年中级会计实务考试讲义 第二章

1、2012年中级会计实务考试辅导 中级会计实务 第 PAGE 10页第二章存存货考情分析本章内内容近三年年主要体现现在客观题题题型中，分分值在2分分左右；但但作为基础础知识也可可能会在计计算题、综综合题中出出现。其分分值分布情情况如下：题型2011年年2010年年2009年年考点单选题1题1分1题1分（1）委托托加工物资资收回后的的入账价值值；（2）可可变现净值值的确定多选题1题2分1题2分（1）可变变现净值的的确定；（22）采购成成本、准备备的计提与与结转判断题1题1分1题1分（1）存货货的期末计计量；（22）持有数数量多于合合同数量时时存货可变变现净值的的确定合 计2题3分2题2分2题3分内

2、容介介绍本本章讲两节节内容：第一节节存货的的确认和初初始计量第二节节存货的的期末计量量其中中，重点内内容：（11）初始计计量，通过过不同途径径取得的存存货的计量量；（2）期期末计量，特特别是可变变现净值的的计算。内容讲讲解 第一节存存货的确认认和初始计计量 一、存存货的定义义与确认条条件 （一）存存货的概念念存货货的内容：这这里是典型型的制造业业的存货的的内容。而而如果是商商品流通企企业或其他他行业则不不能用上述述内容来界界定，比如如商品流通通企业一般般不存在加加工过程中中的半成品品、生产用用原材料等等。（二二）存货的的确认条件件存货货同时满足足下列条件件的，才能能予以确认认：11.与该存存货

3、有关的的经济利益益很可能流流入企业；2.该存货的的成本能够够可靠地计计量。二、存货货的初始计计量 （一）存存货成本的的内容存货应当当按照成本本进行初始始计量。存存货成本包包括采购成成本、加工工成本和其其他成本（其其他成本，如如为特定客客户定制产产品而发生生的产品设设计费）。（二二）不同渠渠道取得存存货入账价价值的确定定1.外购存货货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存

4、货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。【例题1判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）答疑疑编号322650220

5、1011正确答案案答答案解析本题考核核的是商品品流通企业业购货过程程中费用的的核算问题题。【例例题2单单选题】甲甲工业企业业为增值税税一般纳税税人企业。本月购进进原材料2200公斤斤，货款为为6 0000元，增增值税为11 0200元；发生生的保险费费为3500元，入库库前的挑选选整理费用用为1300元；验收收入库时发发现数量短短缺10%，经查属属于运输途途中合理损损耗。甲企企业该批原原材料实际际单位成本本为每公斤斤（）元元。AA.32.4B.333.333C.35.228 D.336答疑疑编号3226502201022正确答案案D答答案解析本题考核核的是外购购原材料实实际成本的的核算。实际入

6、入库数量200（1110%）180（公公斤）购入原材材料的实际际总成本6 0000355013306 480（元元）甲甲工业企业业该批原材材料实际单单位成本6 48801880366（元/公公斤）【例题33会计处处理题】甲甲企业为一一般纳税人人，2110年3月月22日从从乙企业购购入原材料料一批，取取得的增值值税专用发发票上注明明的原材料料价款为4400 0000元，增增值税额为为68 0000元。甲企业按按照实际成成本对原材材料进行日日常核算。答疑疑编号3226502201033正确确答案（1）假假定发票等等结算凭证证已经收到到，货款已已通过银行行转账支付付，材料已已运到并已已验收入库库（单

7、料同同到）。据此，甲甲企业的账账务处理如如下：借：原材材料4400 0000应交交税费应交增值值税（进项项税额） 68 0000贷：银行存款款4688 0000（22）假定购购入材料的的发票等结结算凭证已已收到，货货款已经银银行转账支支付，但材材料尚未运运到。（单单到料未到到）则则甲企业应应于收到发发票等结算算凭证时进进行如下账账务处理：借：在途物资资4000 0000应交税费费应交交增值税（进进项税额） 68 0000贷：银行存款款4688 0000在上上述材料到到达入库时时，进行如如下账务处处理：借：原材材料4400 0000贷：在途物资资4000 0000（33）假定购购入的材料料已经运

8、到到，并已验验收入库，但但发票等结结算凭证尚尚未收到，货货款尚未支支付。3月月末，甲企企业应按暂暂估价入账账，假定其其暂估价为为360 000元元。（料到到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料360 000贷：应付账款暂估应付账款360 0004月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款暂估应付账款360 000贷：原材料360 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料400 000应交税费应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款468 0002.委托加工的存货（重点。属于委托方的存货）注意1：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而

9、对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。注意2：受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。【例题4会计处理题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：答疑疑编号

10、3226502201044正确确答案（1）发发出委托加加工材料借：委委托加工物物资乙乙企业200 0000贷：原材材料20 000（2）支支付加工费费用和税金金消费费税组成计计税价格（20 0007 0000）（1110%）300 0000（元）【注：组成计税税价格（发发出加工材材料成本加工费）/（1消消费税税率率）】受托托方代收代代交的消费费税税额30 0000110%33 0000（元）应交增增值税税额额7 0000117%11 1900（元）甲企企业收回加加工后的材材料用于连连续生产应应税消费品品的借借：委托加加工物资7 0000应交税税费应应交增值税税（进项税税额）1 1990应应交消

11、费税税3 0000贷：银银行存款 111 1990甲企业收收回加工后后的材料直直接用于销销售的借：委托托加工物资资乙企企业100 0000（7 000033 0000）应交税税费应应交增值税税（进项税税额）1 1190贷：银行存款款 11 1190（3）加加工完成，收收回委托加加工材料甲企企业收回加加工后的材材料用于连连续生产应应税消费品品的借借：原材料料27 0000（220 00007 000）贷：委托加工物资乙企业 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30 000（20 00010 000）贷：委托加工物资乙企业30 000【例题5单选题】甲公司为增值税一般纳税人

12、。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04答疑疑编号3226502201055正确答案案C答答案解析委托加工工物资收回回后继续生生产应税消消费品时，消消费税不计计入收回物物资的成本本，记入“应交税费费应交交消费税”科目。如如果用于直直接出售

13、或或者是生产产非应税消消费品，消消费税计入入收回物资资成本。甲甲公司收回回应税消费费品的入账账价值22401122882800（万元）。3.其他方式式取得的存存货的成本本方 式成 本 构构 成自 制成本材料料成本人人工成本制造费用用投资者投入入投资合同或或协议约定定的价值，但但合同或协协议约定价价值不公允允的除外提供劳务劳务的直接接人工其其他直接费费用可归归属于该存存货的间接接费用其他方式按相关准则则规定确定定【例题题6计算算分析题】22009年年1月1日日，A、BB、C三方方共同投资资设立了甲甲有限责任任公司（以以下简称“甲公司”），A以以其生产的的产品作为为投资（甲甲公司作为为原材料管管理

14、和核算算），该批批产品的公公允价值是是5 0000 0000元，甲甲公司取得得增值税专专用发票上上注明的不不含税价款款为55 0000 0000元，增值值税为8550 0000元，假假定甲公司司的实收资资本总额为为10 0000 0000元，AA公司在甲甲公司享有有的份额为为35%，甲甲公司为一一般纳税人人，适用的的增值税率率为17%，甲公司司采用实际际成本法核核算存货。答疑疑编号3226502201066正确答案案本本例中，由由于甲公司司为一般纳纳税人，投投资合同约约定的该项项原材料的的价值为55 0000 0000元。因此此，甲公司司接受的这这批原材料料的入账价价值为5 000 000元元

15、，增值税税850 000元元单独作为为可抵扣的的进项税额额进行核算算。AA公司在甲甲公司享有有的资本金金额100 0000 000035%3 5500 0000（元元）AA公司在甲甲公司投资资的资本溢溢价5 000 000850 0003 5000 00002 350 000（元元）甲甲公司的账账务处理如如下：借：原材材料55 0000 0000应交税费费应交交增值税（进进项税额）850 000贷贷：实收资资本3 500 000资本公公积资资本溢价2 350 000第二节存存货的期末末计量 一、存存货期末计计量原则 资产产负债表日日，存货应应当按照成成本与可变变现净值孰孰低计量。存货成本本高于

16、其可可变现净值值的，应当当计提存货货跌价准备备，计入当当期损益。其中，可可变现净值值，是指在在日常活动动中，存货货的估计售售价减去至至完工时估估计将要发发生的成本本、估计的的销售费用用以及相关关税费后的的金额。【拓展展】存货的的成本扣除除存货跌价价准备，即即存货的账账面价值，列列示在报表表上。其他的长长期性资产产一般使用用可收回金金额这个概概念，遵循循资产减值值准则，不不使用可变变现净值这这个概念。可变变现净值是是第一章我我们所讲解解的会计计计量属性之之一，只有有存货才会会涉及可变变现净值。二、存存货期末计计量方法（重重点）（一）存存货减值迹迹象的判断断1.存货存在在下列情况况之一的，表表明存

17、货的的可变现净净值低于成成本（存货货发生部分分减值）：（11）该存货货的市场价价格持续下下跌，并且且在可预见见的未来无无回升的希希望。例如如，企业持持有一批冰冰箱，原来来是1 0000元/台，现行行市场中冰冰箱的价格格为8000元/台，预预期将长期期贬值，短短期内无法法回升，则则属于有迹迹象表明冰冰箱发生减减值；（2）企企业使用该该项原材料料生产的产产品的成本本大于产品品的销售价价格；（3）企企业因产品品更新换代代，原有库库存原材料料已不适应应新产品的的需要，而而该原材料料的市场价价格又低于于其账面成成本；（4）因因企业所提提供的商品品或劳务过过时或消费费者偏好改改变而使市市场的需求求发生变化

18、化，导致市市场价格逐逐渐下跌；（55）其他足足以证明该该项存货实实质上已经经发生减值值的情形。2.存货存在在下列情形形之一的，表表明存货的的可变现净净值为零（存存货完全没没有价值）：（11）已霉烂烂变质的存存货；（2）已已过期且无无转让价值值的存货；（33）生产中中已不再需需要，并且且已无使用用价值和转转让价值的的存货；（4）其其他足以证证明已无使使用价值和和转让价值值的存货。（二二）可变现现净值的确确定11.企业确确定存货的的可变现净净值时应考考虑的因素素：（11）存货可可变现净值值的确凿证证据；可变现净净值不可以以随意计算算，以避免免利润操纵纵行为的发发生。（2）持持有存货的的目的；目的有

19、有两个：一一个是继续续生产，一一个是直接接对外出售售。（33）资产负负债表日后后事项等的的影响。考虑该该因素，亦亦即不能只只根据当前前情况作出出分析和判判断，还需需要考虑日日后期间的的情况。比比如20009年122月31日日，对一批批库存商品品计算可变变现净值，以以当前的市市场价格分分析，可变变现净值可可能较高，但但已经有确确凿证据表表明日后期期间由于国国家新政策策的出台，产产品售价将将大幅度降降低，发生生减值迹象象。22.不同情情况下存货货可变现净净值的确定定（11）持有产产成品、商商品等直接接用于出售售的商品存存货，没有有销售合同同约定的。可变变现净值估计售价价估计的的销售费用用和相关税税

20、费例例如，企业业持有一批批商品，无无销售合同同，市场价价格1000万元，进进一步销售售中会发生生的销售费费用和税金金为8万元元，则可变变现净值为为1008922（万元）。若账面成成本为955万元，则则计提3万万元的存货货跌价准备备。（22）持有用用于出售的的材料等，无无销售合同同。可可变现净值值市场价价格估计计的销售费费用和相关关税费（3）为为生产产品品而持有的的原材料（重重点）。为生产产产品而持持有的材料料是否计提提准备，应应该与产品品的可变现现净值结合合起来。当当产品的可可变现净值值低于成本本的情况下下，材料应应该计提减减值准备；当产品的的可变现净净值高于成成本时，即即使材料的的市场价格格

21、低于材料料成本，也也不用计提提准备。可变现现净值该该材料所生生产的产成成品的估计计售价进进一步加工工的成本估计的销销售费用和和相关税费费【例例题7多多选题】（22011年年考题）对对于需要加加工才能对对外销售的的在产品，下下列各项中中，属于在在确定其可可变现净值值时应考虑虑的因素有有（）。A.在产品已已经发生的的生产成本本B.在产品加加工成产成成品后对外外销售的预预计销售价价格CC.在产品品未来加工工成产成品品估计将要要发生的加加工成本D.在在产品加工工成产成品品后对外销销售预计发发生的销售售费用答疑疑编号3226502202011正确答案案BCDD答案解解析需要要进一步加加工才能对对外销售的

22、的存货的可可变现净值值存货估估计售价至完工估估计将发生生的成本估计销售售费用相相关税金，所所以答案为为BCD。【例例题8计计算分析题题】20110年122月31日日，甲公司司库存原材材料钢钢材的账面面价值（成成本）为6600 0000元，用用于生产CC机器，相相对应的材材料的市场场购买价格格总额为5550 0000元，假假设不发生生其他购买买费用。由由于材料的的市场销售售价格下降降，用其生生产的C型型机器的市市场销售价价格总额由由1 5000 0000元下降降为1 3350 0000元，但但其生产成成本仍为11 4000 0000元，即将将该批钢材材加工成CC型机器尚尚需投入8800 0000

23、元，估估计销售费费用及税金金为50 000元元。要要求：确定定20100年12月月31日钢钢材的价值值。答疑疑编号3226502202022正确答案案根根据上述资资料，可按按以下步骤骤进行确定定：第第一步，计计算用该原原材料所生生产的产成成品的可变变现净值。C型型机器的可可变现净值值C型机机器估计售售价估计计销售费用用及税金1 350 00050 000011 3000 0000（元）第二步步，将用该该原材料所所生产的产产成品的可可变现净值值与其成本本进行比较较。CC型机器的的可变现净净值1 3300 0000元小小于其成本本1 4000 0000元，即即材料价格格的下降和和C型机器器销售价格

24、格的下降表表明C型机机器的可变变现净值低低于其成本本，因此，该该批钢材应应当按可变变现净值计计量。第三步，计计算该原材材料的可变变现净值，并并确定其期期末价值。该批批钢材的可可变现净值值C型机机器的估计计售价将将钢材加工工成C型机机器尚需投投入的成本本估计销销售费用及及税金11 3500 00008000 000050 000500 000（元元）该该批钢材的的可变现净净值5000 0000元小于其其成本6000 0000元，因因此，该批批钢材应计计提的跌价价准备为1100 0000元，其其期末价值值应为其可可变现净值值500 000元元，即该批批钢材应按按500 000元元列示在22010年

25、年12月331日资产产负债表日日的“存货货”项目之之中。（4）为为执行销售售合同或者者劳务合同同而持有的的存货（重重点）可变现净净值合同同价格估估计的销售售费用和相相关税费如果企企业持有的的同一项存存货的数量量多于销售售合同或劳劳务合同订订购的数量量的，应分分别确定其其可变现净净值，并与与其相对应应的成本进进行比较，分分别确定存存货跌价准准备的计提提或转回金金额。超出出合同部分分的存货的的可变现净净值，应当当以一般销销售价格为为基础计算算。【例例题9判判断题】持持有存货的的数量多于于销售合同同订购数量量的，超出出部分的存存货可变现现净值应当当以产成品品或商品的的合同价格格作为计算算基础。（）答

26、疑疑编号3226502202033正确答案案答答案解析企业持有有的存货数数量若超出出销售合同同约定的数数量，则超超出的部分分存货的可可变现净值值应以市场场价格为基基础进行确确定。【例题110计算算分析题】某某企业持有有120 000台台产品，其其中1000 0000台有销售售合同，每每台合同价价格1 0000元，市市场销售价价格9500元，假设设销售一台台产品的销销售费用和和相关税费费合计200元，则该该产品的可可变现净值值分为两个个部分计算算：答疑疑编号3226502202044正确答案案有有销售合同同的部分，可可变现净值值1000 00001 00001100 0000220988 000

27、0 0000（元）无销售售合同的部部分，可变变现净值20 00009950220 000020018 600 000（元元）（三三）存货跌跌价准备的的核算在计算出出存货的可可变现净值值后，若低低于账面成成本，那么么就涉及存存货跌价准准备的核算算。11.存货跌跌价准备的的计提存货跌价价准备通常常应当按单单个存货项项目计提；对数量较较多、单价价较低的存存货，也可可以分类计计提。计提存货货跌价准备备的会计分分录：借：资产产减值损失失贷：存货货跌价准备备【拓拓展】（1）计计提的存货货跌价准备备在报表上上看不到，是是反映在“存货”项项目中的，体体现的是账账面价值。（22）连续多多年计提跌跌价准备的的，要

28、注意意年度间的的衔接。本本期计提存存货跌价准准备时，要要注意看本本期计提存存货跌价准准备前，存存货跌价准准备已有余余额为多少少，用本期期期末存货货跌价准备备应有余额额减去已有有余额，得得到的才是是本期期末末应补提或或转回的跌跌价准备。2.存货跌价价准备的转转回当当以前减记记存货价值值的影响因因素已经消消失，减记记的金额应应当予以恢恢复，并在在原已计提提的存货跌跌价准备金金额内转回回。转转回存货跌跌价准备的的会计分录录：借借：存货跌跌价准备贷贷：资产减减值损失3.存存货跌价准准备的结转转企业业计提了存存货跌价准准备，如果果其中有部部分存货已已经销售，则则企业在结结转销售成成本时，应应同时结转转其

29、已计提提的存货跌跌价准备。结转转存货跌价价准备的会会计分录：借：存货跌价价准备贷：主营业务务成本在结转时时，需要按按照比例计计算。【例题111判断断题】（22011年年考题）以以前期间导导致减记存存货价值的的影响因素素在本期已已经消失的的，应在原原已计提的的存货跌价价准备金额额内恢复减减记的金额额。（）答疑疑编号3226502202055正确答案案答答案解析企业会计计准则规定定：资产负负债表日，以以前减记存存货价值的的影响因素素已经消失失的，减记记的金额应应当予以恢恢复，并在在原已计提提的存货跌跌价准备金金额内转回回，转回的的金额计入入当期损益益。【例例题12多选题】下下列有关确确定存货可可变

30、现净值值基础的表表述，正确确的有（）。A.无销销售合同的的库存商品品以该库存存商品的估估计售价为为基础B.有销销售合同的的库存商品品以该库存存商品的合合同价格为为基础C.用于于出售的无无销售合同同的材料以以该材料的的市场价格格为基础D.用用于生产有有销售合同同产品的材材料以该材材料的市场场价格为基基础答疑疑编号3226502202066正确答案案ABCC答案解解析用于于生产有销销售合同产产品的材料料，可变现现净值的计计量应以该该材料生产产产品的合合同价格为为基础。【例题题13单单选题】下下列关于存存货可变现现净值的表表述中，正正确的是（）。A.可变变现净值等等于存货的的市场销售售价格B.可变变

31、现净值等等于销售存存货产生的的现金流入入C.可变现净净值等于销销售存货产产生现金流流入的现值值D.可变现净净值是确认认存货跌价价准备的重重要依据之之一答疑疑编号3226502202077正确答案案D【例题114多选选题】下列列关于存货货会计处理理的表述中中，正确的的有（）。A.存货采购购过程中发发生的合理理损耗计入入存货采购购成本B.存货货跌价准备备通常应当当按照单个个存货项目目计提也可可分类计提提C.债务人因因债务重组组转出存货货时不结转转已计提的的相关存货货跌价准备备D.发出原材材料采用计计划成本核核算的应于于资产负债债表日调整整为实际成成本答疑疑编号3226502202088正确答案案A

32、BDD【拓展】对对于选项DD，存货的的计量有实实际成本法法和计划成成本法。在在实际成本本法下，又又有先进先先出法、加加权平均法法等方法，但但与存货的的实物流转转事实并不不相符，因因此提出了了计划成本本法核算，在在计划成本本法下，发发出存货的的计价与实实物流转是是相符的，但但需要计算算材料成本本差异，以以调整为实实际成本。【例例题15单选题】甲甲公司采用用成本与可可变现净值值孰低法计计量期末存存货，按单单项存货计计提存货跌跌价准备。20099年12月月31日，甲甲公司库存存自制半成成品成本为为35万元元，预计加加工完成该该产品尚需需发生加工工费用111万元，预预计产成品品不含增值值税的销售售价格

33、为550万元，销销售费用为为6万元。假定该库库存自制半半成品此前前未计提存存货跌价准准备，不考考虑其他因因素。20009年112月311日，甲公公司该库存存自制半成成品应计提提的存货跌跌价准备为为（）万万元。A.2BB.4C.9DD.15答疑疑编号3226502202099正确答案案A答答案解析自制半成成品的可变变现净值50111633（万万元），自自制半成品品的成本为为35万元元，所以自自制半成品品应计提存存货跌价准准备2万元元（3533）。【例例题16单选题】某某公司采用用成本与可可变现净值值孰低法按按单项存货货于期末计计提存货跌跌价准备。20100年12月月31日，该该公司拥有有甲、乙两两种商品，成成本分别为为240万万元、3220万元。其中，甲甲商品全部部签订了销销售合同，合合同销