会计制度设计讲义

1、PAGE 47会计制度度设计讲讲义第一章 概概论一、会计制制度的含义义、种类和和特点(一)会会计制度的的含义 会计制度是是指由政府府部门、企企业单位通通过一定的的程序制定定的具有一一定强制性性的会计行行为准则和和规范。它包含政府府部门制定定的统一会会计制度和和企业部会会计制度。会计制度度是实践经经验的总结结 它是随随着会计的的发展而不不断演变的的。会计制制度在其历历史发展过过程中，经经历了自发发阶段、随随意阶段、准则阶段段和法制阶阶段等4个个阶段。我国会计制制度管理体体制，实行行统一领导导、分级管管理的原则则。由国务务院财政部部门根据会计法制定企业业会计准则则、统一会会计制度，规规范会计工工作

2、，逐步步形成我国国的会计规规范体系，为为我国会计计管理的一一大特色。(二二)会计制制度的种类类 1根根据会计制制度制定的的单位可分分为统一会计制制度企业内部会会计制度2根根据会计制制度提供的的信息可分分为财务会计制制度(外向向型会计制制度) 管理会计制制度(内向向型会计制制度)(三)会计计制度的特特点11目的性性：即会计计制度设计计应达到经经济管理和和实现为有有关方面提提供信息之之目的。 2合法性：即会计制制度不能违违背会计法法和会计准准则，会计计事务处理理必须符合合财经法规规的要求。 33系统性性：即研究究会计制度度应遵循系系统原则，将将会计制度度看作一个个有机的整整体。 4实实践性：即即会

3、计规范范有很强的的实践性。 55强制性性：即各单单位对于会会计制度的的执行具有有强制性，应应负经济责责任和法律律责任。 二、会计制度度的意义和和作用(一)会会计制度的的意义 会计制度是是国家管理理会计工作作的规范，是是现代企业业制度的重重要组成部部分，是经经济活动正正常运转的的重要条件件，是企业业内容管理理系统规章章的分支。(二)会计计制度的作作用执行会计制制度应发挥挥的作用主主要有：1保保证会计工工作的正常常进行；2保保证会计及及相关工作作有序运转转；33保证会会计工作质质量的提高高；44保证会会计监控作作用的有效效发挥；5保保证会计人人员行使职职权。三、会会计制度设设计的含义义和意义 (一

4、一)会计制制度设计的的含义 会计制度设设计是指用用一定的理理论、原则则作指导，根根据会计法法规的规定定，结合工工作实际，运运用文字、图表等形形式，对全全部会计核核算和监督督的内容、会计事务务处理程序序和方法，以以及企业负负责人和会会计人员的的工作责任任进行系统统的规划和和设计的工工作。在上上述界定中中，包含了了会计制度度设计的原原则、会计计制度设计计的方法和和会计制度度设计的内内容等。(二)会计计制度设计计的意义会计制度设设计的意义义主要体现现为满足市市场经济、企业现代代化信息系系统、企业业内部控制制以及企业业经营管理理的需要。四、会计制制度设计的的任务或内内容(1) 明明确会计机机构和会计计

5、人员的责责任；(2) 设设计科学的的会计指标标体系；(3) 设设计科学的的会计核算算制度；(4) 设设计系统、严密的监监控体系。五、内控制制度的含义义 (一一)内控制制度的含义义和意义 内控制度，是是指企业为为了实现经经营目标，保保护资产的的安全完整整，保护会会计信息的的真实，保保证各部门门经济活动动的协调有有效地运转转而形成的的内部自我我调节和控控制系统。内控制度度是市场经经济高度发发展的产物物，其并不不是一种单单项的内部部规章制度度，而是指指包括在各各项管理制制度中的各各个控制点点形成的内内部控制系系统。(二)内控控制度的意意义和作用用内控制度在在现代企业业管理中起起着非常重重要的作用用。

6、从内控控制度的含含义中，我我们能够知知道内控制制度的意义义和作用，即即：1 实现经经营目标通过各各项制度办办法对经营营目标的实实现起保证证作用。2 保保护企业财财产的安全全完整通过对各各项财产的的管理和控控制，实现现财产的保保值增值。3 保证会计计极其他信信息的正确确通过过内部控制制系统的检检查和调节节，可以保保证和提高高会计及其其他业务记记录的正确确性和可靠靠性。4 保证证各部门经经营活动协协调有效运运转通通过确定职职责分工、工作程序序、手续制制度、传递递过程、工工艺流程、审批制度度、检查监监督等手续续，从而提提高各部门门的工作效效率并能防防范错弊。六、内部控控制的控制制方式进行内部控控制制

7、度设设计，我们们必须对内内部控制的的控制手段段方式有较较为充分的的了解：1组组织规划控控制；2预算算计划控制制；33授权批批准控制；4文件记录录控制；5实实物保护控控制或资产产控制；6职职工素质控控制；7业绩绩报告控制制；88内部审审计。七、内部会会计控制的的内容内控制度的的内容十分分广泛，其其中主要包包括以下内内容： 1要求求内部凭证证做到种类类齐全、内内容完整、连续编号号和编写清清楚。 2健全全的账簿制制度包括完完整的账簿簿和报表体体系和严格格的账实之之间、账账账之间、账账表之间的的核对制度度。33关键是在在会计法和和会计准则则的基础上上，制定满满足企业要要求的会计计程序和会会计政策，从从

8、而指导企企业的会计计工作，保保证企业会会计信息的的前后一致致性。 4预算算是会计核核算与监督督的依据。 55定期盘点点制度是为为了保证财财产物资的的安全完整整和财产物物资的账实实相符。 6内内部稽核制制度的建立立是为了及及时检查会会计工作，及及时发现错错弊行为。八、会计机机构设计的的意义会计机构设设计是会计计制度设计计的组织保保证。会计机构是是企业内部部管理的职职能机构之之一，担负负着重要的的任务，建建立会计机机构是：1作作好企业会会计工作的的组织保证证。22保证会会计制度实实施的重要要条件。(一) 会会计机构设设计的原则则会计机构设设计包括设设立会计机机构、设计计会计内部部组织以及及设置会计

9、计人员的分分工。不同同企业的会会计机构设设计有不同同的模式，但但是应遵循循几项原则则：11要与企企业业务类类型和规模模相适应2内内部分工要要明确具体体。33有利于于提高工作作效率。(二)会计计机构设计计的内容会计机构设设计包括会会计机构总总体设计和和会计机构构内部组织织分工设计计。1会计机机构总体设设计：会计机构总总体设计是是指企业会会计机构从从总会计师师、会计机机构负责人人以及会计计机构内部部组织的整整体设计。2会计机机构内部组组织分工设设计：设计会计机机构和内部部分工时，应应考虑企业业规模、业业务特点、管理要求求和会计信信息需要。在一个大大型企业的的会计科中中，一般应应设置：（1）采采购和

10、应付付款组；（2）销销售和应收收款组；（3）工工资核算组组；（44）仓库核核算组；（5）固固定资产核核算组；（6）成成本核算组组；（77）对外投投资核算组组；（88）总账报报表组等。九、会会计人员设设计的含义义和方法 (一一)会计人人员设计的的含义会计人员设设计是会计计机构设计计的组成部部分，是指指企业会计计机构设计计安排一定定数量会计计人员的方方式和方法法。(二)会计计人员设计计的方法会计人员设设计方法包包括：1选定定适当的人人员；2确定定人员编制制；33设计岗岗位责任。第二章 会会计制度设设计的要求求、依据和和程序一、会计制制度设计的的要求：会计制度设设计的要求求是指会计计制度设计计应达到

11、的的基本要求求和条件，具具体包括：1应与国家家财经法规规要求相适适应。即会会计制度设设计不应违违背国家的的财经法规规。22应与经经济管理体体制相适应应。即社会会主义市场场经济体制制下，会计计制度设计计应区别与与计划经济济体制下的的会计制度度设计。3应应与所有制制形式相适适应。即不不同的所有有制采用的的会计制度度应有所不不同。4应与与经济管理理要求相适适应。即经经济管理要要求的不同同，决定了了会计核算算内容上之之间的差异异。55应与社社会各方所所需会计信信息要求相相适应。即即在市场经经济条件下下，企业设设计的会计计制度应能能向企业所所有者、经经营者、债债权人、未未来投资者者、政府部部门、国家家监

12、管机构构等提供所所需的会计计信息。 二、会计制制度设计原原则会计制度设设计应坚持持下列原则则： 1 会计制制度设计必必须符合国国家法律法法规和政策策的规定。2 会计制度度设计的内内容必须与与国际惯例例相协调。3 会计制度度设计不能能违背企业业会计准则则和统一会会计制度。4 会计制度度设计的内内容作为会会计行为规规范，必须须切合实际际，具有可可操作性。5 会计制度度设计应以以提高经济济效益为中中心，有利利于加强管管理，降低低成本费用用，增加企企业盈利。6 会计制度度设计要便便于加强会会计监督，应应注重建立立健全内部部会计控制制制度。7 会会计制度设设计一方面面要保持稳稳定性，另另一方面要要随着经

13、济济发展和情情况的变化化，进行必必要的修改改和补充。8 会计制度度设计的内内容要通俗俗易懂，简简明易行。三、会计制制度设计依依据的种类类 会计制度设设计的依据据包括三个个层次：最高层次为为国家法律律；第二层次为为行政法规规；第三层次为为企业规章章。 三个个层次中，与与制定企业业会计制度度直接有关关的重要法法律法规是是国家法律律、行政法法规、企业业会计准则则、统一会会计制度和和企业规章章。但最主主要、最直直接的依据据是会计法法和企业会会计准则以以及统一会会计制度。 四、会计制制度设计依依据的选用用会计制度设设计依据的的选用涉及及会计法规规的选用，其其他法规的的选用以及及企业规章章的选用。 (一)

14、会计计法规的选选用会会计法规是是有层次性性的：其中中最高层次次为会计法法，是制定定企业会计计准则和会会计制度的的依据，也也是企业办办理会计事事务的依据据。第二层层次为企业业会计准则则，是企业业进行会计计核算工作作的规范，是是制定企业业会计制度度的依据，其其中包括基基本准则和和具体准则则两个层次次。第三层层次为统一一会计制度度，是制定定企业内部部会计制度度的依据。 1会计法法的选用。会计计法是编写写会计制度度总则，会会计机构和和会计人员员岗位设计计的主要依依据，也是是设计企业业内部控制制制度和会会计监控与与核算方法法的依据。 2企业会会计准则的的选用。企业会会计准则是是由企业会会计基本准准则和具

15、体体准则构成成的会计准准则体系，是是会计规范范体系的中中心环节。会计基本本准则的总总则和一般般规定的各各项内容是是会计制度度总则的重重要依据。会计对象象要素的确确认、计量量和财务报报告以及具具体准则是是设计会计计科目和会会计报表以以及各项业业务监控和和核算办法法的重要依依据。 3.统一会会计制度的的选用。统一会会计制度是是企业内部部会计制度度制定的依依据。内部部会计制度度的内容不不能与统一一会计制度度规定要求求相违背。统一会计计制度的内内容，可按按相应部分分，在设计计会计制度度时选用。 (二)其他他法规的选选用11.设计会会计制度的的指导思想想和一些重重大原则问问题，均应应以宪法为为依据。2.

16、财财政部、国国家统计局局提出的经经济效益指指标体系是是制定会计计指标体系系的依据。 33.金融法法规中的现现金管理、信贷制度度和结算制制度以及各各种税法和和税收征管管制度是制制定企业采采购、销售售业务和货货币资金管管理核算会会计制度的的依据。4.企企业法、公公司法是制制定企业建建立、所有有者权益形形成和分配配会计制度度的依据。(三)企业业规章的选选用企企业规章是是设计企业业内部会计计制度的依依据，是会会计制度设设计和各项项会计事务务处理办法法以及责任任会计设计计的依据。五、会计制制度设计的的程序 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/ o 会计制

17、度设计工作从开始到完成全过程的顺序和步骤 会计制度设设计的程序序包括组织织准备阶段段、调查研研究阶段、设计编写写阶段和试试点修改阶阶段。每个个阶段的主主要工作见见下表所示示： 会计制度设设计程序工作内内容组织准备阶阶段建立会计计制度设计计小组提出设计计会计制度度的要求确定设计计人员分工工学习文献献资料调查研究阶阶段根据设计计任务确定定调查范围围确定调查查研究的典典型确定调查查研究的地地区确定调查查研究应持持的态度设计编写阶阶段制定编写写方案进行起草草编写工作作小组讨论论进行总纂纂定稿试点修改阶阶段试点运行行，修改定定稿 企业内内部会计制制度设计的的方式可分分为委托设设计方式和和自行设计计方式两

18、种种。 第三章 会会计制度总总则的设计计一、会计总总则的意义义和作用 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 也称为总说明，是会计制度最前面的概括性的适用于会计工作各个环节的总的原则。 总则是对会会计制度概概括性的规规定。通过过一些原则则性的规定定，人们可可以了解会会计制度制制定的目的的、实施的的要求，掌掌握会计制制度的总精精神，对于于会计制度度的贯彻实实施、明确确会计工作作任务、做做好会计工工作有重要要意义。相应地，会会计制度总总则的作用用为：1了解解制定会计计制度的目目的；2明确确会计制度度实施的范范围；3掌握握会计制度度总精神

19、；4确定会计计工作任务务；55指导做做好会计工工作。二、会计制制度总则的的内容和特特点(一)会计计制度总则则的特点1统统一性；2灵灵活性；3针针对性；4适适用性。(二)会计计制度总则则的内容包包括 1 会会计制度制制定的前提提：该内容容中包括会会计制度制制定的目的的、依据、实施的范范围和要求求。22 会计工工作的一般般原则规定定：该内容容中包括会会计基本准准则在总则则中的应用用。33 会计基基础工作要要求：该内内容包括会会计记录工工作的要求求(会计记记录质量要要求和会计计报表要求求)。二、会计制制度制定前前提的内容容及其表述述举例 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_

20、s_kzsj/soft/# l # o 会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。 会计制度制制定的前提提包括制定定的目的和和依据、实实施范围和和要求。其其中目的和和依据是制制定会计制制度的主要要前提。在在制定企业业内部会计计制度时，会会计制度制制定的目的的和依据可可以表述为为：“为了了加强企业业会计工作作，改善经经营管理，提提高经济效效益，适应应市场经济济发展，根根据中华华人民共和和国会计法法、企企业会计准准则、企业统一一会计制度度，特制制定本制度度。”会计制度实实施范围和和对实施企企业的要求求是会计制制度存在的的一个前提提条件。财财政部制发发的股份份有限公司司会计制度度中会计计制度制定定

21、的实施范范围和要求求表述为：“本制度度适用于按按照规定程程序，经批批准设立的的股份有限限公司。”(一)会计计工作一般般原则规定定 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 依据会计基本准则规定，是会计核算工作的规范。 会计工作的的一般原则则规定，主主要体现的的是企业基基本准则在在总则中的的应用。其其基本内容容包括：1会计四四项基本前前提的应用用。会会计年度采采用日历年年度、人民民币为记账账本位币、会计事项项的记录采采用借贷记记账法等等等。2会计工工作一般原原则规定的的说明。会计工工作的一般般原则在这这里主要体体现为对会会计核算的的原则

22、例如如资产计价价、成本与与费用的确确认以及会会计政策的的变更等等等进行说明明。(二)会计计基础工作作要求的内内容 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 包括会计机构的设置、人员的配备、人员职责的明确以及会计核算的基础工作。 会计基础工工作包括核核算工作、设置会计计机构、配配备会计人人员等等。这里只对对会计核算算的基础工工作要求作作一一说明明。会计核算基基础工作要要求包括会会计记录工工作的要求求、会计记记录的质量量要求和会会计报表的的要求。1会计记记录工作的的要求。会计记记录工作的的要求包括括两个层次次：一是应应根据会计计法和统一一

23、会计制度度建立账册册，进行核核算，及时时提供真实实、完整的的会计信息息；二是应应根据本制制度的规定定，设置和和使用会计计科目。2会计记记录的质量量要求。(1)企业提供供的会计信信息要符合合一致性原原则和一贯贯性原则；(22)不得伪伪造、变造造会计凭证证、账簿，不不得报送虚虚假报表。3会计报报表的要求求。(1)企业业单位必须须按照会计计制度规定定定期编制制会计报表表；(2)会计计报表应做做到数字真真实、计算算准确、内内容完整、说明清楚楚；(3)会计计报表之间间、会计报报表项目之之间，凡有有对应关系系的应相互互一致；(4)企业向提提供的报表表种类，编编报时间以以及报表附附注的内容容等等。三、会计工

24、工作任务设设计的必要要性和内容容会计制度是是会计管理理的重要手手段，是企企业工作制制度的一个个重要组成成部分，贯贯彻执行好好会计制度度，做好会会计工作，单单靠少数会会计人员不不行，还需需要企业负负责人和广广大职工的的共同努力力。所以在在会计制度度总则中，明明确会计工工作任务是是十分必要要的。只有有这样，才才能促进和和加强会计计工作，发发挥会计在在经营管理理中的作用用。会计工作任任务是对会会计目标的的具体化，体体现着会计计的职能。概括的讲讲,会计工工作任务的的内容大体体包括有：1进行行会计核算算；2实实施会计监监督；3预测经济济前景；44参与经经营决策；5考核核经济责任任。 第四章 会会计科目的

25、的设计一、会计科科目设计的的作用和原原则：(一) 会会计科目设设计的作用用表现为：1对会会计核算内内容进行具具体分类；2为为编制会计计凭证提供供依据 ；3为为开设账户户建立账簿簿提供依据据；44为编制会会计报表建建立基础。 (二) 会会计科目设设计原则：1全面反映映经济业务务活动；2满满足经济管管理需要；3恰当地处处理科目与与子、细目目的关系；4科目名称称内容含义义清楚、简简明实用；5便于为社社会各方提提供信息。 二、会计科科目设计的的步骤会计科目是是会计对象象要素进行行具体分类类项目的名名称，会计计对象要素素是会计科科目建立的的基础。会会计科目设设计是会计计制度设计计的一个重重要环节。 HY

26、PERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 就是对企业的经济业务进行分类，根据每一类经济业务性质和核算内容确定会计科目的性质和名称，规定用途和使用方法以及进行会计科目的编号。 会计科目目设计的步步骤为：1对经济济业务进行行科学分类类,会计科科目。对经济活活动分类应应从粗到细细。根据经经济业务性性质，企业业经济业务务可分为财财务状况和和生产经营营过程两大大类。企业业的财务状状况是由资资产的取得得及其增减减变化、负负债的形成成与偿还、资本的投投入与增减减变动等经经济业务活活动组成；生产经营营过程由材材料物资采采购、材料料投产与资资金耗费、成本费

27、用用的发生、资金的收收回及利润润的形成和和分配等组组成。然后后，可以对对各类业务务再进行细细分，例如如资产可以以分为流动动资产和非非流动资产产，负债可可分为流动动负债和长长期负债等等等。最后后再将各小小类进行细细分，从而而确定会计计科目。 2确定会会计科目名名称和主要要内容。3对会计计科目进行行编号。对会计计科目进行行编号主要要的目的是是为了更好好地了解、掌握和使使用会计科科目。也便便于更好的的了解会计计科目表和和会计科目目体系。 4编写会会计科目的的使用说明明。会会计科目使使用说明中中应规定会会计科目核核算内容和和核算范围围、核算方方法、核算算应遵循的的要求、特特殊事项的的处理以及及明细核算

28、算的要求等等等。 5列出主主要业务会会计分录。主要要列举重要要经济业务务的会计分分录，以便便使用这学学习和参考考。 6试行和和修订会计计科目。三、会计科科目设计的的方法会计科目的的设计方法法分为一般般设计方法法和具体设设计方法。一般般设计方法法包括借鉴鉴设计法、补充修订订法、归纳纳合并法和和经济业务务推导法。会计计科目设计计的具体方方法包括会会计科目的的分类、会会计科目的的设置、特特殊科目的的设置和明明细科目的的设置。 会计科目的的分类：(1)会计计科目按经经济内容分分，工业企企业的会计计科目分为为资产类、负债类、所有者权权益类、成成本类和损损益类等五五大类。商商品流通企企业的会计计科目分为为

29、资产类、负债类、所有者权权益类和损损益类等四四大类。上上述大类可可进一步细细分，如将将资产类进进一步划分分为流动资资产类和非非流动资产产类，流动动资产类可可再划分为为货币资金金、短期投投资、应收收款项和存存货等四类类。其他类类别也可进进一步划分分。(2)按会会计科目与与会计报表表的关系，会会计科目可可划分为表表内科目和和表外科目目。会计科目的的设置：会计科目的的设置应结结合经济业业务进行。各个经济济业务过程程中应设置置的会计科科目如下表表: CONTROL ShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1 经济业务名称设置的会计科目筹资过程业务筹集资本金 实收资本或股本、资本公积

30、 借款业务 短期借款、长期借款、财务费用 发行债券业务 应付长期债券、应付短期债券、长期应付款 采购过程业务采购成本计算 材料采购、物资采购或商品采购、在途商品或在途材料 各种存货 原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、商品削价准备、委托(受托)代销商品、代销商品款等 采购应付款 应付账款、应付票据、其他应付款 生产过程业务各种费用 生产成本、制造费用、管理费用、待摊费用、递延资产、预提费用等 工资业务 应付工资、应付福利费等 提取折旧 累计折旧 完工产品成本 产成品、产品成本差异 销售过程业务营业收入 产品销售收入、主营业务

31、收入、商品销售收入、其他业务收入等 营业支出 产品销售成本、主营业务成本、商品销售成本、营业费用、产品销售费用、经营费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务支出、销售折扣与折让等 应收款项 应收账款、应收票据、坏账准备、其他应收款、分期收款发出商品、预收账款等 利润形成及分配过程业务利润形成 各个收入科目和费用科目、所得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理财产损溢 利润结算 本年利润 利润分配 利润分配、应交税金、其他应交款、盈余公积、应付利润 特殊科目的的设置：(1)根据据特殊业务务需要设置置的会计科科目，例如如“特准储储备物资”科目；(2)根据经营营管理特定定要求设置置的会计

32、科科目。例如如“国际信信用证存款款”科目、“外汇额额度”科目目等；(3)根根据一定时时期经济管管理需要设设置的会计计科目，例例如“商品品削价准备备”科目、“短期投投资”科目目、“长期期投资”科科目等。明细科目的的设置：统一会计制制度中不对对明细科目目作出详细细规定。一一般明细科科目设置的的规则如下下：(1)实物物资产按种种类和品名名设置；(2)债债权、债务务类资产或或负债科目目按单位名名称或个人人名设置；(33)成本计计算科目按按对象设置置；(4)某些收入入和支出科科目按业务务种类和项项目设置。另外，对对于一些特特殊的会计计科目，则则应根据特特殊需要设设置明细科科目。四、会计科科目编号方方法和

33、会计计科目表的的内容会计科目编编号便于确确定科目类类别和位置置，便于制制证、记账账工作，便便于提高工工作效率和和实行会计计电算化。会计科目目的编号应应达到以下下要求：1编编号应具有有专一性；2编号应简简单明了便便于记忆；3编号应排排列有序，层层次分明；4编号应有有一定的弹弹性，留有有余地；5编编号分类要要合理化。(一) 会会计科目的的编号方法法有四位数数字编号法法、三位数数字编号法法和二位数数字编号法法。目前，我我国工业企企业和商品品流通企业业会计科目目编号采用用三位数字字编号法，股股份有限公公司采用四四位数字编编号法。(二) 会会计科目表表。会会计科目表表的内容包包括顺序号号、编号和和科目名

34、称称三栏。五、会计科科目使用说说明的内容容：会计科目使使用说明是是对每一个个会计科目目的使用范范围、核算算内容、经经济用途、核算方法法、主要会会计事项的的处理等进进行的文字字表述。会会计科目使使用说明中中应包含的的内容有：1会计科目目核算的内内容和范围围；22经济业业务的核算算方法:规规定本科目目借方和贷贷方应记会会计事项和和相关科目目，必要时时指出重点点会计处理理事项；3核核算应遵守守的会计准准则，或账账目登记、财产计价价或成本计计算与结转转的要求；4特殊会计计事项的处处理；5科目目明细核算算要求，指指明明细科科目的设计计要求及其其具体核算算办法。第五章 会会计核算形形式的设计计一、会计核核

35、算形式设设计的意义义、种类和和设计思路路：(一)会计计核算形式式设计的意意义。会计核算算形式的设设计包括会会计凭证设设计、会计计账簿设计计、记账程程序及其结结合形式的的设计。 其设计意义义在于：1提提供会计信信息，保证证会计信息息质量；2规规范会计基基础工作，保保证会计工工作有序进进行；3提高高会计工作作效率，节节约核算费费用。(二)会计计核算形式式的设计原原则。1集中中统一与从从实际出发发相结合；2会计核算算与经营管管理相结合合；33合理简简化手续与与保证会计计工作质量量相结合。(三)会计计核算形式式的种类和和设计内容容。11会计核核算形式的的种类如下下表所示：会计核算形形式逐笔记账型型核算

36、形式式记账凭证证核算形式式日记总账账核算形式式汇总记账型型核算形式式凭证汇总型型核算形式式科目汇总总表核算形形式汇总记账凭凭证核算形形式账簿汇总型型核算形式式多栏式日记记账核算形形式凭单日记账账核算形式式2设设计内容：会计计核算形式式的设计包包括会计凭凭证的设计计、会计账账簿的设计计以及核算算形式的设设计三部分分。 (四)会会计核算形形式设计思思路会会计核算形形式的设计计思路有两两个：一是是先确定会会计核算形形式的类型型，后逐项项设计会计计核算形式式的内容；二是先逐逐项设计会会计核算形形式的基本本内容，后后确定核算算形式内容容。本教材材采用第二二条思路展展开分析。二、会计凭凭证设计的的意义和原

37、原则(一) 会会计凭证设设计的额意意义。填制会计计凭证是会会计核算的的起点和基基础工作。会计凭证证的设计意意义表现为为：11记录经经济业务，提提供会计信信息；2明确确经济责任任便于内部部控制；3为为监督检查查提供主要要依据；4保保证会计信信息的传递递与保管。(二二)会计凭凭证的种类类 (三) 会会计凭证设设计原则。在设设计会计凭凭证时，应应遵循的原原则有：1内内容设计要要完整；2内内容与业务务要结合；3要利于加加强内部控控制；4要满满足会计管管理的需要要。三、原始凭凭证的设计计内容与方方法：1原始凭凭证设计的的种类。(1)按取得的的来源分为为外来凭证证和自制凭凭证；(2)按按格式的适适用性分为

38、为通用凭证证和专用凭凭证；(3)按按业务的类类型分为款款项收付业业务凭证、存货出入入库业务凭凭证、成本本费用凭证证、购销业业务凭证、固定资产产业务凭证证和转账业业务凭证等等。 2原始凭凭证的基本本要素。原始凭凭证的基本本要素包括括：(1)名称称；(2)时间间；(3)单位位或部门；(44)编号；(55)经济业业务内容；(66)签名或或盖章；(7)联次、附附件(视情情况而设)。 3原始凭凭证设计的的要求和方方法。原始凭证证设计要求求与会计凭凭证设计原原则基本相相同。原始始凭证设计计方法包括括：(1)绘制制原始凭证证格式；(2)确定凭证证流转程序序；(3)设计计原始凭证证的保管制制度。 4主要原原始

39、凭证的的设计内容容和方法。主要要原始凭证证包括对外外投资原始始凭证、物物资采购及及入库原始始凭证、产产品生产、成本计算算及产品入入库凭证、产品或商商品销售原原始凭证、货币资金金收付凭证证、固定资资产业务原原始凭证、往来结算算业务原始始凭证、转转账、结账账业务原始始凭证等。四、记账凭凭证设计的的内容和方方法11.记账凭凭证的种类类记账账凭证的种种类划分见见下表： 记账凭证复式凭证通用记账账凭证专用记账账凭证收款凭证证付款凭证证转账凭证证单式凭证借项凭证证贷项凭证证汇总凭证分类汇总总凭证汇总收款款凭证汇总付款款凭证汇总转账账凭证全部汇总总凭证记账凭证证汇总表2.记账凭凭证设计的的内容记账凭证证的基

40、本内内容包括：(1)名名称；(22)日期；(3)编编号；(44)经济业业务摘要；(5)会会计科目名名称；(66)记账方方向的栏次次或标记；(7)金金额；(88)记帐凭凭证所附原原始凭证张张数；(99)过帐标标记；(110)相关关责任人的的签名和盖盖章。3.记账账凭证格式式的设计要要求和方法法格式式设计是会会计凭证设设计的重要要内容，要要求基本内内容要完整整，重点要要突出；各各栏次要排排列合理以以及不同的的记账凭证证采用不同同颜色印制制等。 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 详细内容 (1)通通用记账凭凭证格式的的设计通用记记账

41、凭证的的格式中包包括摘要栏栏、科目栏栏和金额栏栏，按金额额栏的设置置分为单栏栏式和双栏栏式。双栏栏式中设置置两个金额额栏，便于于检查科目目借贷金额额的平衡关关系；单栏栏式中只设设置一个金金额栏，不不便于检查查借贷科目目的平衡关关系，但能能完整反映映科目之间间的对应关关系。 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 详细内容 (2)专用用记账凭证证格式的设设计专用记记账凭证分分为收款凭凭证、付款款凭证和转转账凭证。专用凭证证的基本格格式内容与与通用记账账凭证相同同。只是对对于收款凭凭证或付款款凭证而言言，由于借借方科目或或贷方科目目可以

42、确定定为现金和和银行存款款，所以在在设计收款款凭证或付付款凭证时时，可以直直接印上“借方：现现金(银行行存款)”或“贷方方：现金(银行存款款)”科目目。转账凭凭证分为对对照式和顺顺序式两种种，顺序式式又分为单单金额式、双金额式式和多金额额式。 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 详细内容 (3)单式记账账凭证格式式的设计单式记记账凭证的的特点是一一张记账凭凭证反映一一个科目。为了便于于检查和平平衡，所以以在设计单单式记账凭凭证时，应应在上面标标明对应科科目的名称称。其余格格式内容与与复式记账账凭证相同同。 HYPERLINK /

43、lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 详细内容 (4)汇总记账账凭证的设设计汇总记记账凭证分分为分类汇汇总记账凭凭证(汇总总收款凭证证、汇总付付款凭证和和汇总转账账凭证)和和科目汇总总表。分类汇总记记账凭证中中汇总收款款凭证和汇汇总付款凭凭证的格式式见下表：公公司 汇 总 收(付) 款款 凭 证证 借方(贷贷方)科目目：年 月月 日 第 号贷方(借方方)科目金额总账页数借方贷方附件：收款(付付款)凭证证自 号至至 号 共共 张会计主管管 记账 复核 制制单 汇总总转账凭证证按贷方科科目汇总，其其格式与汇汇总付款凭凭证相同。科目目汇总表是是根据记账账凭证

44、汇总总编制的。其定期将将每一科目目的借方、贷方发生生额汇总在在一张科目目汇总表上上。科目汇汇总表的格格式参见下下表：公司司科 目 汇 总 表年 月月 日月 日 第 号号 会计科目总账页数本期发生额额借方贷方合计收款凭证第号至第第号共张付款凭证第号至第第号共张转账凭证第号至第第号共张会计主管记账审审核制单单(5)其他他记账凭证证的设计这里主主要是联合合凭证的设设计。联合合凭证既是是原始凭证证，也是记记账凭证。其设计的的特点就是是在原始凭凭证上增加加借方科目目和贷方科科目。不过过这种记账账凭证很少少采用。(四)记账账凭证传递递的设计记账凭凭证的传递递程序参见见下图：(五)会计计凭证保管管制度的设设

45、计11.定期装装订成册，并并加盖封面面、封底、标明单位位名称、凭凭证名称、张数、起起讫号数以以及所属年年月等； 2.确定保管管期限和保保管人员。五、会计账账簿设计的的意义、种种类和设计计原则(一) 会会计帐簿设设计的意义义。11确保会会计帐簿连连续、系统统地反映经经济业务；2为编制会会计报表提提供依据；3便于监管管企业经济济活动。(二) 会会计账簿的的种类。1按按用途分，序序时账簿、分类账簿簿、联合账账簿和备查查账簿；2按按外表形式式分，订本本式账簿、活页式账账簿和卡片片式账簿。(三) 会会计帐簿的的设计原则则。11适应企企业的规模模和特点；2适应会计计报表的要要求；3简明明实用，满满足业务需

46、需要；4便于于审核、查查阅和保管管。六、会计账账簿的设计计内容和方方法：会计账簿的的格式很多多，一般由由封面、扉扉页和账页页组成。会会计账簿的的设计主要要包括日记记账的设计计和分类账账的设计，分分类账的设设计又包括括总分类账账的设计和和明细分类类账的设计计。(一)日日记账的种种类和格式式设计企业现行行的日记账账主要包括括现金日记记账和银行行存款日记记账。1根据据日记账的的用途可将将其分为用用作过账媒媒介的日记记账和不用用作过账媒媒介的日记记账。日记记账种类划划分参见下下图：2日记账账格式的设设计以以日记账涉涉及到的金金额划分，日日记账一般般格式有三三种：一栏栏式、两栏栏式和三栏栏式。当前前日记

47、账的的标准格式式为三栏式式。现以“现金日记记账”为例例说明其格格式。 现 金 日日 记 账账第页 年凭证摘要对应科目收入支出结余月日字号(二)分类类账的种类类和格式设设计方法。分类类账分为总总分类账、明细分类类账和备查查账三种。设置分类类账的多少少主要考虑虑企业规模模和业务特特点、管理理的需要以以及总账与与明细账之之间的关系系。1总账的的一般格式式是三栏式式的。特点是在在账页上设设置借方、贷方和余余额三个金金额栏，类类似于三栏栏式的日记记账。此外外，总账格格式还有双双栏式、日日记总账式式多栏式、科目对应应账户式和和以表代账账式的。 2明细账账的基本格格式有三种种：三栏式式、数量金金额式和多多栏

48、式。三栏式式明细账格格式与三栏栏式总账格格式相同；数量量金额式明明细账是在在三栏式明明细账上增增加数量栏栏和单价栏栏形成的；多栏栏式明细账账是在借方方和贷方的的金额栏中中再设置专专栏。 七、会计核核算形式的的设计内容容与方法：会计核算形形式的设计计方法，主主要是指会会计凭证、会计账簿簿和记账程程序的结合合方法。在在会计核算算形式中。账簿组织织是核心。(一)会计计核算形式式的种类。1记账凭证证核算形式式；22汇总记记账凭证核核算形式；3科目汇总总表核算形形式；4多栏栏式日记账账核算形式式；55日记总总账核算形形式。各种不同同核算形式式的主要区区别是登记记总账的依依据和方法法的不同。(二)各种种会

49、计核算算形式的特特点与适用用范围。各种会会计核算形形式的特点点和适用范范围参见下下表：会计核算形形式特点适用范围记账凭证核核算形式以记账凭证证逐笔登记记总账 经营规模较较小，经济济业务简单单的企业即即小规模企企业 汇总记账凭凭证核算形形式根据记账凭凭证编制汇汇总记账凭凭证，根据据汇总记账账凭证登记记总账。 经营规模大大，经济业业务比较复复杂的大中中型企业。 科目汇总表表核算形式式根据记账凭凭证定期编编制科目汇汇总表，根根据科目汇汇总表登记记总账 经营规模大大，经济业业务多的大大型企业。 多栏式日记记账核算形形式根据多栏式式日记账和和转账凭证证登记总账账 收付款业务务量大、转转账业务量量较小的大

50、大中型企业业。 日记总账核核算形式设置日记总总账，根据据记账凭证证逐笔登记记日记总账账。 企业规模小小，经济业业务较为单单纯，使用用科目少的的小型企业业。 八、设计和和选用会计计核算形式式应考虑的的因素和应应注意的问问题：自学学内容(一) 应应考虑的因因素有：1企企业经营规规模；2业务务特点；3机机构和人员员分工；4会会计核算手手段。(二) 应应注意的问问题为为了提高会会计核算水水平，企业业在选用会会计核算形形式时可以以对其进行行补充、修修改和创新新。11补充和和创新会计计凭证；2创创新记账凭凭证与日记记账的关系系；33改进总总账与明细细账的关系系；44创新日日记账与总总账的关系系；55改进汇

51、汇总记账凭凭证核算形形式。同时，为了了便于检查查财会工作作，在设计计会计核算算程序时，应应注意三个个问题：1要要建立完整整的序时账账簿体系；2要建立内内部控制；3同一集团团内部的核核算要注意意适当统一一。第六章 会会计报表的的设计一、会计报报表的意义义、作用、种类：会计报表的的意义：会会计报表是是企业财务务状况和经经营成果的的综合反映映。设计适适宜的会计计报表，能能够满足国国家宏观管管理、投资资者和企业业内部经营营管理的需需要。会计报表的的作用主要要表现为：1为决策者者决策提供供必要的信信息；2为债权权人提供资资金使用情情况和偿债债能力等信信息；3为企业业和职工日日常管理提提供信息资资料；4为

52、财政政、税务、工商等行行政部门提提供必要的的信息；5为审审计、监察察等监督管管理部门和和机构提供供必要的信信息。为了满足不不同方面的的信息需求求，企业的的会计报表表种类繁多多，按不同同标志划分分，大体有有以下几种种：1.对外外报表和对对内报表；2.定期报表表和非定期期报表；3.动动态报表和和静态报表表；44.主表和和附表；5.汇汇总报表、合并报表表和分部报报表。三、会计报报表设计的的内容会计报表表设计的内内容包括报报表指标体体系的设计计、报表基基本内容的的设计和会会计报表编编制程序的的设计。(一)报表表指标体系系设计报表指标是是构成会计计报表的基基本要素。报表指标标体系设计计是报表设设计的核心

53、心任务。1.报报表指标的的分类从总体上上，报表指指标可分为为动态指标标和静态指指标两大类类。从用途途和内容上上，指标又又可分为资资产类、负负债类、所所有者权益益类、损益益类、成本本类和现金金流量类等等六类。2.报报表指标设设计的要求求(11)根据用用途、日期期，设计不不同的经济济指标，报报表指标要要集中、稳稳定、扼要要，指标之之间的关系系要严谨，内内部报表的的指标要及及时、灵活活、具体和和便于计算算。(2)根据据报告期的的长短和编编制要求设设计经济指指标，报告告期长，指指标要详细细；相反可可粗一些。(33)设计时时应分主次次，规定主主表指标和和附表指标标。(4)注意意报表指标标之间的勾勾稽平衡

54、关关系。(5)指指标体系内内容要完整整、明确。(二)会计计报表格式式的设计各种报表的的内容差异异较大，但但它们的基基本格式相相同，都包包括表头、正表和附附注三部分分。会计报表格格式表头:包括报表名名称、编号号、编制单单位、报表表的计量单单位和报表表时间正表:指会计报表表中的各项项经济指标标，用于反反映某一报报表所要揭揭示的会计计信息。附注:又称报表的的补充资料料，是对报报表有关项项目所作的的解释。附附注反映的的内容包括括：采用的的主要会计计方法；会会计方法的的变更原因因和情况和和影响；非非常项目的的说明；会会计报表中中有关重要要项目的明明细说明等等等。(三)会计计报表编制制程序的设设计1.确定

55、编编报期间；2.设计 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 从经济业务发生起，直到编制出会计报表止的一系列会计处理程序，也即企业周而复始地进行会计核算的工作程序。 会会计循环和和结账日程程表；3.设计报报表底稿。四、资产负负债表的设设计内容与与方法:资产负债表表的设计主主要包括项项目分类设设计、项目目排列顺序序设计的设设计。 CONTROL ShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1 (一)资产产负债表设设计原理和和结构。1.设设计原理资产负负债表的设设计原理是是会计平衡衡等式：资资产=负债债+所有者者权益。资

56、资产负债表表是一个静静态报表。 22.结构资产负负债表有“账户式”和“报告告式”两种种结构。“账户式”又称“平平衡式”，“报告式”又称“垂垂直式”。我国采用用的是“账账户式”结结构。(二)项目目分类和排排列顺序设设计。资产负债债表的项目目不是会计计科目的简简单排列。而应按一一定的标准准进行分类类。资产按按大类分为为流动资产产、长期资资产、固定定资产、无无形资产、无形资产产及其他资资产和递延延资产；负负债分为流流动负债和和长期负债债；所有者者权益分为为实收资本本、资本公公积、盈余余公积和未未分配利润润等。然后后对上述大大类再进一一步划分。资产产负债表项项目排序有有两种方法法，一是按按重要程度度排

57、序；二二是按流动动程度排序序。我国目目前采用后后者即按流流动程度从从大到小排排序。五、利润表表的设计内内容与方法法： CONTROL ShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1 (一) 设设计原理和和结构。1.设计原原理利利润表，又又称损益表表。其设计计的基本原原理是：收收入费用用=利润。 2.结构利润表表的结构主主要有多步步式和单步步式两种。目前，我我国采用多多步式利润润表。 (二) 项项目分类和和排列顺序序设计。在采用用多步式利利润表的情情况下，利利润表的项项目分为主主营业务利利润、营业业利润、利利润总额和和净利润四四个层次。在多多步式利润润表中，利利润项目排排列是按从

58、从主营业务务利润到非非主营业务务利润的顺顺序排列的的。六、现金流流量表的设设计内容与与方法： CONTROL ShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1 (一) 设设计原理和和结构。1设计原原理现现金流量表表设计原理理是“现金金流入(来来源)现现金流出(运用)=现金净流流量”。2结构现金流流量表分为为三个基本本部分及相相关附注，其其三个基本本部分为：经营活动动现金流量量、投资活活动现金流流量和筹资资活动现金金流量，并并采用报告告式的结构构报出。 (二) 现现金流量表表内容及编编制方法的的设计。现金流量表表的内容包包括正表和和补充资料料两部分。正表包括括五项内容容分别反映映经

59、营活动动产生的现现金流量、投资活动动产生的现现金流量、筹资活动动产生的现现金流量、汇率变动动对现金流流量的影响响额以及现现金及现金金等价物的的净增加额额。现金流量表表的编制方方法主要考考虑的是经经营活动现现金流量的的编制方法法。经营活活动现金流流量的编制制方法有直直接法和间间接法两种种。我国现现行现金流流量表准则则要求采用用直接法编编制现金流流量，同时时要求提供供在净利润润基础上调调节经营活活动现金流流量的信息息。七、内部部报表与对对外报表的的区别及其其设计原则则(一一)内部报报表与对外外报表的区区别11.内部报报表内容有有较强的针针对性，对对外报表内内容具有普普遍性；2.内内部报表指指标具有

60、多多样性，对对外报表指指标具有相相对单一性性；33.内部报报表期限具具有灵活性性，对外报报表具有定定期性。(二)内部报表表设计的原原则11.报表指指标必须适适用；2.报表表内容力求求简明扼要要，便于分分析；3.编报报时间要求求及时。八、内内部报表设设计的内容容和设计方方法 内部报表设设计的内容容包括日常常管理报表表的设计、成本报表表的设计、期间费用用报表的设设计和利润润分析、预预测和效绩绩评价表的的设计。(一)日常管理理报表设计计1.银行存款款和借款报报表的设计计银行行存款和借借款报表包包括货币资资金变动情情况表和银银行借款表表。货币资资金变动情情况表中主主要反映货货币资金日日初余额、本日增加