x国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产

1、国际会计准准则第377号准备、或有负债债和或有资资产目的本准则则的目的是是确保将适适当的确认认标准和计计量基础运运用于准备备、或有负负债和或有有资产，并并确保在财财务报表的的附注中披披露充分的的信息，以以使使用者者能够理解解它们的性性质、时间间和金额。范围1本本准则适用用于所有企企业对以下下各项之外外的准备、或有负债债和或有资资产的会计计核算：（1）以以公允价值值计量的金金融工具形形成的准备备、或有负负债和或有有资产：（2）执执行中的合合同（除了了亏损的执执行中的合合同）形成成的准备、或有负债债和或有资资产；（3）保保险公司与与保单持有有人之间签签订的合同同形成的准准备、或有有负债和或或有资产

2、；以及（4）由由其他国际际会计准则则规范的准准备、或有有负债和或或有资产。2本本准则适用用于不是以以公允价值值计量的金金融工具（包包括担保）。3执执行中的合合同是指双双方均未履履行任何义义务或双方方均同等程程度地履行行了部分义义务的合同同。本准则则不适用于于执行中的的合同，除除非它是亏亏损的。4本本准则适用用于保险公公司的准备备、或有负负债和或有有资产，但但不适用于于其与保单单持有人之之间签订的的合同形成成的准备、或有负债债和或有资资产。5如如果其他国国际会计准准则规范了了特定的准准备、或有有负债和或或有资产，企企业应运用用该准则而而不是本准准则，例如如，关于以以下项目的的准则也规规范了特定定

3、的准备：（1）建建造合同（参参见国际际会计准则则第11号建造造合同）；（2）所所得税（参参见国队队会计准则则第12号所得得税）；（3）租租赁（参见见国际会会计准则第第17号租赁赁），但但是，国国际会计准准则第177号未对对已变为亏亏损的经营营租质的核核算提出具具体要求，因因而本准则则应适用于于这些情况况；（4）雇雇员福利（参参见国际际会计准则则第19号一雇雇员福利）。6一一些作为准准备处理的的金额可能能与收入的的确认有关关，例如企企业提供担担保以收取取费用，本本准则不涉涉及收入确确认，国国际会计准准则第188号收入明确了收收入确认标标准，并就就确认标准准的应用提提供了实务务指南，本本准则不改改

4、变国际际会计准则则第18号的的规定。7本本准则将准准备定义为为时间或金金额不确定定的负债，在在某些国家家，“准备”也与一些些项目相联联系使用，例例如折旧，资资产减值和和坏账：这这些是对资资产账面金金额的调整整，本准则则不涉及。8其其他国际会会计准则规规定了支出出是作为资资产还是作作为费用处处理，本准准则不涉及及这些问题题，相应地地，本准则则既不禁止止也不要求求对提取准准备时所确确认的费用用予以资本本化。9本本准刚适用用于重组（包包括中止营营业）准备备，重组符符合中止营营业的定义义时，国国际会计准准则第355号中止营营业可能能要求提供供附加的披披露。定义10本准则中中使用的下下列术语，其其定义为

5、：准备，指指时间或金金额不确定定的负债。负债，指指因过去事事项而发生生的企业的的现时义务务，该义务务的结算预预期会导致致含经济利利益的资源源流出企业业。义务事事项，指形形成法定或或推定义务务的事项，这这些法定或或推定义务务使企业没没有现实的的选择，只只能结算该该义务。法定义义务，指因因以下任意意项而发生生的种义务务：（1）合合同（通过过其明确的的或隐含的的条款）；（2）法法规；（3）法法律的其他他实施。推定义义务，福因因企业的行行为而产生生的种义务务，其中：（1）由由于以往实实务的成型型做法、公公开的政策策或相当明明确的当前前声明，企企业已向其其他方面表表明它将承承担特定的的责任；（2）结结果

6、，企业业使其他方方面建立了了个有效预预期，即它它将解除那那些责任。或有负负债，指以以下二者之之：（1）因因过去事项项而产生的的潜在义务务，其存在在仅通过不不完全由企企业控制的的个或数个个不确定未未来事项的的发生或不不发生予以以证实；（2）因因过去事项项而产生、但因下列列原因而未未予确认的的现时义务务：结算算该义务不不是很可能能要求含经经济利益的的资源流出出企业；或或该义义务的金额额不可以足足够可靠地地计量。或有资资产，指因因过去事项项而形成的的潜在资产产，其存在在仅通过不不完全由企企业控制的的个或数个个不确定未未来事项的的发生或不不发生予以以证实。亏损合合同，指种种合同，根根据该合同同履行义务

7、务发生的不不可避免费费用超过了了预期获得得的经济利利益。重组，指指项由管理理部门计划划和控制、并重大地地改变了企企业的经营营范围或进进行该经营营的方式的的方案。准备和和其他负债债11准备可以以与诸如应应付账款和和应计项目目等其他负负债区分开开来，因为为准备的结结算所要求求的未来支支出的时间间或金额是是不确定的的。而比较较来说：（1）应应付账款指指为已收或或已提供的的、并已开开出发票或或已与供应应商达成正正式协议的的货物或劳劳务进行支支付的负债债；（2）应应计项目指指为已收或或已提供的的、但还未未支付、开开出发票或或与供应商商达成正式式协议的货货物或劳务务进行支付付的负债，包包括应付给给雇员的金

8、金额（例如如，与应计计的假期支支付有关的的金额）。虽然有时时需要对应应计项目的的金额或时时间进行估估计，但其其不确定性性要比对准准备估计时时面临的不不确定性小小得多。 应计项项目经常作作为应付帐帐款和其他他应付款的的部分进行行报告，而而准备则单单独地进行行报告。准备与与或有负债债的关系12一般意义义上讲，所所有准备都都是或有性性质的，因因为它们在在时间或金金额上是不不确定的，但但是，在本本准则中，“或有”这个术语用于不予确认的资产和负债，因为它们的存在仅通过不完全由企业控制的一个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实，另外，术语“或有负债”用于不满足确认条件的负债。13本准则在在准备和或或

9、有负债之之间作出了了区分：（1）准准备-确认为为负债（假假定能作出出可靠的估估计），因因为它们是是现时义务务，而且结结算该义务务很可能要要求含经济济利益的资资源流出；（2）或或有负债不不确认为负负债，因为为它们是潜在义务务，企业是是否存在一一个会导致致含经济利利益的资源源流出的现现时义务还还未得到证证实，或是是不满足本本准则确认认条件的现现时义务（因因为结算该该义务不是是很可能要要布含经济济利益的资资源流出，或或者不能对对该义务的的金额作出出相当可靠靠的估计）。确认准备14以下条件件均满足时时应确认准准备：（1）企企业因过去去事项而承承担项现时时的法定或或推定义务务；（2）结结算该义务务很可能

10、要要求含经济济利益的资资源流出企企业：（3）该该义务的金金额可以可可靠地估计计。如果这这些条件没没有满足，不不应确认准准备。现时义义务15在极少的的情况下，会会不清楚是是否存在项项现时义务务。在这些些情况下，如如果考虑所所有可获得得的证据后后，发现在在资产负债债表日有可可能存在现现时义务，那那么可以认认为该过去去事项导致致了项现时时义务。16在几乎所所有的情况况下，过去去事项是否否已导致了了一项现时时义务是明明确的，在在极少的情情况下，例例如在法律律诉讼中，特特定事项是是否已发生生或这些事事项是否已已产生了一一项现时义义务，可能能存在争议议。在这样样的情况下下，企业应应通过考虑虑所有可获获得的

11、证据据，包括专专家的意见见等，来确确定资产负负债表日是是否存在现现时义务。应予考虑虑的证据包包括资产负负债表日后后事项提供供的附加证证据。在这这些证据的的基础上：（1）如如果资产负负债表日有有可能存在在现时义务务，则企业业应确认一一项准备（假假定满足确确认条件）；（2）如如果资产负负债表日有有可能不存存在现时义义务，除非非含经济利利益的资源源流出的可可能性极小小（见第886段），否否则企业应应披露一项项或有负债债。过去事事项17形成现时时义务的过过去事项称称为义务事事项。对于于作为义务务事项的事事项，企业业必须没有有现实的选选择，只能能结算该事事项形成的的义务。仅仅当以下事事项之一发发生时才出

12、出现这种情情况：（1）义义务的结算算通过法律律来执行；（2）就就推定义务务而言，事事项（可能能是企业的的行为）使使其他方面面建立了一一个有效预预期，即企企业将结算算该义务。18财务报表表反映企业业报告期末末的财务状状况，而不不反映企业业未来可能能的财务状状况。因此此，对未来来经营活动动所发生的的费用不确确认准备。只有在资资产负债表表日存在的的负债才能能在企业资资产负债表表上予以确确认。19仅对与企企业未来行行为（例如如，未来经经营活动）无无关的过去去事项产生生的义务确确认准备。这种义务务的例子有有：对违法法的环境破破坏的处罚罚或清除费费用，这两两者不论企企业的未来来行为如何何，其结算算均会导致

13、致含经济利利益的资源源流出企业业，同样地地，企业应应在有义务务纠正已造造成的破坏坏的范围内内，对油井井或核反应应堆的拆撤撤费用确认认准备。相相反，因商商业压力或或法律要求求，企业可可能打算或或需要发生生支出以在在未来按特特殊方式经经营（例如如，在特定定类型的工工厂安装烟烟尘过滤器器）。因为为企业能借借助其未来来行为避免免未来支出出，例如，改改变经营方方法，所以以对于该未未来支出，企企业不承担担现时义务务，不确认认准备。20义务总是是涉及义务务所属的另另一方，但但是没有必必要知道义义务所属该该方的身份份，实际上上义务可能能属于公众众。因为义义务总是涉涉及对另一一方的承诺诺，所以管管理部门或或董事

14、会的的决定在资资产负债表表日并不形形成推定义义务，除非非该决定在在资产负债债表日之前前已经以一一种相当具具体的方式式传达给那那些受影响响的方面，以以使他们建建立了一个个有效预期期，即企业业将解除其其责任。21因法律变变化或企业业行为（例例如，相当当具体的公公开声明）形形成了一项项推定义务务，一项不不立刻形成成义务的事事项可能会会在以后形形成义务。例如，在在造成环境境污染时，可可能没有义义务治理认认污染，但但是，如果果一项新的的法律要求求治理现有有污染，或或企业用一一种形成推推定义务的的方式公开开承担了治治理义务的的责任时，环环境污染将将成为义务务事项。22如果拟议议中的新法法律的具体体条文还未

15、未定稿，那那么仅在该该法律基本本肯定会象象起草的那那样颁布时时才形成义义务。本准准则中，这这样的义务务视作法定定义务，围围绕法律颁颁布的情况况之间存在在的差别，使使得确定促促成某项法法律基本肯肯定会颁布布的单个事事项是不可可能的。很很多情况下下，在法律律颁布之前前，无法判判断该项法法律是否基基本肯定会会颁布。含经济济利益的资资源很可能能流出23对于满足足确认条件件的负债，不不仅必须存存在现时义义务，而且且结算该义义务很可能能要求含经经济利益的的资源流出出，本准则则中，如果果该事项很很可能发生生，即该事事项发生的的可能性比比其不发生生的可能性性大，则资资源流出或或其他事项项被认为是是很可能的的，

16、现时义义务不是很很可能存在在时，除非非含经济利利益的资源源流出的可可能性极小小（见第886段），否否则企业应应披露一项项或有负债债。24如果有很很多类似的的义务（例例如，产品品保证或类类似合同），则则结算时要要求资源流流出的可能能性应通过过总体考虑虑该类义务务来确定，虽虽然对于某某个项目而而言，资源源流出的可可能性小，但但很可能需需要流出一一些资源以以总体结算算该类义务务。如果出出现这种情情况，则应应确认项准准备（假定定其他确认认条件也能能满足）。义务的的可靠估计计25估计的使使用是财务务报表编制制过程中必必不可少的的一部分，且且不削弱财财务报表的的可靠件，这这一点对于于准备来说说尤其如此此，

17、因为从从性质看，准准备比大多多数其他资资产负侦表表项目更具具不确定性性。除了极极少的情况况，企业均均能确定可可能结果的的范围，从从而能对义义务作出估估计，该估估计足够可可靠地用于于确认准备备，26在极少的的情况下，不不能作出可可靠的估计计，因此存存在不能确确认的负债债。该负债债应作为或或有负债予予以披露（见见第86段），或有负负债27企业不应应确认或有有负债。28除非含经经济利益的的资源流出出的可能性性极小，否否则或有负负债应按第第86段要求求的那样予予以披露，29企业联合合和各自对对某项义务务负有责任任时，义务务中预期由由其他方面面结算的部部分应作为为或有负债债处理，企企业对很可可能要求含含

18、经济利益益的资源流流出的那部部分义务确确认准备，除除非极少的的情况下不不能对该义义务作出可可靠的估计计。30或有负债债可能不按按最初预料料的方式发发展，因此此，应对它它们进行持持续的评价价，以确定定含经济利利益的资源源流出的可可能性是否否已变为很很可能，如如果对应以以前作为或或有负债处处理的事项项的未来经经济利益流流出的可能能性变为很很可能了，则则应在可能能性发生变变化当期的的财务报表表上确认一一项准备（除除非在极少少的情况下下不能作出出可靠的估估计）。或有资资产31企业不应应确认或有有资产。32或有资产产通常由导导致经济利利益可能流流入企业的的未计划的的事项或其其他未预料料到的事项项形成。索

19、索赔是或有有资产的一一个例子。企业通过过法律程序序提出索赔赔，其结果果具有不确确定性。33或有资产产不应在财财务报表中中予以确认认，因为确确认或有资资产可能会会导致那些些可能永远远不会实现现的收益得得到确认。但是，收收益基本肯肯定会实现现时，相关关资产已不不是或有资资产，此时时将其确认认是恰当的的，34经济利益益很可能流流入时，应应按第899段的要求求披露或有有资产。35应对或有有资产进行行持续评价价，以确保保情况的发发展在财务务报表中得得到适当的的反映。经经济利益基基本肯定会会流入时，该该资产和相相关收益应应在变化发发生当期的的财务报表表上予以确确认。经济济利益只是是很可能会会流入时，企企业

20、应披露露该或有资资产（见第第89段）。计量最好估估计36确认为准准备的金额额应是资产产负傻表日日结算现时时义务所要要求支出的的最好估计计。37结算现时时义务所要要求支出的的最好估计计，应是企企业在资产产负债表日日结算该义义务，或在在此时将该该义务转让让给第三方方而合理支支付的金额额。在资产产负债表日日结算或转转让义务通通常不可能能发生或是是异常昂贵贵，但是，企企业为结算算或转让该该义务进行行合理支付付的金额的的估计，提提供了资产产负债表日日结算现时时义务所要要求支出的的最好估计计。38结果和财财务影响的的估计由企企业管理部部门根据判判断，同时时辅之以类类似交易的的经验和（某某些情况下下）独立专

21、专家出具的的报告来确确定。应考考虑的证据据包括资产产负债表日日后事项提提供的附加加证据。39围绕予以以确认为准准备的金额额的不确定定性，可根根据情况采采用不同的的方式处理理，如果予予以计量的的准备涉及及大量的项项目，则应应基于其相相关的可能能性，对各各种可能结结果进行加加权来对义义务进行估估计，这种种估计的统统计方法称称为“预期价值值法”。因此，给给定金额的的损失的可可能性不同同（比如说说60%或90%）时时，准备的的金额也是是不同的，如如果存在可可能结果的的连续范围围，且该范范围中每一一点和其他他各点的可可能性一样样，则范围围内的各点点均可采用用。40计量一项项单项义务务时，单个个最可能的的

22、结果可能能是该负债债的最好估估计。但是是，即使在在这种情况况下，企业业也应考虑虑其他可能能的结果，如如果其他可可能的结果果大部分均均比最可能能的结果的的金额高或或低，则最最好估计将将是一项较较高或较低低的金额，例例如，如果果企业不得得不纠正其其为客户建建造的主要要厂房中存存在的严重重失误，则则单个最可可能金额可可能是一次次补救成功功须花费的的费用10000万元元，但是，如如果存在重重大的可能能性，有必必要作进一一步的补救救，则应提提取一项较较大金额的的准备。41准备在税税前计量，因因为准备的的税后结果果及变化，应应按国际际会计准则则第12号所得得税进行行处理，风险和和不确定性性42不可避免免地

23、围绕很很多事项和和情况的风风险和不确确定性，应应在计算准准备的最好好估计时予予以考虑。43风险描述述结果的变变化，风险险调整可能能增加负债债计量的金金额。在不不确定的情情况下进行行判断需要要谨慎，以以使收益或或资产不会会高估，费费用或负债债不会低估估，但是，不不确定性并并不说明应应提取过多多准备和故故意夸大负负债，例如如，如果一一个特别相相反结果的的预计费用用是在谨慎慎的基础上上进行估计计的，那么么该结果不不能人为地地认为比实实际的情况况更可能。需要谨慎慎以避免对对风险和不不确定性进进行重复调调整，高估估准备。44应按第885段（2）的要求求披露与支支出金额相相关的不确确定性。现值45如果货币

24、币时间价值值的影响重重大，准备备的金额应应是结算义义务预期所所要求支出出的现值。46因货币时时间价值的的影响，与与资产负债债表日后不不久发生的的现金流出出有关的准准备，比与与较后发生生的同样金金额的现金金流出有关关的准备更更加负有义义务。因此此，影响重重大时，准准备应予折折现。47折现率应应是反映货货币时间价价值的当前前市场评价价及该负债债特有风险险的税前折折现率。折折现靠不应应反映未来来现金流量量估计已为为其调整的的风险。未来事事项48对于可能能影响结算算业务所须须金额的未未来事项，如如果有足够够的客观证证据表明它它们将发生生，则应在在准备金额额中予以反反映。49预期的未未来事项可可能对计量

25、量准备特别别重要。例例如，企业业可能认为为，在项目目结束时清清理场地的的费用将因因未来技术术的变化而而降低。确确认的金额额应反映技技术上合格格且公正的的观察者所所作出的合合理预测。这些预测测是该观察察者考虑了了清理场地地时可使用用技术等因因素的所有有证据后作作出的。因因此，恰当当的做法是是，将与应应用现有技技术过程中中积累的经经验有关的的预计费用用减少额，或或现有技术术应用于比比以前进行行过的更大大或更复杂杂的清理项项目的预期期费用，在在预测中考考虑。但是是，除非得得到相当客客观的证据据的支持，否否则企业不不应对全新新的清理技技术的发展展进行预期期。50如果存在在相当客观观的证据表表明，新法法

26、规基本肯肯定会颁布布，那么新新法规的潜潜在影响应应在计量现现时义务时时予以考虑虑。实务中中出现的情情况的多样样化使确定定一个在每每种情况下下均能提供供充足、客客观证据的的单独事项项是不可能能的。所要要求的证据据包括，需需要什么样样的法规、是否在适适当的时候候基本肯定定会颁布和和实施，在在很多情况况下，直至至新法规颁颁布，才存存在相当客客观的证据据。资产的的预期处置置51资产产预期处置置形成的利利得不应在在计量准备备时予以考考虑。52资产产预期处置置形成的利利得不应在在计量准备备时予以考考虑，即使使该预期处处置与形成成准备的事事项密切联联系也是如如此。企业业应在涉及及相关资产产的国际会会计准则规

27、规定的时点点确认资产产预期处置置形成的利利得。补偿53如果结算算准备所要要求支出的的部分或全全部预期会会由另方补补偿，那么么当且仅当当如果企业业结算该义义务，就基基本评定会会收到补偿偿时，确认认该补偿。该补偿应应作为项单单独的资产产处理。对对补偿确认认的金额不不应超过准准备的金额额。54在收益表表中，与准准备有关的的费用可以以扣除对补补偿确认的的金额后的的净额列报报。55有时，企企业能够让让另一方支支付结算准准备所要求求支出的一一部分或全全部（例如如，通过保保险合同、豁免条款款或供应商商的保证），另另一方可能能补偿企业业已付的金金额或直接接支付这项项金额。56在大多数数情况下，企企业仍对所所讨

28、论的全全部金额负负有责任，以以至于第三三方出于某某种原因未未能支付时时，企业不不得不结算算全部金额额。在这种种情况下，应应对负债全全额确认准准备；而且且，应在企企业结算该该负债时就就基本肯定定会收到补补偿的情况况下，对预预期的补偿偿确认一项项单独的资资产。57在某些情情况下，第第三方未能能支付时企企业对所讨讨论的费用用不负有责责任，在这这种情况下下，企业对对这些费用用不承担义义务，因而而不应将其其包括在准准备中。58如第299段指出的的那样，企企业联合和和各自负责责的某项义义务中，预预期由其他他方面结算算的部分应应作为或有有负债处理理。准备的的变化59在每个资资产负债表表日，应对对准备进行行检

29、查并予予以调整，以以反映当前前的最好估估计。结算算该义务不不再是很可可能要求含含经济利益益的资源流流出时，准准备应予转转记。60如果使用用折现，则则应在各期期增加准备备的账而价价值，以反反映时间的的流逝。这这项增加应应作为利息息费用予以以确认。准备的的使用61准备应仅仅仅用于最最初为其确确认的支出出。62只有与原原准备有关关的支出才才能冲减该该准备，将将支出冲减减原先为其其他目的确确认的准备备会隐藏两两个不同事事项的影响响。确认和和计量原则则的应用未来经经营亏损63对未来经经营亏损不不应确认准准备，64未来经营营亏损不符符合第100段中负债债的定义，以以及第144段为准备备设定的一一般确认条条

30、件。65对未来经经营亏损的的预期，表表明特定的的经营资产产可能发生生减值。企企业应按国际会计计准则第号资产产减值对对这些资产产进行减值值测试。亏损合合同66如果企业业有项亏损损合同，那那么该合同同下的现时时义务应作作为准备予予以确认和和计量。67很多合同同（例如，一一些日常订订单）可以以在不须支支付给对方方补偿的情情况下取消消，因此不不存在义务务，其他一一些合同对对合同当事事人同时确确立了权利利和义务，如如果某些事事项使一项项合同成为为亏损合同同，则该合合同属于本本准则范围围的内容，且且存在应予予确认的负负债，那些些不是亏损损的执行中中的合同不不在本准则则规范，68本准则将将亏损合同同定义为一

31、一种合同，根根据该合同同履行义务务发生的不不可避免费费用超过了了预期获得得的经济利利益，一项项合同下不不可避免费费用反映了了退出该合合同的最低低净费用，即即履行该合合同的费用用与未能履履行该合同同而发生的的补偿或处处罚两者之之中较低者者，69在为亏损损合同设立立单独准备备之前，企企业应对该该合同标的的资产发生生的减值损损失进行确确认（参见见国际会会计准则第第36号资产产减值）。重组70以下是可可能符合重重组定义的的事项的例例子：（1）一一组业务的的转让或终终止；（2）在在一个国家家或地区的的营业场所所的关闭，或或营业场所所由一个国国家或地区区移至另一一个国家或或地区；（3）管管理结构的的变化，

32、例例如，取消消一个层次次的管理部部门；（4）对对企业经营营性质和经经营重点有有重大影响响的重要重重组。71仅在满足足第14段为准准备设立的的一般确认认条件时，才才能对重组组费用确认认准备，第第72-83段对对如何将一一般确认条条件应用于于重组，提提供了指南南。72重组的推推定义务仅仅在个企业业有以下情情况时产生生：（1）有有项详细、正式的重重组计划，该该计划至少少明确了以以下事项：涉及及的营业或或营业的部部分；受影影响的主要要经营场所所；因终终止服务而而将得到补补偿的雇员员的分布、职能和大大概人数；将承承担的支出出；计划何时时实施；（2）通过过开始实施施该计划，或或向那些受受具影响的的方面通告

33、告该计划的的主要方面面，已使那那些受影响响的方面建建立了个有有效预期，即即企业将实实施该重组组。73通过拆卸卸厂房、出出售资产或或者公开宣宣布计划的的主要方面面等，可以以提供企业业已经开始始实施重组组计划的证证据，公开开宣布重组组的具体计计划，只有有在其通过过一种特定定方式并相相当详细（即即明确了计计划的主要要内容）以以至于使其其他方面（诸诸如客户、供应商和和雇员或其其代表）建建立了一个个有效预期期（即企业业将进行重重组）时，才才构成一项项排定义务务。74为了使计计划在传达达给那些受受影响的方方面时足以以形成推定定义务，该该计划的实实施需要尽尽早安排，并并在不可能能再对计划划作重大修修改的时间

34、间限度内完完成，如果果预期重组组开始之前前将有长时时间的延迟迟，或重组组将持续一一段不合理理的长时间间，那么该该计划现在在不可能使使其他方面面建立一个个企业承诺诺重组的有有效预期，因因为该时间间限度内企企业有机会会改变其计计划。75管理部门门或董事会会在资产负负债表日前前作出的重重组决定，在在资产负债债表日不形形成一项推推定义务，除除非企业在在资产负债债表日之前前已经开始始实施重组组计划，或或以一种相相当特定的的方式将重重组计划的的主要方面面传达给那那些受影响响的方面，使使他们建立立一个企业业将实施重重组的有效效预期。在某些些情况下，企企业仅在资资产负债表表日之后才才开始实施施重组，或或将其主

35、要要方面传达达给那些受受其影响的的方面，如如果重组很很重要，以以至于不对对其进行披披露将影响响财务报表表的使用者者作出正确确的评价和和决定，那那么根据国际会计计准则第110号或有有事项和资资产负债表表日后事项项的规定定，可能要要求对此予予以披露。76虽然推定定义务不只只是因管理理部门的决决定产生的的，但义务务可能因这这种决定及及其他以前前的事项产产生，例如如，与雇员员代表就解解雇费进行行的协良或或与购买者者就转让一一项营业进进行的谈判判，可能已已经完成只只等董事会会批准，一一旦获得批批准，并传传达给了其其他方面，而而且满足第第72段的条条件，企业业就承担了了一项重组组的推定义义务。77在某些国

36、国家，最终终决策权属属于董事会会，其成员员包括管理理部门以外外的利益代代表（例如如，雇员），或或董事会作作出决策前前必须通知知这些代表表。因为董董事会作出出这些决策策涉及与这这些代表的的沟通，因因此这项决决策可能形形成一项重重组的推定定义务。78直到企业业承诺转让让，即签有有个约束性性的转让协协议，才产产生营业转转让的义务务。79即使企业业已作出决决定转让某某项营业并并公开宣布布该决定，直直到确定了了购买者并并签有约束束性的转让让协议，才才说明对转转让作出了了承诺。在在签有约束束性转让协协议之前，企企业可以改改变主意，而而且如果根根据可接受受条款找不不到购买者者，企业完完全可以采采取其他行行动

37、。如果果转让营业业构成重组组的一部分分，应按国际会计计准则第336号资产产减值的的要求，对对该营业的的资产作减减值测试。如果转让让仅是重组组的一部分分，则在约约束性转让让协议签订订之前，可可能对重组组的其他部部分产生了了一项推定定义务。80重组准备备应仅仅包包括重组引引起的直接接支出，即即重组所必必需的，但但与企业持持续进行的的活动无关关的直接支支出。81重组准备备不包括以以下发生的的费用：（1）再再培训或安安置留用职职员；（2）推推销；（3）投投资新系统统或销售网网络；这些支支出与未来来经营活动动有关，在在资产负债债表日不是是重组义务务，这些支支出应以与与重组无关关的基础进进行确认。82截止

38、重组组日发生的的可辩认未未来经营亏亏损不包括括在准备中中，但当它它们与第110段定义义的亏损合合同有关时时，可以例例外。83按第511段的要求求，在计量量重组准备备时，不应应考虑资产产预期处置置形成的利利得，即使使资产的转转让构成重重组的一部部分也是如如此。披露84对于每类类准备，企企业应披露露：（1）期期初和期末末的帐面价价值；（2）当当期增加的的准备，包包括对现存存准备部分分的增加；（3）本本期使用的的金额（即即发生并冲冲销准备的的金额）；（4）当当期转回的的未使用金金额；（5）本本期因时间间流逝而增增加的折现现金额，以以及折现率率的变化。不要求求提供比较较信息。85对于每类类准备，企企业应披露露以下内容容：（1）义义务性质的的简短描述述，以及经经济利益最最终流出的的预期时间间；（2）有有关