新编财政与金融(第二版)第04章国际税收

1、第四章 国际税收第一节 国际税收的含义一、什么是国际税收 国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。二、国际税收的本质 国与国之间的税收关系是国际税收的本质所在 国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面 (1)国与国之间的税收分配关系。 (2)国与国之间的税收协调关系。 一是合作性协调关系 二是非合作性协调关系第二节 国际重复征税及其减除方法一、税收管辖权1什么是税收管辖权 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对什么征税、征哪些税以及征多少税。 三种税收管辖权：地域管辖权，又称来

2、源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； 居民管辖权，即一国对本国税法中规定的居民(包括自然人和法人)的所得行使征税权； 公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民的所得行使征税权。2各国税收管辖权的类型 各国都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。目前，世界上大多数国家为了维护本国的经济利益，都同时实行地域管辖权和居民管辖权。3居民的判定标准 各国一般都同时采用住所标准和居住时间标准，纳税人只要符合其中之一，即可将其判定为本国的税收居民，对其行使居民管辖权。 我国税法是以户籍、家庭和经济利益关系作为住所的验定标准。居住时间标准是指以纳税人在本国居住的时间是否达到规定的天

3、数为依据来判定其居民身份。 4所得来源地的判定标准 我国目前采用常设机构标准判定经营所得的来源地，凡是在我国境内设有上述常设机构的企业(包括外国企业)，通过该常设机构取得的经营所得都属于来源于我国境内的所得。二、国际重复征税1国际重复征税的含义 国际重复征税是指两个或两个以上国家在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。2国际重复征税产生的原因 所得的国际重复征税是由不同国家的税收管辖权同时叠加在同一所得之上引起的。 (1)不同税收管辖权的重叠。 居民管辖权与地域管辖权的重叠 公民管辖权与地域管辖权的重叠 公民管辖权与居民管辖权的重叠(2)同种税收管辖权的

4、重叠。 居民管辖权与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管辖权的重叠两种情况。三、国际重复征税的减除方法 一是有关国家通过缔结国际税收协定，约束各自的税收管辖权，以避免两国因制定居民身份或所得来源地的标准相互冲突而对同一个纳税人或同一笔所得同时行使居民管辖权或同时行使地域管辖权。 二是，当一个国家的居民管辖权与另一个国家的地域管辖权相互重叠时，实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取以下四种方法之一减轻或消除国际重复征税。 1扣除法 2低税法 3免税法 4抵免法四、税收饶让 税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其

5、用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税收。 第三节 国际避税与反避税一、国际避税的含义1什么是避税 避税，是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税的一种行为。 避税与偷税的区别：第一，偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。第二，偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。第三，偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段。2什么是国际避税 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活

6、动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。 (1)国际避税不同于国内避税。 (2)国际避税不同于国际偷税。二、国际避税的主要手段 1从高税国移居到低税国或避税地，以避免成为高税国的税收居民。 2跨国关联企业通过转让定价手段把公司集团的一部分利润从高税国转移到低税国实现，从而减轻公司集团的全球总税负。 3滥用国际税收协定避税 4选择有利的公司组织形式避税三、国际避税的主要防范措施 1对关联企业之间不合理的转让定价进行调整 根据正常交易定价原则，各国税务部门在审核和调整跨国关联企业问的转让定价时，可以采用以下几个标准： (1)市场标准。 (2)比照市场标准。 (3)组成市场标准。 (4)成本标准。2制定对付避税地的立法，有针对性地取消推迟课税的规定3在双边国际税收协定中加