商品流通企业增值税的核算

1、商品流通企业增值税的核算第三节商品流通企业的涉税核算 商品流通企业增值税的核算1 商品流通企业消费税的核算2商品流通企业增值税的核算 供给阶段1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理与第二节工业企业的相关内容根本相似例33：某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器20台。每台不含税买价350元，总计7000元。进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品已提回验收入库，那么相关账务处理为：根据增值税专用发票和商业汇票等作分录：借：在途物资 7000 应交税费应交增值税(进项税额) 1190 贷：应付票据 8190根据收费单等作分

2、录：借：库存商品 7000 贷：在途物资 7000商品流通企业增值税的核算例34：某农副产品收购企业核定所属某收购站业务周转金9000元，作为日常收购资金，本月份发生如下业务：1财会部门向某收购站划拨定额周转金9000元，根据收购站领款收据及现金支票存根作分录： 借：其他应收款备用金(某收购站) 9000 贷：银行存款 90002收购站定期编制“农副产品收购汇总表向财会部门报账，本月共收购农副产品3000公斤，收购金额8850元，财会部门审核无误后，根据收购凭证上注明金额签发现金支票，补足其业务周转金。那么分录为： 借：在途物资 76995 应交税费应交增值税(进项税额) 11505 贷：银行

3、存款 8850商品流通企业增值税的核算例35：某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，那么企业作账如下： 借：在途物资 10930 应交税费应交增值税(进项税额) 1770 贷：银行存款 12700 商品流通企业增值税的核算上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为：实际入库商品：借：库存商品 9837 贷：在途物资 9837毁损商品： 借：待处理财产损溢 1270 贷：在途物资 1093 应交税费

4、应交增值税(进项税额转出 177假设上例中的外购商品发生合理损耗，账务处理为：借：库存商品10930贷：在途物资10930商品流通企业增值税的核算 供给阶段2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账、实物负责制，又要按照增值税的要求核算进项税额、销项税额和应缴纳的税金。商品入库时，按含税售价借记“库存商品科目，按不含税的进价贷记“商品采购科目，按含税的进销差价贷记“商品进销差价科目。计入商品进销差价的金额商品含税售价商品不含税进价 商品流通企业增值税的核算例36：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，增值税税额为170元，含税零售价1500

5、元。账务处理如下：收到发票 借：在途物资1000 应交税费应交增值税进项税额 170 贷：银行存款1170验收入库 借：库存商品1500 贷：在途物资1000 商品进销差价 500 商品流通企业增值税的核算进货退出的账务处理发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品科目，相应调整“商品进销差价科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。例37：某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元、增值税额8.50元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：

6、借：银行存款 11700 商品进销差价 3104 应交税费应交增值税进项税额 1700贷：库存商品甲营业柜组 l3104 商品流通企业增值税的核算在实务中，为了真实反映每个供货单位提供商品的质量状况，一般将上述一笔会计分录分为两笔进展处理，借：银行存款 11700 应交税费应交增值税进项税额 1700 贷：在途物资xx供货方 10000借：商品进销差价 3104 在途物资xx供货方 10000 贷：库存商品甲营业柜组 13104商品流通企业增值税的核算销售阶段1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理：关注委托代销的相关处理规定：原那么上，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计

7、算销售额和销项税额。但对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。 商品流通企业增值税的核算例38：某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价l000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单l张，销售了l0台，并收到收取手续费的结算发票l张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。商品流通企业增值税的核算委托方会计处理：1收到代销清单时：借：应收账款应收代销店11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税销项税额17

8、002收到手续费结算发票时：借：销售费用 500贷：应收账款应收代销店 5003收到代销店货款借：银行存款11200 贷：应收账款应收代销店11200商品流通企业增值税的核算受托方会计处理：1售出代销商品时： 借：银行存款 11700 贷：应付账款百货商场 10000 应交税费应交增值税销项税额 17002结转应收手续费收入： 借：应付账款百货商场 500 贷：其他业务收入 5003收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款： 借：应付账款百货商场 9500 应交税费应交增值税进项税额 1700 贷：银行存款 11200商品流通企业增值税的核算“商品进销差价科目所包含的内容包括两个内容：一

9、是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；二是应向消费者(或购置者)收取的增值税额。商品流通企业增值税的核算零售企业销售商品时：要按含税的价格记账，即按含税的售价，借记“银行存款等科目，贷记“主营业务收入科目，同时按含税的售价结转商品销售本钱，借记“主营业务本钱科目，贷记“库存商品科目。计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收人，借记“主营业务收入科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)科目。月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售本钱，即借记“商品进销差价科目，贷记“主营业务本钱科目。商品流通企业增值税的核算例39：

10、某零售商店采用售价金额核算，2021年9月5日购进B商品批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费l00元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为17%，假设9月初无期初同类商品的存货，那么该零售店应作如下账务处理：商品流通企业增值税的核算1购进商品支付款项时借：在途物资10000 销售费用 931001007% 应交税费应交增值税进项税额 17071700+1007% 贷：银行存款118002商品验收入库时借：库存商品14000 贷：在途物资10000 商品进销差价 4000

11、3商品售出收到销货款借：银行存款14000 贷：主营业务收入14000借：主营业务本钱14000 贷：库存商品14000商品流通企业增值税的核算4月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额不含税销售额140001+17%11965.81元销项税额11965.8117%2034.19元 借：主营业务收入2034.19 贷：应交税费应交增值税销项税额 2034.195月末结转商品进销差价 借：商品进销差价 4000 贷：主营业务本钱 4000商品流通企业增值税的核算商品流通企业消费税的核算商业企业涉及到的消费税：进出口应税消费品；金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务；自2021年1月1日起，卷烟

12、批发环节从价征收5%的消费税。为此需要在“应交税费科目下增设“应交消费税明细科目核算零售金银首饰、批发卷烟应纳消费税。自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理1.一般金银首饰销售业务的核算商业企业销售金银首饰的收入记入“主营业务收入科目，其应缴的消费税相应记入“营业税金及附加科目。 2.以旧换新销售业务的核算以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。 商品流通企业消费税的核算会计思路：1.增值税：借：在途物资 旧首饰的作价 库存现金 加收的差价和收取的增值税 贷：主营业务收入 旧首饰的作价与加收的差价 应交税费应交增值税销项税额收取的增值税2.消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 商品流通企业消费税的核算例40：某首饰店一新首饰的含税售价为2340元，以旧换新的旧首饰作价为1000元。借：库存商品 贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税销项税 194.702340-10001.1717%借：营业税金及附加57.26贷：应交税费应交消费税 57.26 57.262340-10001.175%商品流通企业消费税的核算自购自用金银首饰应缴消费税商品流通企业消费税的核算例41：某珠宝店系增值税一般纳税人某月将自产的金项链150克奖励优秀职工，本钱为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。那么： 应纳消费