新编财政与金融(第二版)第03章税收与税收制度

1、第三章 税收与税收制度 第一节 税收的形式特征和作用一、税收的形式特征 税收是国家(政府)凭借手中的政治权力强制、无偿地从企业和个人手中取得财政收入的一种手段。与其他收入形式相比，税收具有以下三个形式特征，即：强制性、无偿性和固定性(简称“三性”)。一种财政收入形式只有同时具备了这三种形式特征才可称其为税收。二、税收的作用1税收是筹集资金、组织财政收入的主要工具2税收是调节经济的重要杠杆 (1)调节社会总需求或社会总供给，使二者之间能够不断保持平衡。 (2)调节产品的供求结构，实现供求在结构上的平衡。 (3)调节企业或个人具有外部负效应的经济行为。 (4)调节商品的价格水平，实现国家的社会经济

2、政策。 (5)调节企业的级差利润，为企业之间的公平竞争创造条件。 (6)调节个人的收入水平。3税收是实现反映监督的重要手段 第二节 税收分类一、按课税对象的性质分类流转税。 包括增值税、消费税、营业税、关税等一些具体的税种。 2所得税。 一是公司所得税； 二是个人所得税。3财产税。 分为一般财产税和特别财产税。 4资源税。5行为税。二、按课税标准分类 课税标准是国家征税的实际依据。按课税标准分类，可将税收分为从价税和从量税两大类，以课税对象的计税价格(销售收入)为课税标准的税收是从价税；以课税对象的实物单位数量(数量、重量、容量等)为课税标准的税收是从量税。三、按税收与价格的关系分类 从价税中

3、有价内税和价外税之分，这种划分主要是看计税价格中是否应包含税金。价内税是指计税价格中含有税金的一类税收，我国的消费税就是价内税。 包含消费税税金的组成计税价格，其计算公式为： 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 将增值税的税金从销售收入中剔除，得出增值税的计税依据。用公式表示，即： 应税销售额含税销售额(1+增值税税率)四、按税收收入是否规定专门用途分类 税收按其是否规定有专门的用途可以分为一般税和特定用途税。五、按税种的隶属关系分类 隶属于中央政府、专门为中央政府预算筹资的税收称为中央税；而隶属于地方政府、专门为地方政府预算筹资的税收称为地方税。另外，税收收入还可以在中央政

4、府和地方政府之间共享，这类税收称为共享税。六、按税负能否转嫁分类 按照税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税两类。第三节 税收制度的构成要素一、纳税人 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，任何一种税法都要明确规定该税的纳税人是谁。 二、课税对象 课税对象又称征税对象，它是纳税的客体，是国家征税的依据。三、纳税期限与纳税环节 纳税期限是指纳税人的纳税义务发生以后必须向税务机关交纳税款的时间期限。 四、税率 税率是税额与课税对象数额(计税依据)之间的比例。 1比例税率2.累进税率3定额税率五、附加、加成和减免1附加。附加是地方附加的简称，是地方政府在正税之外附加征收的一部分税款，作为

5、地方政府的收入来源。2加成。加成是加成征收的简称，是国家出于某种政策性考虑而对特定纳税人加税的一种措施。3减免。 税收的减免措施包括： (1)减税、免税。 (2)起征点、免征额。六、违章处理 违章处理是指税法中规定的对纳税人违反税法的行为给予的处罚。第四节 我国的主要税种一、增值税1增值税的概念和优点 增值税是以增值额为计税依据的税种。 增值税优点主要表现在以下方面： (1)可以避免对商品的重复征税，有利于社会生产向专业化和协作化的方向发展。 (2)增值税有利于保证财政收入的稳定。 (3)增值税的征收方式有利于防止纳税人的偷税行为。 (4)增值税凭发票抵扣，有利于准确地进行出口退税。2.增值税

6、的主要内容 （1）征税范围：我国增值税的征税范围包括销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务。 (2)纳税人：凡在我国境内销售货物或者进口货物、提供加工、修理和修配劳务的单位和个人均为增值税的纳税义务人 (3)计税依据： 计税依据基本上相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。 (4)税率：我国增值税实行两档税率，基本税率为17%，低税率为13%。 (5)应纳税额计算： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额=当期销售额适用税率 增值税小规模纳税人应纳税额的计算公式为： 应纳税额销售额征收率 (6)出口退税： 1994年国家规定对出口货物实行“零税率”，即对出口货物在出口环节免征

7、增值税。二、消费税 消费税是对少数非生活必需品性质的消费品课征的一种流转税。 消费税的主要内容是： (1)征税范围：我国消费税的征税范围包括十一大类商品。 (2)纳税人：凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人 (3)计税依据：消费税的计税依据为销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 (4)税率：消费税有比例税率和定额税率两种税率形式。 (5)应纳税额的计算： 从价定率办法： 应纳税额 = 销售额税率 从量定额征收办法： 应纳税额销售数量单位税额三、营业税 营业税在我国是与增值税平行的一种流转税。 营业税的主要内容是： (1)征税范围

8、：营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。 (2)纳税人：凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 (3)计税依据：营业税的计税依据为营业额。 (4)税率：营业税采取按行业设置比例税率，税率共设4档。 (5)应纳税额的计算公式： 应纳税额=营业额适用税率四、关税 关税是一国政府对进出本国国境的货物和物品征收的广种流转税。根据货物在国境上的流通方向不同，可将关税分为进口关税和出口关税。 关税的主要内容是： (1)课税对象：关税的课税对象是进出我国国境的货物和物品。 (2)纳税人：贸易性商品进口关税的纳税人是经营进口货物

9、的收、发货人 (3)税率：关税的税率采用差别比例税率，税率分为进口税率和出口税率。 (4)税额计算 应纳税额=进(出)口应纳税货物数量单位完税价格适用税率五、资源税 资源税的课征是为了调节开采自然资源企业取得的级差收入。资源税的主要内容是： (1)征税范围：资源税的课税对象是自然资源，但目前并非所有的自然资源都应被课税。 (2)纳税人：凡在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人为资源税的纳税义务人。 (3)计税依据：资源税采用定额税率，其计税依据为课税数量。 (4)税率：资源税的税率为差别定额税率。(5)税额计算： 应纳税额=课税数量单位税额六、企业所得税 企业所得税是由国营企业所

10、得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并而成的一个税种。目前只有内资企业缴纳该税。 (1)课税对象：企业所得税的课税对象为我国内资企业的生产经营所得和其他所得。 (2)纳税人：企业所得税的纳税人为我国境内实行独立核算的企业或组织。 (3)计税依据：企业所得税的计税依据为应纳税所得额。 (4)税率：企业所得税实行比例税率，税率为33%。 (5)应纳税额的计算： 应纳税额=应纳税所得额适用税率七、外商投资企业和外国企业所得税 (1)纳税人。 一是外商投资企业 二是外国企业 (2)课税对象。外商投资企业和外国企业所得税的课税对象是外商投资企业和外国企业从事生产、经营取得的所得和其他所得。 (3)税率

11、。外商投资企业和外国企业所得税设有两档税率。八、个人所得税 (1)纳税人。个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在我国取得所得的外籍公民、华侨和台湾、澳门同胞。 (2)征税范围。个人所得税的征税范围包括纳税人的各项个人所得。 (3)计税依据。个人所得税的计税依据为个人的应纳税所得额。 (4)税率。个人所得税的税率按所得项目不同而分别确定。九、城市维护建设税 (1)纳税人：凡是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，除了外商投资企业和外国企业，都是城市维护建设税的纳税人。 (2)税率：城市维护建设税的税率有3档，分别适用于位于不同地区的纳税人。 (3)计税依据：城市维护建设税的计税依据

12、为纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。十、印花税 (1)征税范围： 包括各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等。 (2)纳税人：印花税的纳税人为在中国境内书立、使用、领受印花税应税凭证的单位和个人。 (3)税率：印花税设有比例税率和定额税率两类。 (4)应纳税额计算： 应纳税额：应税凭证计税金额(或应税凭证件 数)x适用税率十一、土地增值税 土地增值税是国家为了抑制土地的炒买炒卖和调节房地产投机暴利而开征的一种税。 (1)课税对象和征税范围：土地增值税的课税对象是纳税人转让房地产取得的增值额。 (2)纳税人：土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得

13、收入的单位和个人。 (3)计税依据：土地增值税的计税依据为其转让房地产取得的增值额。 (4)税率：土地增值税实行四级超率累进税率 应纳税额(每级距的土地增值额x适用税率)十二、城镇土地使用税 (1)征税范围：城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 (2)纳税人：城镇土地使用税的纳税人为拥有城镇土地使用权的单位和个人，或者实际使用城镇土地的使用人和代管人。 (3)税率：城镇土地使用税的税率采用差别定额税率。 (4)应纳税额计算： 全年应纳税额：实际占用应税土地面积(平方米)x适用税率十三、房产税 房产税属于财产税，是对纳税人拥有的房屋财产课征的税收

14、。 (1)纳税人：房产税的纳税人为在我国境内拥有房屋产权的单位和个人。 (2)课税对象和征税范围：房产税的课税对象为位于城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。 (3)计税依据：房产税的计税依据为房屋的计税价值或者是房产的租金收入。 (4)税率：房产税的税率为比例税率。 (5)应纳税额计算： 按房产计税价值课征的房产税： 应纳税额应税房产原值(1扣除比例) 1.2%。 按照房产租金收入课征房产税时为： 应纳税额租金收入12%（或4%）十四、契税 契税是对土地使用权和房屋产权的转让征收的一种税，属于对转移财产的课税，它也是一种财产税。 (1)课税对象：契税的课税对象是在我国境内转移的土地、房屋的权属。

15、 (2)纳税人：契税的纳税人为在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 (3)税率：契税实行3%5%的幅度税率。 (4)计税依据 (5)应纳税额计算： 应纳税额计税依据税率第五节 税收征管一、税收征管法1.税收征管法颁布的意义 这是我国第一部对国内税收和涉外税收统一的税收征管法律，是税收征管法制建设的一个重要里程碑。2税收征管法的立法原则和特点 (1)税收征管法的立法原则。 坚持为改革开放和经济建设服务。 保证国家依法征税权利。 维护纳税人合法权益。 (2)税收征管法的特点。 统一了对内税收和涉外税收征管制度。 强化了税务机关行政法权限，增强了税法的刚性。 完善了对税务机关的执法制约制

16、度对纳税人合法权益的保护制度。 确立了税务代理制度。 3.税收征管法的适用范围 税收征管法是我国第一部统一的税收征收管理的法律，凡由税务部门主管的各种税收的征收管理的基本内容都纳入这部基本法规之中，缴纳的税收凡是由税务部门征收的，有关征收管理的事项，都依照税收征管法的规定执行。二、税务管理 1税务登记 2账簿、凭证管理 3纳税申报 4发票的使用和管理三、税款征收 1延期纳税 2滞纳金 3退税和追征 4. 税收保全措施和强制执行措施 (1)税收保全措施。 (2)强制执行措施。四、税务检查 1税务检查的内容 2税务机关在税务检查中的义务 (1)税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件，并有责任为被检查人保守秘密。 (2)检查所查阅的资料或所询问的