税务规划国家税务总局稽查培训材料-税务稽查管理-税务稽查案源管理

1、 第三章 税务稽查查案源管理理本章主要阐阐述税务稽稽查案件管管辖的划分分、税务稽稽查选案的的基本方法法、税收违违法案件检检举等案源源管理等有有关内容。通过本章章的学习，有有助于稽查查人员应全全面、准确确地理解和和掌握税务务稽查对象象的管辖，正正确地运用用选案方法法，依法、合理、准准确、有序序地确定税税务稽查对对象。税务稽查案案源管理的的工作流程程：举报案源交办案源转办案源协查案源拓展案源移交案源情报交换税务稽查案源受理税务稽查案源筛选确定税务稽查任务下达案件转办局长审批其他案源一般案源稽查、审理等反馈举报人有关部门上级机关反馈专项检查日常稽查查税务稽查案源图3-1 税务稽稽查案源管管理流程图图

2、第一节 税务稽查查管辖税务稽查管管辖是指税税务稽查在在涉税案件件检查职责责和权限方方面的划分分，即具体体的涉税案案件应由哪哪一级、哪哪一个税务务机关查处处。只有当当某一税收收违法案件件属于某一一税务机关关的管辖范范围时，该该税务机关关才能实施施稽查。一、税务稽稽查管辖的的原则税务稽查管管辖是保证证税务稽查查有效实施施的重要环环节。正确确确定管辖辖制度，对对于明确稽稽查局的职职责，有序序地实施税税务稽查,防止稽查查局越权稽稽查,及时时、正确地地查处税收收违法行为为，维护国国家利益和和纳税人、扣缴义务务人及其他他当事人的的合法权益益等都具有有非常重要要的作用。税务稽查管管辖的划分分遵循以下下原则：

3、（一）属地地管理原则则属地管理原原则是指涉涉税案件的的查处一般般由被查对对象所在地地的税务机机关负责。遵循属地地管理的原原则，有利利于稽查局局就地查处处涉税案件件，节约税税务稽查成成本，有利利于日常税税收征管与与税务稽查查的有机结结合。同时时，也有利利于纳税人人依法行使使法律赋予予的各项权权利。（二）分税税制管理原原则目前，我国国实行分税税制财政体体制，根据据收入归属属将税收管管辖权划分分给国家税税务局和地地方税务局局。税务稽稽查的管辖辖也必须按按照税收管管辖权的划划分权限和和范围等原原则，分别别由国家税税务局和地地方税务局局承担。（三）统筹筹协调原则则经济的不断断发展及税税制结构的的特点，决

4、决定了我国国税收违法法活动的特特殊性。涉涉及增值税税的税收违违法案件、骗取出口口退税案件件、利用关关联企业转转移利润逃逃避纳税义义务的案件件往往涉及及不同地区区，这就要要求在案件件查处中，必必须坚持统统一领导和和统筹协调调的原则，协协同涉案地地区的税务务稽查局联联合作战，才才能保证涉涉税案件的的顺利查处处。因此，在在涉税案件件管辖中规规定，对重重大偷税、骗税案件件，重大增增值税专用用发票的违违法案件，以以及涉及到到被查对象象主管税务务机关人员员的案件等等，应由涉涉案地区的的上级税务务机关组织织查处；对对发票违法法案件应由由案发地税税务机关组组织查处等等。二、税务稽稽查管辖的的种类根据我国现现行

5、法律法法规的规定定，税务稽稽查管辖的的种类主要要有职能管管辖、级别别管辖、地地域管辖、指定管辖辖和移送管管辖五种。（一）职能能管辖职能管辖是是指不同的的税务机关关依据各自自不同的职职权，对实实施稽查所所作的分工工，是税务务机关根据据各自的职职能确定的的对稽查事事项的管辖辖权。由于于我国实施施的是分税税制的财政政体制，因因此，在税税收征管实实际中，常常存在国税税、地税同同时管辖同同一纳税人人不同税种种的情况，此此时应按各各自的职能能划分管辖辖权。根据稽查查工作规程程的规定定，各地国国家税务局局、地方税税务局分别别负责所辖辖税收的税税务稽查工工作。（二）级别别管辖级别管辖是是指各级税税务机关之之间

6、在实施施稽查上的的分工和权权限。稽查工作作规程对对偷税、逃逃避追缴欠欠税、骗取取出口退税税、虚开发发票案件等等涉税案件件以及群众众检举案件件的查处权权限作出了了明确的规规定，各级级税务机关关应在权限限范围内组组织开展税税务稽查工工作。例3-1 税务稽稽查级别管管辖为了加强对对增值税专专用发票的的管理，加加大对利用用增值税专专用发票进进行涉税违违法活动的的打击力度度，某省国国家税务局局对增值税税专用发票票案件的查查处，实行行了按类别别确定稽查查权限，即即实施级别别管辖：（1）一类类案件由省省局组织查查处。一类类案件是指指：虚开增值值税专用发发票，价税税合计金额额在亿元以以上的特大大案件；非法取得

7、得扣税凭证证，且税额额在1000万元以上上的偷、骗骗税案件；有税务人人员参与犯犯罪的重大大案件；涉及税务务部门擅自自制定和变变通税收政政策，违反反增值税各各项管理规规定的重大大案件。（2）二类类案件由各各地（市）局局组织查处处。二类案案件是指：虚开增值值税专用发发票，价税税合计在亿亿元以下、10000万元以上上的重大案案件；非法取得得扣税凭证证，且税额额在10万万元以上的的案件。（3）三类类案件由各各县（市、区）局组组织查处，各各市、地局局直接予以以协调督查查。三类案案件是指：虚开增值值税专用发发票，价税税合计金额额在10000万元以以下的案件件；非法取得得扣税凭证证，且税额额在10万元以以下

8、的案件件。（三）地域域管辖地域管辖是是指不同地地区的同级级税务机关关之间，实实施税务稽稽查的职权权划分。地地域管辖可可以分为二二种情况：1.一般管管辖。稽稽查工作规规程规定定，涉税务务案件原则则上应由被被查处对象象所在地的的税务机关关负责。如如果被查处处对象的所所在地与办办理税务登登记的所在在地不一致致的，由办办理税务登登记的所在在地税务机机关管辖。2.特别管管辖。是指指以税法特特别规定或或依特殊情情况所确定定的管辖。对税法另另有规定或或遇有特殊殊情况的涉涉税案件，可可由案件发发生地的税税务机关处处理。涉及及其他地区区的案件，有有关地区应应给予协助助。如稽稽查工作规规程规定定，发票违违法案件由

9、由案发地税税务机关负负责。“案件发生生地”，一般是是指实施税税收违法案案件的一切切必要行为为的地点，包包括预备地地、实施地地、结果地地等。如果果几个地方方的税务机机关依法都都有管辖权权的，一般般由最先发发现违法行行为的税务务机关管辖辖。“税法另有有规定”，主要是是针对纳税税人所在地地与经营行行为发生地地不一致时时作出的规规定，如营业税暂暂行条例规定，纳纳税人提供供劳务的，应应当向应税税劳务发生生地主管税税务机关申申报纳税，这这一经营行行为发生地地的治理原原则也适用用于稽查管管辖；纳税税人销售不不动产，转转让土地使使用权应向向不动产所所在地主管管税务机关关申报纳税税，税务稽稽查也应由由不动产所所

10、在地税务务机关负责责实施。（四）指定定管辖指定管辖是是指在涉税税案件查处处的管辖权权不明确，或或两个以上上稽查局对对管辖有争争议时，上上级税务机机关可以协协调裁定由由其中一个个稽查局管管辖。上级级税务机关关指定管辖辖后，有关关稽查局必必须执行。“管辖不明明确”是指案件件究竟应由由哪一个稽稽查局管辖辖并实施查查处不清楚楚或没有明明确规定。“管辖有争争议”是指两个个或两个以以上稽查局局对同一案案件在处理理上互相推推诿，或互互争处理权权，经协商商不成而发发生的纠纷纷。管辖权发生生争议主要要有两种表表现形式：一是两个个以上稽查查局对同一一涉税案件件都认为有有管辖权；二是两个个以上的稽稽查局对同同一涉税

11、案案件都认为为自己没有有管辖权。但不论是是哪种形式式，都应当当按照指定定管辖的程程序办理。对此，稽查工作作规程规规定，在国国税、地税税各自系统统内，查处处的涉税案案件涉及两两个或两个个以上税务务机关管辖辖的，由最最先查处的的税务机关关负责；管管辖权发生生争议的，有有关税务机机关应当本本着有利于于查处的原原则协商确确定查处权权；协商不不能取得一一致意见的的，由共同同的上一级级税务机关关协调或者者裁定后执执行。因此此，指定管管辖的基本本原则是优优先查处原原则，即谁谁先查处谁谁负责管辖辖。以此为为基础，通通过双方稽稽查局协商商或上级裁裁定来确定定最终的查查处权。如虚开发票票案件，跨跨地区、跨跨省市作

12、案案的情况比比较突出，查查处此类案案件，往往往涉及到两两个甚至多多个有管辖辖权的稽查查局。因此此，有关的的稽查局应应本着有利利于查处的的原则，共共同协商确确定查处权权，并互相相配合、协协同作战，保保证案件的的顺利查处处。对于难难以协商达达成一致意意见的案件件，应报请请共同的上上级税务机机关协调或或裁定后执执行。（五）移送送管辖 移送管辖是是指已受理理案件的稽稽查局，在在受理案件件后，发现现该案件不不属于自己己管辖时，应应当及时将将案件移送送至有管辖辖权的稽查查局管辖。对移送的案案件，受移移送的稽查查局应当接接受，但若若接受的稽稽查局认为为自己也无无管辖权时时，应当报报请共同的的上级税务务机关按

13、指指定管辖的的规定来确确定管辖。稽查工工作规程中明确规规定，在税税务稽查中中发现有属属于对方管管辖范围问问题的，应应当及时通通报对方查查处；双方方在同一税税收问题的的认定上有有不同意见见时，先按按照负责此此项税收的的税务机关关的意见执执行，然后后报负责此此项税收的的上级税务务机关裁定定，以裁定定的意见为为准。第二节 税务稽查查选案税务稽查选选案是税务务稽查的第第一道程序序，是税务务稽查的起起点和基础础，也是税税务稽查案案源管理的的主要内容容。税务稽稽查选案的的主要内容容是确定税税务稽查的的对象，它它的准确率率的高低，直直接影响着着稽查效率率的高低，直直接决定着着稽查成果果的大小。依法、科科学地

14、确定定稽查对象象，对于税税务机关公公正执法，正正确贯彻执执行国家的的税收政策策，规范税税务稽查工工作秩序，提提高税务稽稽查工作的的质量和效效率，充分分发挥税务务稽查的监监督职能等等都具有十十分重要的的作用。一、税务稽稽查选案概概述（一）选案案的概念税务稽查选选案亦称税税务稽查对对象的确定定，是指按按照一定的的方式、方方法和要求求，对纳税税人各项信信息数据进进行采集、分析、筛筛选，最终终为税务稽稽查的实施施确定具体体检查对象象的过程。涉税案件主主要来源于于检举、上上级交办、各级转办办、征管移移办、协查查拓展、检检查拓展、情报交换换和采集的的综合信息息。税务稽查选选案包括主主动选案和和被动选案案。

15、主动选选案主要是是指日常稽稽查和税收收专项检查查对象的确确定；被动动选案主要要是指上级级交办案件件和群众检检举案件等等对象的确确定。（二）选案案的条件税务稽查选选案主要是是通过对纳纳税人综合合财务信息息、纳税情情况等的分分析、处理理，最大限限度地发现现存在的问问题和疑点点，分清重重点稽查对对象和一般般稽查对象象，确立稽稽查的重点点内容和突突破口。为为了提高准准确性，应应在坚持优优选和限选选的前提条条件下，运运用科学方方法进行选选案。1.优先选选择条件。对线索清清晰的群众众检举案件件，上级督督办或交办办、部门转转办、征管管移交案件件，金税协协查案件，税税收专项检检查及需要要实施检查查的其它涉涉税

16、案件，优优先列入税税务稽查选选案的范围围。2.限制选选择条件。按照税税收征管法法实施细则则第八十十五条的规规定，稽查查局应建立立科学的检检查制度，统统筹安排检检查工作，严严格控制对对纳税人、扣缴义务务人的检查查次数。在在一个公历历年度内，除除群众检举举、协查、上级督办办或交办案案件、部门门转办、征征管转办的的案件等专专案检查外外，对同一一纳税人、扣缴义务务人原则上上不重复安安排检查。（三）选案案的对象根据税收法法律法规的的规定，稽稽查局可按按照不同的的税务稽查查类型确定定选案对象象。1.日常稽稽查选案对对象。日常常稽查可通通过一定方方法筛选出出有偷、逃逃、骗税嫌嫌疑及其他他税收违法法嫌疑的纳纳

17、税人，确确定选案对对象。2.专项检检查或专项项整治选案案对象。专专项检查或或专项整治治根据上级级税务机关关部署的总总体要求筛筛选确定选选案对象。3.专案稽稽查选案对对象。专案案稽查根据据群众检举举、上级部部门督办与与交办、有有关部门转转办及协查查等直接确确定选案对对象。（四）选案案的程序1日常稽稽查的选案案程序。日日常稽查的的案源主要要根据税收收宏观管理理的需要，从纳税人及各地区税收征管综合信息中筛选、产生，具体步骤为：（1）根据据税收宏观观管理的需需要，确定定税收日常常稽查的项项目和要求求。（2）稽查查选案部门门通过计算算机或人工工选案等方方法，确定定备选的纳纳税人名单单，撰写选选案说明，提

18、提供初步选选案的建议议，并提交交选案领导导小组审定定。（3）选案案领导小组组对备选名名单进行审审核讨论，确确定稽查对对象。（4）稽查查局长签发发税务稽稽查任务通通知书，由由稽查选案案部门下达达检查任务务。2税收专专项检查的的选案程序序。税收专专项检查的的案源主要要从纳税人人及各地区区税收征管管综合信息息中筛选、产生，具具体步骤为为： （1）税收收专项检查查领导小组组办公室根根据税收征征管情况拟拟订检查的的行业和整整治的地区区，通过计计算机或人人工选案等等方法，制制作备选行行业和地区区的纳税人人名单，撰撰写选案标标准说明，提提供初步选选案的建议议，并提交交税收专项项检查检查查领导小组组审定。（2

19、）税收收专项检查查领导小组组对备选名名单进行质质询、讨论论，领导小小组办公室室对质询问问题作出解解释答疑，并并将讨论中中可能新接接收的案源源信息与已已有信息进进行比对。（3）税收收专项检查查领导小组组负责人在在综合小组组各成员意意见的基础础上，最终终确定稽查查对象，并并交由领导导小组办公公室下达检检查任务，领领导小组办办公室组织织实施。二、税务稽稽查案源的的筛选方法法税务稽查案案源的筛选选，主要是是通过计算算机、人工工或者两者者结合的手手段，对各各类税务信信息进行收收集、分类类、分析、比对和数数据处理，从从而在所管管辖的纳税税人、扣缴缴义务人中中，选取出出最有嫌疑疑的被查对对象。通常常采用的方

20、方法有计算算机选案、人工选案案或人机结结合选案。（一）计算算机选案1.计算机机选案的概概念计算机选案案是指利用用计算机综综合选案系系统，通过过纵向的综综合分析与与横向的逻逻辑、勾稽稽关系审核核，筛选出出各类纳税税申报指标标异常的纳纳税人作为为稽查对象象的一种选选案方法。税收征管管法将加加强税收现现代化管理理写进了法法律,所以以加快建立立以计算机机网络为依依托的稽查查监控信息息系统，已已成为提高高稽查质量量和效率的的关键。目目前，全国国有许多省省份，特别别是经济较较发达的省省份，已充充分利用综综合税收征征管信息系系统2.00版（简称称CTAIIS2.00）的优势势和便利条条件，积极极推行计算算机

21、选案，实实现了税务务稽查选案案由人工选选案向计算算机选案的的转变。计计算机选案案提高了稽稽查选案的的科学性和和针对性，避避免了人工工选案造成成的重选和和漏选现象象，增强了了选案的准准确性，提提高了税务务稽查的打打击效果。2.计算机机选案的要要求为了加强计计算机选案案的管理，使使整个稽查查工作自始始至终都能能符合科学学、合理、高效的要要求，在计计算机选案案过程中应应做好以下下几方面的的工作：（1）广泛泛搜集纳税税人的各类类信息资料料。计算机机选案的准准确性取决决于纳税人人信息资料料的全面性性和完整性性。纳税人人的信息资资料越全面面、完整，选选案的准确确率越高。反之，选选案的准确确率越低。因此，利

22、利用计算机机选案，首首先必须广广泛搜集纳纳税人的各各种信息资资料。计算机选案案时所需要要的纳税人人的信息资资料，主要要来自于两两大部分：一是基本本信息资料料,即与纳纳税人有关关的税收征征管资料，主主要包括税税务登记资资料，发票票购领、使使用、保存存资料，申申报资料，税税款缴纳情情况，财务务会计报表表，以及其其他可由纳纳税人直接接提供的或或由主管税税务机关提提供的资料料。目前，全全国推广的的CTAIIS2.00系统保证证了税收征征收信息采采集的可靠靠性；二是是通过外部部协作收集集的，与纳纳税人有关关的各种信信息资料，主主要包括工工商登记信信息、银行行信息、海海关信息、行业协会会信息、新新闻媒体广

23、广告信息等等。（2）合理理确定计算算机选案指指标。确定定计算机选选案指标，是是指从纳税税人的各种种信息资料料中筛选出出与稽查目目标相关联联的数据项项目。这是是决定选案案内容的多多少及选案案深度、广广度的关键键。从理论论上讲，选选案指标设设置得越多多，针对性性就越强，选选案的准确确性就越高高。但选案案指标越多多，约束性性就越强，选选案的关联联性就会受受到影响。实际工作作中，应当当根据稽查查目标综合合权衡准确确性与关联联性之间的的关系，科科学确定选选案指标进进行分析。从目前看看，计算机机选案指标标的分析主主要有以下下几种：单项选案案指标分析析。主要是是对税务登登记户数、纳税申报报情况、发发票领、用

24、用、存等指指标进行对对比分析，找找出漏征漏漏管户，申申报异常和和有发票违违法嫌疑的的纳税人。分行业生生产经营平平均增长指指标分析。主要是将将相关行业业纳税人的的收入、成成本、费用用、利润、税金等指指标予以采采集，以平平均值作为为选案参数数，找出有有指标异常常的纳税人人。分行业财财务比率分分析指标分分析。主要要是对各行行业的有关关财务比率率，如销售售额变动率率、销售利利润率、成成本毛利率率、税收负负担率等进进行统计和和分析，以以平均值作作为选案参参数，找出出有指标异异常的纳税税人。企业常用用财务指标标分析。主主要是对企企业常用的的各项财务务指标，如如销售利润润率、应收收账款率、应付账款款率、资产

25、产负债率、流动比率率、速动比比率等作为为选案指标标，并将这这些财务指指标与标准准参数进行行对比分析析，找出有有指标异常常的纳税人人。流转税类类选案指标标分析。流流转税是我我国现行税税制中的主主体税种，对对企业缴纳纳流转税的的情况进行行分析，能能够及时发发现疑点，为为选案提供供依据。其其分析的指指标较多，比比如销售税税金负担率率（简称税税负率）、申报与发发票对比分分析、销售售收入增长长率分析、销售收入入增长率与与销售税金金增长率分分析等。企业所得得税税前限限制列支项项目的指标标分析。这这一类指标标分析的项项目有工资资、各种费费用、各种种准备金等等。相关数数据主要来来源于企业业的财务报报表和所得得

26、税纳税申申报表。因因为对于这这些项目，国国家政策都都规定了相相应的列支支幅度，如如职工福利利费，国家家规定的列列支标准为为职工标准准工资总额额的14，如果高高于这个比比例，则说说明有偷逃逃企业所得得税的可能能。企业所所得税列支支项目的分分析，是税税务机关案案头稽查的的重要内容容，也是选选案的重要要指标体系系之一。除税收管理理方面的分分析指标外外，还有工工商登记与与税务登记记对比分析析、纳税申申报时效性性分析，企企业税收零零申报分析析等。（3）科学学确定计算算机选案参参数计算机选案案指标的信信息采集好好后，并不不是马上就就可以进行行选案工作作。因为，在具体实施计算机选案过程中，既要有符合本次选案

27、目标的选案指标信息，也要有为选案工作提供准确参数指标的选案参数。比如销售利润率，它是一个重要的选案指标，但如果没有一个相应的参数值进行比较，该指标也就没有实际意义。因此，在计算机自动选案工作中，指标参数选取的成功与否，直接关系到计算机自动选案的成败。在实际工作中，我们可在确定销售利润率的基础上，再选定同行业的平均销售利润率作为参数值，与不同纳税人的销售利润率进行比较，从而筛选、确定出符合税务稽查类型的稽查对象。计算机选案案参数的形形成主要有有以下途径径：计算机自自动生成。即通过计计算机程序序编排，将将所要形成成的参数以以程序处理理的方式产产生。如有有关纳税申申报资料可可以通过计计算机输入入方式

28、按加加权平均、移动平均均等方法计计算出平均均值作为参参数。从有关法法律法规库库中提取。如企业所所得税税前前列支项目目及其标准准、固定资资产折旧年年限和折旧旧率水平等等参数都可可以从现有有的法律法法规信息库库中提取。根据税务务稽查的内内容和目的的确定。如如实施专项项稽查时，可可将上级税税务机关布布置的专项项稽查内容容和具体要要求作为专专项稽查选选案的参数数。通过实际际调查确定定。有些不不能由纳税税人或有关关法律法规规直接提供供的参数，只只能通过调调查了解后后根据实际际情况来确确定。根据实际际需要选择择约束条件件。计算机机选案的资资料指标参参数形成或或确定后，还还需选择选选案时的约约束条件，明明确

29、稽查选选案的目标标，避免税税务稽查选选案的盲目目性。选案案的约束条条件一般是是指选择选选案的范围围、选案的的所属时间间、选案的的稽查时间间等。例3-2 增值税日日常稽查计计算机选案案约束条件件的确定根据国家税税务总局增值税日日常稽查办办法的规规定，某省省国家税务务局将以下下标准，作作为增值税税日常稽查查的选案参参数：A.增值税税纳税申报报异常且无无正当理由由的；B.企业财财务指标异异常且无正正当理由的的；C.连续两两年未纳入入检查对象象的；E.未申报报纳税的纳纳税人经两两次书面催催报催缴无无效的；F.未办理理税务登记记，经书面面催办无效效的；G.其它需需列入日常常稽查的。例3-3 计算机指指标

30、参数的的选取2007年年度，根据据国税总局局和省局的的统一布置置,某市国国家税务局局将食品药药品生产加加工企业列列入了年度度税收专项项检查的必必查项目。为了达到到整治和规规范行业的的目的，在在专项检查查的开展中中,某市国国税局稽查查局着重做做好了计算算机参数指指标的选取取工作。具具体步骤是是：一是确定行行业筛选对对象范围，保保证对象提提取的准确确性。食品品药品生产产加工行业业在CTAAIS2.0中的对对应代码分分别是：农农副食品加加工业（11300）、食品制造造业（14400）、医药制造造业（27700），因因而在计算算机程序的的设定中，此此三个行业业代码均为为本次筛选选对象的范范围。二是确定

31、基基础类的分分析比对指指标。从CCTAISS2.0数数据库中提提取符合行行业代码的的纳税人的的年度的销销售额、应应税销售额额、应纳税税额、增值值税税负率率，及同期期的销售额额变动率、应纳税额额变动率等等数据，并并作为分析析对象的基基础类分析析指标。三是确定相相应的参数数值，以进进一步加强强行业分析析的准确性性。首先，把把全市的年年度行业平平均税负率率，作为评评价被选对对象的税负负率是否异异常的一项项比对参数数；其次是是把行业增增值税税负负预警值，作作为评价被被选对象的的税负是否否异常的另另一项比对对参数；再再次，为避避免重复检检查，确定定被排入此此次检查的的纳税人必必须是三年年来尚未接接受过稽

32、查查（检举检检查的纳税税人除外）的的纳税人。采用计算机机自动生成成有效数据据的方法，具具有高效、准确、科科学的特性性，而指标标参数选取取的准确与与否，直接接关系到计计算机数据据的有效性性，直接关关系到数据据分析的准准确性。在在计算机自自动选案工工作中，必必须有重点点地选择具具体指标和和参数，使使选案工作作重点突出出，有的放放矢，确保保选案的科科学性和准准确性，有有效提高选选案准确率率。 （4）计算算机选案结结果的筛选选。计算机机选案初步步结果必须须通过整理理才能确定定稽查对象象。如果把把所有信息息资料、符符合选案指指标和参数数条件的纳纳税人都纳纳入稽查范范围，则会会使稽查人人员无所适适从，也会

33、会增加不必必要的稽查查任务。因因此，计算算机选案初初步结果形形成后，还还必须对所所有候选对对象进行整整理和筛选选。筛选时时，可以通通过计算机机程序方式式对所有候候选对象进进行综合评评判，从而而选择最有有代表性的的对象作为为纳入稽查查范围的纳纳税人。例3-4 计算机机选案近年来，国国税总局对对税收专项项检查的总总体安排是是，指导性性项目与自自选项目相相结合，至至此，每年年各地可结结合当地的的实际，自自主选择部部分行业为为当年度专专项检查项项目。20007年，某某市国税局局稽查局就就根据总局局的年度安安排，自主主选择了连连续五年未未实施检查查企业为当当年度税收收专项检查查自选项目目。收集信息息，分

34、析指指标，初步步确定税收收专项检查查自选项目目的范围。为保证自自选项目的准确性，首首先，该局局利用计算算机对数据据采集、分分析的功能能，对近年年来本市查查处的大要要案件的基基本情况进进行了统计计、分析，发发现这些大大要案企业业几乎全部部是当地的的重点税源源企业，为为发挥税务务稽查以查查促管的职职能，该局局初步确定定选择连续续五年未实实施检查企企业，为22007年年税收专项项检查的自自选项目；其次，选选择年销售售额、销项项税额、进进项税额、应纳税额额等参数指指标，进行行比对，发发现20006年度增增值税应纳纳税额1000万元以以上，且连连续五年未未实施检查查的企业共共有3899户，涉及及行业30

35、0多个。至至此，该市市20077年税收专专项检查的的自选项目目为，连续续五年未实实施检查且且20066年度增值值税应纳税税额1000万元以上上企业。集中优势势兵力，重重拳出击。从已有的的稽查力量量看，要对对初步筛选选的3899户企业全全面实施稽稽查，明显显人力不足足、精力不不够，因此此，对符合合上述两个个条件的企企业，另外外又增设了了一些参数数指标，如如企业所属属辖区、年年税负率、全市该行行业的平均均税负率、税负率差差、行业增增值税最低低预警值、比对企业业与行业增增值税预警警值之间的的差距等参参数指标，通通过再次比比对最终确确定，主营营销售收入入较大，并并且税负率率低于全市市同行业税税负率和行

36、行业最低预预警值的1144户企企业实施检检查。截至20007年底，查查处的1444户企业业中，查有有问题1115户，查查有问题率率为79.9%，查查补收入合合计12999.444万元。（二）人工工选案人工选案是是指选案部部门的人员员根据不同同时期的稽稽查中心工工作和稽查查计划项目目，对所有有候选对象象进行整理理和筛选。其基本方方法可以分分为随机抽抽样和非随随机抽样两两大类。1.随机抽抽样随机抽样是是指按照概概率规律来来抽取税务务稽查对象象，并根据据检查对象象的特征来来推断总体体特征的一一种方法。其主要方方式有简单单随机抽样样、等距抽抽样、分层层抽样等。随机抽样有有两个显著著特点：一一是遵守机机

37、会均等原原则，即在在抽取检查查对象时，总总体中的每每一个单位位被选中的的机会都是是均等的，完完全排除了了抽查者的的主观意愿愿。二是可可以从数量量上推断总总体，即在在随机抽查查时，可以以通过已经经稽查出来来的被查对对象的特征征推断总体体特征。（1）简单单随机抽样样。是指对对所有单位位（纳税人人）按完全全符合原则则的特定方方法抽取样样本，是随随机抽样的的最基本方方法。即抽抽样时不进进行集体分分组、排列列，使抽查查中的任何何一个单位位（纳税人人）都有被被抽取的平平等机会，可可以排除抽抽查者的主主观意愿。它是其它它随机抽样样方法的基基础，但被被抽取的稽稽查对象不不一定具有有代表性。常用的简单单随机抽样

38、样方法是抽抽签法，即即将所有单单位（纳税税人）的编编号填写在在卡片或纸纸签上，将将卡片或纸纸签放在容容器中，掺掺合均匀后后从中任意意抽选作为为稽查对象象，直至达达到所需数数量。这种种方法比较较原始，随随着计算机机技术的发发展，现在在可以通过过计算机进进行随机抽抽样。适用范围：简单随机机抽样适用用于总体单单位（纳税税人）数目目不大的情情况，当总总体单位（纳纳税人）较较多，特别别是纳税人人之间的差差异比较大大时，不适适于用简单单随机抽样样的方法。（2）等距距抽样。亦亦称机械抽抽样，是指指把总的纳纳税人按一一定标志或或次序予以以编号排列列，然后按按抽样比例例将总体划划分为相等等的间距，再再利用随机机

39、数字表确确定一个间间距内的一一个单位（纳纳税人），最最后据此按按相等的间间距抽取必必要的数目目。如要在在30000户纳税人人中抽取1100个稽稽查对象，每每30个纳纳税人必有有一个被选选中。首先先将30000个纳税税人依次编编码，再在在1-300个数字之之间随机抽抽取一个数数码，确定定为稽查的的第一个对对象。假设设所抽取的的随机数码码是8，那那么纳税人人名单上的的第38、68、1128、1158.等号就成成为被抽取取的稽查对对象，直至至达到1000个纳税税人为止。该方法一般般可以保证证抽取的稽稽查对象在在总体中均均匀分布，若若按照一定定的标志排排列时，还还可以缩小小各纳税人人之间的差差异程度。

40、但该方法法有一定的的局限性，将将所有纳税税人都依次次编号，抽抽取的对象象可能缺乏乏代表性，比比如：纳税税人中的个个体工商业业户较多，重重点税源较较少，等距距抽样时可可能很少选选中，甚至至完全没有有抽中重点点税源企业业。适用范围：等距抽样样是一种较较为普遍采采用的抽查查方法，适适用于对同同一类型纳纳税人组织织的专项检检查（如行行业性检查查、进项增增值税专用用发票检查查等）。（3）分层层抽样。亦亦称类型抽抽样或分类类抽样，它它不是从所所有纳税人人中直接抽抽取稽查对对象，而是是将总体的的纳税人按按经济类型型或经营方方式，以一一定的分类类标准划分分成若干层层次或类型型，然后在在各层次或或类型中采采用简

41、单抽抽样或等距距抽样的方方法选出一一定数目的的稽查对象象。分层抽抽样的基本本原则是使使每一个层层次或类型型内部的差差异尽量缩缩小，而各各层次或类类型之间的的差异尽量量增大。在划分层次次或类型之之后，一般般采用分层层定比方法法来抽取稽稽查对象。具体方法法是按各层层次或类型型在总体中中所占的比比例在各层层次内随机机抽取稽查查对象。例例如：在总总体的纳税税人中，大大中型工业业企业占110，大大中型商业业企业占110，小小型工商企企业占300，个体体工商业户户占40，其它类类型占100，分层层抽样所用用的被查对对象的比例例应与上述述比例相符符，才符合合随机原则则。有时当当某个层次次或类型所所含的纳税税

42、人在总体体中所占的的比例太小小，为了使使该层次或或类型也能能抽到稽查查对象，需需要适当加加大该层次次中所占的的比例，这这种作法叫叫做分层异异比，分层层异比必须须慎用，因因为它是违违反随机原原则的。适用范围：分层抽样样是分类与与随机原则则的结合，适适用于基层层单位所管管纳税人数数目较多，经经济类型复复杂，纳税税数额差异异大的情况况，是随机机抽样常用用的方法。2.非随机机抽样选案案非随机抽样样选案，亦亦称非概率率抽样选案案或判断抽抽样选案，它它是抽查者者根据自身身对总体样样本的认识识或根据主主客观条件件而主观地地选择稽查查对象的一一种方法。由于这种种抽查是凭凭借抽查者者的主观设设想或判断断选择进行

43、行的，可能能会有失公公正，但只只要主观设设想的目的的性明确、判断选择择的内容符符合税务稽稽查的实际际需要，则则仍可达到到稽查的预预期效果。在实际工作作中，非随随机抽样可可根据某个个时期税务务稽查中心心工作内容容来选择稽稽查对象，或或根据税收收征收时间间周期和税税务稽查的的时间安排排，有计划划地适时选选择稽查对对象。（三）人机机结合选案案从当前状况况来看，由由于录入税税收征管信信息数据库库中的数据据信息质量量还不是很很高，计算算机自动选选案结果与与实际情况况会存在一一定的误差差，而人工工选案方法法又存在工工作效率不不高、选案案结果不够够准确、主主观因素大大等问题，使使得上两种种方法都存存在着一定

44、定的片面性性和局限性性。因此，在在实际工作作中一般采采用人机结结合的方法法开展税务务稽查选案案工作。即即在设定选选案参数、通过计算算机选案的的基础上，结结合日常了了解掌握的的情况，对对计算机选选案结果进进行适当的的调整，确确定税务稽稽查对象，提提高税务稽稽查的准确确性。两者者结合，能能够有效地地调动各职职能部门的的能动性和和创造性，弥弥补了计算算机选案和和人工选案案方法中存存在的自身身缺陷，实实现了对经经济税源的的全方位、多层次监监控。1. 人机机结合选案案的概念人机结合选选案，即在在广泛采集集有关税务务稽查对象象的各种与与税收有关关的信息基基础上，确确定计算机机选案指标标，设置合合理、有效效

45、的选案参参数，通过过计算机选选案分析系系统运算生生成各类纳纳税申报指指标异常的的税务稽查查对象名单单，结合日日常了解掌掌握的情况况对运算结结果作出适适当调整，筛筛选整理后后确定税务务稽查对象象。2.人机结结合选案的的要求（1）各项项稽查选案案分析指标标的设定应应紧紧围绕绕企业的经经济活动，对对已掌握的的数据资料料运用各种种方法深入入地揭示可可能出现的的各种情况况，并就其其经济效果果与各种的的涉税事项项等诸因素素之间的关关系，进行行横向和纵纵向的定量量比较，在在综合分析析的基础上上提出能够够定性的量量化指数标标准，从而而做为确定定纳税异常常的参照依依据。（2）注重重外部信息息的搜集，将将计算机信

46、信息和实际际情况相结结合，进一一步提高案案源信息准准确率。诸诸如在房产产税、土地地使用税、房产交易易税等税种种的稽查对对象筛选中中，在通过过计算机分分析系统产产生纳税异异常对象的的基础上，还还应从当地地的城管、房产、土土地等部门门获取信息息，从而提提高选案准准确率。三、税务稽稽查任务的的下达对已确定的的稽查对象象，由选案案部门制作作税务稽稽查任务通通知书（见见表3-11），报经经负责人签签发后，下下达稽查任任务。税税务稽查任任务通知书书主要包包括发文文文号、稽查查实施部门门的名称、稽查对象象的名称、检查的时时段、稽查查的实施期期间、下达达稽查任务务的税务机机关、发文文日期等。税务稽查查任务通知

47、知书下发发时，还应应包括相应应的附件资资料，如待稽查纳纳税人清册册（见表表3-2）以以及与案件件相关的证证据资料等等。表3-1 税务稽查任任务通知书书税稽任字 号 ：根据稽查工工作计划，请请对 等 户纳纳税人实施施税务稽查查，并在 年 月 日前前完成。附：待稽查查纳税人清清册（公章）年 月 日表3-2 待稽查纳税税人清册(核对内容容)实施部门：序号纳税人名称称纳税人识别别号地 址电 话检查类型完成期限备 注部门负责人人： 填填表人： 下达达日期：选案部门应应及时掌握握稽查实施施部门的案案源查处情情况及所需需案源数，及及时、适量量地下达案案源，稽查查实施部门门应及时向向选案部门门反馈案源源查处情

48、况况，提出案案源需求建建议。选案部门和和稽查实施施部门、审审理部门应应互相做好好有关案件件资料的交交接手续。所有税务务稽查选案案所涉及的的文书，一一般采用计计算机制作作。四、税务稽稽查选案台台账的管理理为及时地对对税务稽查查工作进行行指导和调调整，全面面掌握某一一案件在税税务稽查实实施过程中中的具体稽稽查状态和和各部门开开展税务稽稽查工作的的动态，确确保税务稽稽查计划的的顺利执行行和税务稽稽查任务的的完成，选选案部门应应按要求建建立税务稽稽查实施台台帐，书面面记录税务务稽查工作作动态和进进度，跟踪踪、考核稽稽查计划的的执行情况况。同时，选选案部门还还应根据税税务稽查实实施台帐所所反映的情情况，

49、及时时归集、整整理检查中中反映出的的行业性问问题和征管管薄弱环节节，并针对对性地提出出建议，以以实现税务务稽查“以查促管管”的工作职职能。税务稽查实实施台帐的的内容主要要包括，案案源的基本本情况、案案件存续状状态、查处处中发现的的主要问题题等内容。五、涉税案案件的催办办、督办管管理涉税案件的的催办和督督办，是指指对已下达达的税务稽稽查任务执执行情况，进进行催办和和督办的一一种制度。它是监督督税务稽查查任务执行行情况的主主要方法之之一。（一）实行行催办、督督办制度的的作用案件催办、督办制度度，对于切切实转变工工作作风，提提高税务稽稽查工作效效率，完善善监督机制制，保证税税务稽查任任务的下达达指令

50、畅通通，确保税税务稽查计计划全面、及时、保保质保量地地完成具有有十分重要要的作用。（二）催办办、督办制制度的实施施催办、督办办制度，是是对涉税案案件尚未查查处和尚未未结案的承承办单位（或或承办人）发发出税务稽稽查案件催催督办通知知，督促承承办单位抓抓紧安排查查处或结案案。催办、督办工作作由负责催催督办的部部门负责实实施。税务稽查任任务下达后后，税务稽稽查实施部部门应在要要求的期限限内完成稽稽查任务。因特殊情情况不能按按时完成任任务的，税税务稽查实实施部门应应在规定的的时间内，将将具体原因因和稽查的的进度，向向负责催督督办的部门门反馈；对对超期不能能完成又未未反馈情况况的，负责责催督办的的部门应

51、及及时了解情情况，发出出税务稽稽查案件催催办、督办办通知，督督促税务稽稽查实施部部门反馈情情况并限期期完成。税务稽查案案件催办、督办通知知的主要内内容包括：1.涉税承承办单位（或或承办人）。2.催办、督办的内内容。3.催督办办的要求和和时限，包包括要求回回复的时限限和完成税税务稽查任任务的时限限。4.催督办办单位和发发文时间。（三）涉税税案件查处处情况的跟跟踪管理案件查处情情况的跟踪踪管理是指指对已下达达税务稽查查任务的案案件检查进进度及查处处情况进行行跟踪掌握握的一项工工作。它是是选案部门门在稽查任任务下达后后的一项重重要后续工工作。加强强实施查处处情况的跟跟踪管理，对对于及时跟跟踪掌握案案

52、件查处的的效果，确确保稽查任任务的准确确实施，及及时调整应应对案件查查处过程中中反映出来来的新情况况，以及对对于了解稽稽查选案的的准确性，进进一步提高高稽查选案案的工作质质量，都具具有积极的的作用。各级稽查局局要建立和和完善涉税税案件查处处情况跟踪踪管理制度度，在稽查查任务下达达后，通过过人机结合合方式，全全程监控、跟踪涉税税案件的查查办情况，结结合案件承承办部门上上报的详细细查处情况况，归纳总总结选案的的准确性和和及时掌握握案件所反反映出的行行业纳税异异常问题，确确保稽查任任务按计划划完成。选案部门对对跟踪管理理中收集的的资料，要要认真进行行分析、归归纳，并阶阶段性地总总结出纳税税异常问题题

53、，为后续续选案工作作提供充分分的依据，进进一步提高高选案准确确率，进而而提高稽查查效率。第三节 税收违法法检举案件件管理税收违法检检举亦称税税收违法举举报，是指指公民、法法人和其他他组织通过过口头、书书面等形式式向税务机机关报告偷偷税、骗税税、虚开发发票等涉税税违法线索索的一种方方式，是税税务机关发发现税收违违法案源的的一条重要要途径。税税收违法检检举案件管管理，是指指税务机关关受理、督督办、反馈馈税收违法法检举案件件工作的总总称。一、检举案案件的管理理机构根据稽查查工作规程程规定，各各级税务机机关应设立立税务违法法案件举报报中心（以以下简称举举报中心）。举报中心心设在各级级稽查局，其其工作职

54、责责主要包括括：（一）宣传传、鼓励群群众检举税税收违法行行为。（二）受理理、管理、处理检举举材料。（三）交办办、督办、转办检举举案件。（四）审核核检举案件件的查办情情况。（五）上报报、通报检检举案件的的查办情况况。（六）统计计、分析检检举管理工工作的数据据情况。（七）开展展对检举人人的保护、奖励工作作。（八）由举举报中心负负责的其他他工作。各级举报中中心应向社社会公布检检举电话号号码、通讯讯地址及邮邮政编码，设设立检举箱箱和检举接接待室，为为检举人提提供便利的的检举条件件。二、检举案案件的受理理（一）受理理范围根据国家税税务总局税务违法法案件检举举管理办法法规定，以以下税收违违法行为均均属于税

55、务务机关受理理检举的范范围：1.偷税行行为。2.骗取出出口退税行行为。3.逃避追追缴欠税行行为。4.骗取减减税、免税税行为。5.抗税行行为。6.私自印印制、伪造造、倒卖、盗窃发票票，私自制制作发票监监制章、发发票防伪专专用品案件件以及丢失失发票、发发票监制章章和发票防防伪专用品品隐瞒不报报的行为；7.虚开增增值税专用用发票或其其他发票行行为。8.其他税税务违法行行为。（二）受理理要求受理检举案案件时，工工作人员要要做到:1.讲究文文明礼貌，做做到热情接接待，耐心心细致，正正确疏导，认认真负责，全全心全意为为检举人服服务，对不不愿提供自自己姓名、身份和不不愿公开检检举的检举举人，应当当予以尊重重

56、。2.经初步步审查，认认为检举内内容不清的的，举报中中心应要求求实名检举举的检举人人补充有关关情况，提提供有关的的证据和线线索。3.对受理理的检举案案件，要严严格遵守保保密制度，依依法保护检检举人的合合法权益：（1）不得得泄露检举举人的姓名名、工作单单位、住址址、联系电电话等个人人信息。（2）不得得泄露检举举的内容和和相关线索索。（3）妥善善保管检举举资料，检检举件和检检举记录件件的原件由由举报中心心统一装订订成册存档档保管，防防止检举资资料的失窃窃。三、检举形形式检举税收违违法案件一一般采用书书面和口头头两种形式式：书面检检举一般为为检举信、电子邮件件或直接提提供税收违违法行为的的材料等，是

57、是税务稽查查的第一手手原始材料料；口头检检举又可分分当面口述述和电话检检举两种。不论采用用何种形式式，检举人人应当尽可可能提供被被检举人的的姓名、单单位、地址址、涉税违违法事实的的依据或线线索。检举举人不得捏捏造、歪曲曲事实，不不得诬告、陷害他人人。四、检举案案件的处理理（一）处理理方法按照税务务违法举报报案件管理理办法的的规定，举举报中心受受理检举案案件后，应应将检举案案件录入“税务稽查查案件管理理系统”进行管理理，并及时时登记税税收违法案案件举报登登记表（见见表3-33），填写写税收违违法案件审审批表（见见表3-44）,采用用CTAIIS2.00的省、市市，还应将将相关案件件序时录入入CT

58、AIIS2.00 “稽查业务务管理”模块中的的“检举案件件登记”子模块，并并提交相关关负责人审审批。具体体按以下方方法进行处处理：1.暂存待待查。举报报中心对检检举材料初初步审查认认为检举的的事项尚不不具备调查查价值的，经经稽查局负负责人阅批批后可以暂暂存待查。2.自办。属于本级级稽查局管管辖的检举举案件，举举报中心应应及时将检检举材料报报稽查局负负责人阅批批后下达税务稽查查任务通知知书，对对重复检举举的涉税案案件应予并并案处理。3.联办。对检举案案件按职责责分工及案案件性质情情况须与其其他部门共共同办理的的，应由本本级税务局局统一组织织协调，与与有关部门门联合办案案。4.转办。对需批转转下级

59、稽查查局办理的的检举案件件，应按领领导批示及及时转办。表3-3 税收违法案案件举报登登记表年 月 日检举人 检举时间 证件名称证件号码 联系电话 检举形式信件被检举人 住址 法定代表人人 联系电话 登记注注册类型 涉嫌违法性性质 涉嫌违法税税种 检举违法金金额 检举主要内内容 处理意见转/承办单单位转/承办日日期应回复日期期 经办人： 年 月 日领导批示表3-4 税收违法案案件审批表表税稽举审 号案件来源呈批日期 呈批内容 呈批单位及及经办人 处理意见 领导批示批示内容 批示人员 批示日期 批示内容 批示人员 批示日期 批示内容 批示人员 批示日期 批示内容批示人员批示日期附件说明（二）检举举

60、案件的管管辖检举案件的的管辖，采采取级别管管辖和指定定管辖两种种方式。1.级别管管辖（1）省级级税务局举举报中心负负责查处的的检举案件件包括国家家税务总局局举报中心心、省局领领导交办以以及省级有有关单位转转办的案件件；省级税税务局稽查查局认为需需要由自己己处理的案案件。（2）市（地地）级税务务局举报中中心负责查查处的检举举案件包括括省级税务务局举报中中心、市（地地）局领导导交办以及及市（地）有有关单位转转办的案件件；市（地地）级税务务局稽查局局认为需要要直接处理理的案件。（3）县（市市）级税务务局举报中中心负责查查处的检举举案件包括括省、市级级税务局举举报中心、县级局领领导交办以以及县（市市）