2015企业纳税实务与技巧课件

1、1主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第6讲 一般纳税人纳税实务（下）2二、进项税额的确定、核算准予抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额扣税凭证的认证与比对会计核算3（一）准予抵扣的进项税额包括：（1）凭票直接抵扣和（2）凭票计算抵扣1.增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及税收缴款凭证。4（一）准予抵扣的进项税额2.凭票直接抵扣（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；【补充1】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产，其进项税额可以抵扣。【补充2】

2、自2013年8月1日起，纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。5（一）准予抵扣的进项税额2.凭票直接抵扣（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；（3）接受纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（4）税收缴款凭证上注明的增值税税额。6（一）准予抵扣的进项税额3.计算抵扣农产品购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括按规定缴纳的烟叶税）和13%的扣除率计算抵扣进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率7（二）不准抵扣的进项税额1.用于非

3、增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（服装、化妆品、烟酒）5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用8（二）不准抵扣的进项税额6.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。7.一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。8.小规模纳税人不得抵扣进项税额，但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增

4、值税专用发票，并且用于可以抵扣用途的，可以将专用发票上填写的增值税税额作为进项税额抵扣。9（二）不准抵扣的进项税额9.根据营改增的有关规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；（2）接受的旅客运输服务；（3）非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务；（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。10（三）进项税额抵扣的时间限定认证期180天若认证不通过，应及时查明原因并采取补救措施11（四）进项税额的账务处理购入时，准予抵扣的进项税额：借：原材料、固定资产等 应交税费应交增值税

5、（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、营业外收入等）不得抵扣的进项税额借：原材料、固定资产等 贷：银行存款（应付账款等）12三、进项税额转出的核算已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务由于改变用途，被用于不得抵扣进项税额的用途或发生非正常损失时，需要做进项税额转出处理。如：生产用原材料用于厂房施工 外购材料用于职工集体福利讨论：工程物资13转出的基数及比率按原抵扣的进项税额转出扣多少转出多少第一，有发票的按发票记载的进项税额转出第二，没发票的，按现在成本计算转出转出的比率17%；13%；7%等14进项税额转出的账务处理借：待处理财产损益 在建工程 应付职工薪酬等 贷：原材料 应交税费应交增值税

6、（进项税额转出）15四、月末结账与纳税申报应交税费下设三个与增值税有关的明细账应交增值税未交增值税增值税检查调整16（一）应交税费应交增值税进项税额已交税费减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税171. “进项税额”专栏 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款 3510 应交税费应交增值税 （进项税额） -510 贷：原材料 3000 182.“已交税费”专栏 本月缴纳本月的增值税款3月15日缴纳3月110

7、日应该缴纳的增值税10万元借：应交税费应交增值税 （已交税费） 10 贷：银行存款 10193.“减免税款”专栏 反映企业按规定直接减免的增值税款。 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理：借：银行存款22600贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税 （销项税额） 2600借：应交税费应交增值税（减免税款）2600 贷：营业外收入政府补助 2600204.“转出未交增值税”专栏 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。某企业2014年2月28日增值税账户贷方的销项税额为34000元，借方的进项税额为17000元

8、，月末账务处理为：借：应交税费应交增值税 （转出未交增值税）17000 贷：应交税费未交增值税 170003月份缴纳2月份税款时：本月缴纳上月税额借：应交税费未交增值税17000 贷：银行存款 17000215.销项税额企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额用蓝字登记；退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。 原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：借：主营业务收入 10000 贷：银行存款 11700 应交税费应交增值税（销项税额）-1700同时冲减成本：借：库存商品 贷：主营业务成本

9、226.进项税额转出某机械厂将外购钢材用于修建厂房：购进钢材时：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000用于修建厂房：借：在建工程 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 17 00023进项税额转出发生损失借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品等） 应交税费应交增值税 （进项税额转出）讨论：合理损耗？自然灾害？ 可以抵扣247.“转出多交增值税”专栏核算企业月终转出多缴的增值税。某企业2014年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处

10、理。某企业2014年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税费为9000元。月末账务处理为：借：应交税费未交增值税7000 贷：应交税费应交增值税 （转出多交增值税） 700025二、未交增值税核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款）（贷方）；转入多缴的增值税也在本明细科目核算（借方）。 26进项留抵税额抵减增值税欠税 按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字“红字”（冲减）借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。 27例题某企业2014年2月在税务稽查中应补增值税17万

11、元欠税未补，若2014年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：2月：借：应交税费应交增值税 （进项税额）-100000 贷：应交税费未交增值税-1000003月：借：应交税费应交增值税 （进项税额）-70000 贷：应交税费未交增值税-7000028三、“增值税检查调整”专门账户 在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目。凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额

12、转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并将余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。 29四、增值税的纳税地点1.固定业户（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。30四、增值税的纳税地点2.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。31五、增值税的纳税期限1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。3.以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。4.纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。32六、纳税申报表填写说明 增值税纳税申报主