、后次要指标。 先分子指标、后分母指标。 连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。第7章成本报表21【业务链接72】 运用连环替代法分析材料费用总额单位产品成本中影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。计算公式为： 产品产量单位产品材料消耗量材料单价影响因素实际数计划数产品产量21件20件单位产品材料消耗量17千克/件18千克/件材料单价12元10元材料费用总额4284元3600元第7章成本报表22应用连环替代法计算影响程度计算过程如下：以计划数为基数 20181

10、0=3600元第一次替换 211810=3780元 -=产量变动影响 37803600180元第二次替换 211710=3570元 单位产品采料消耗量变动影响 35703780210元第三次替换 211712=4284元材料单价变动影响 42843570714元 合 计 180210714684元第7章成本报表23(4)差额分析法成本会计第七章第三节 成本报表的方法其公式可表示为： A因素的影响程度(A1A0)B0C0 B因素的影响程度(B1B0)A1C0 C因素的影响程度(C1C0)A1B1 差额分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。第7章成本报表2

11、4【业务链接73】 差额法分析材料费用总额仍用【业务链接72】资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：分析对象 材料费用总额数实际数与计划数的差额 42843600684元各因素影响程度。A 产量变动影响（2120）1810=180元B 单位产量材料消耗量变动影响21（1718）10210元C 材料单价变动影响2117（1210）=714元 合 计 684 元第7章成本报表257.3 成本报表的编制和分析7.3.1 商品产品生产成本表的编制和分析7.3.2 主要产品单位成本表的编制和分析7.3.3 制造费用明细表的编制和分析7.3.4 期间费用明细表的编制和分析第7章成本报表267.3.1

12、商品产品生产成本表的编制和分析1）商品产品成本报表的概念及作用商品产品成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本和单位成本的会计报表。可比产品是指去年或者以前年度正式生产过，具有完备成本资料的产品；不可比产品是指去年或以前未正式生产过的产品，因而没有成本资料。对于去年试制成功，今年正式投产的产品，也应作为不可比产品。第7章成本报表272）商品产品成本表的编制方法该表编制方法及结构见教材第7章成本报表283）商品产品成本表的分析(1)按产品种类分析商品产品成本计划完成情况此项分析，是将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。第7章成本报表2

13、9【业务链接75】 幸福公司商品产品成本分析表的编制幸福公司年末商品产品成本表编制如下：根据此表进行分析并将结果填入分析表。表7-5 商品产品成本表编制单位：幸福公司 金额单位：万元产品名称计量单位产量单位成本计划总成本（按计划产量）本年总成本（按实际产量）计划实际上年实际本年计划本年实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算按本年实际单位成本计算可比产品 甲产品 乙产品件件1409014010023.6850.542350.5222.3254.763315.24548.632204546.83315.25054322050523124

14、.85476小 计二、不可比产品 丙产品件70701.741.75121.8487.2490 全部商品产品成本7888.68759.29090.8第7章成本报表30 根据上表编制分析表表7-6 商品产品生产成本分析表 金额单位：万元产品名称计划总成本实际总成本降低额降低率%一、可比产品其中：甲 乙二、不可比产品 其中：丙32205052487.23124.85476490+95.2-424-2.8+2.96-8.39-0.57全部商品产品成本8759.29090.8-331.6-3.79 从表中可以看出，该企业全部商品产品总成本实际比计划增加了331.6万元，上升了3.79%，说明了企业全部商

15、品产品成本计划完成得相当不好。除甲产品的成本有一定下降外，乙产品和丙产品的成本都较计划上升，特别是乙产品较计划增加了424万元，上升了8.39%，为次，应进一步分析乙产品成本上升的原因。第7章成本报表31（2）按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况 按产品类别进行商品产品成本分析，虽然可以了解每种产品成本的升降情况，但是不能了解哪些成本项目发生了升降。为此，需要按成本项目分别进行商品产品成本分析，找出影响企业成本升降的关键因素。第7章成本报表32【业务链接76】幸福公司商品产品按照成本项目分析继续【业务链接75】按照产品成本的成本项目分析表6-7成本项目商品产品成本降低指标计划实际降低额

16、降低率%直接材料直接人工制造费用4554.782277.391927.035039.82250.41800.6-485.02+26.99+126.43-10.65+1.19+6.56生产成本8759.29090.8-311.6-3.79从表中可以看出，总成本实际比计划增加了331.6万元，上升了3.79%，但从三个成本项目中可以看出直接人工实际比计划下降了1.19%，制造费用下降了6.56%，但直接材料比计划增加了485.02万元，上升了10.65%，说明总成本比计划上升是由于直接材料成本上升所致，为此，下一步应重点分析直接材料上升的原因。第7章成本报表33（3）可比产品完成计划情况分析可比产

17、品成本降低计划完成情况分析表可以如下表：表6-8可比产品名称计划成本降低任务实际成本降低情况降低额降低率降低额降低率甲乙合计第7章成本报表34 就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定可比产品成本实际降低额和降低率。 可比产品成本计划降低额 计划产量(上年实际平均单位成本 本年计划单位成本)可比产品成本计划降低率 可比产品成本计划降低额 100% 可(计划产量上年实际平均单位成本)第7章成本报表35可比产品成本实际降低额 实际产量(上年实际平均单位成本 本年计划单位成本)可比产品成本实际降低率 可比产品成本实际降低额 100% (实际产量上年实际平均

18、单位成本)第7章成本报表36【业务链接77】分析可比产品计划完成情况继续【业务链接75】对幸福公司可比产品计划完成情况分析表7-9可比产品名称计划成本降低任务实际成本降低情况降低额降低率降低额降低率甲乙95.21.82.870.04190.44225.748.35合计971.23231.62.77从表中可知，该公司可比产品成本降低任务完成情况相当不好，实际成本降低额为231.6，不但未完成计划降低额，反而有很大的上升。分品种来看，甲产品实际降低额、降低率超额完成了计划，但乙产品的实际降低额和降低率都未完成计划，成本还有较大的上升，应进一步分析其原因。第7章成本报表37(4)影响可比产品成本降低

19、任务完成情况的因素分析 影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动。一般采用因素分析法和差额分析法进行分析。成本会计第七章第三节 产品成本报表的分析第7章成本报表38 可比产品成本降低任务完成情况分析表顺序指标成本降低额(元)成本降低率(1)按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额D1和降低率K1D1=P1 C0P1 C1K1= (2)按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额D2和降低率K2D2=P2 C0%K2=K1(3)按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成本降低额D3和降低率K3D3P2 C0P2 C1K

20、3= D3/ (4)按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成本降低额D4和降低率K4D4P2 C0P2 C2K4= D4/P2 C0各因素的影响程度产量变动影响 (2)(1)品种结构变动的影响(3)(2)单位成本变动的影响(4)(3)合计其中：P代表产量；C代表单位成本；0、1、2分别代表上年数、计划数、实际数。第7章成本报表397.3.2 主要产品单位成本表的编制和分析（）主要产品单位成本表的编制 主要产品单位成本报表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。主要产品单位成本报表的格式见表7-14 第7章成本报表40表7-14 主要产品单位成本表20年12月产品名称：甲产品 产品单位售价：1200元产品规格： 本月实际产量：100件计量单位：件 本年累计实际产量：800件成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本年实际本年累计实际平均直接材料620700690685687直接人工7090928990制造费用3080788179生产成本小计720870860855856主要技术经济指标主要材料/千克略其他第7章成本报表41（）主要产品单位成本表的分析 产品单位成本分析的意义，在于揭示各种产品单位成本及各个成本项目以及各项消耗定额的超支或节约的情况