会计从业资格考试-会计基础讲义(9)-江苏专属

1、会计从业资资格考试会计基础础讲义（99）江苏苏专属复式记账（二）应设设置的主要要账户1、固定资资产账户的性质质：资产类类账户账户的用途途：用来核核算企业固固定资产原原始价值（原原价）的增增减变动和和结存情况况。固定资资产的成本本也称为原原始价值，简简称为原价价或原值。外购固定定资产的成成本，包括括购买价款款、相关税税费、使固固定资产达达到预定可可使用状态态前所发生生的可归属属于该项资资产的运输输费、装卸卸费、安装装费和专业业人员服务务费等。账户的结构构：借方登登记固定资资产原始价价值的增加加额；贷方方登记固定定资产原始始价值的减减少额。期期末余额在在借方，表表示期末企企业现有固固定资产的的原始

2、价值值。明细账的设设置：该账账户按固定定资产类别别和项目设设置明细账账，进行明明细分类核核算。2、银行存存款账户的性质质：资产类类账户账户的用途途：用来核核算企业存存入银行或或其他金融融机构的各各种存款。账户的结构构：借方登登记银行存存款的增加加额；贷方方登记银行行存款的减减少额。期期末余额在在借方，表表示企业存存在银行或或其他金融融机构的款款项。明细账的设设置：该账账户应按开开户银行和和其他金融融机构及存存款的种类类，分别设设置“银行行存款日记记账”。3、库存现现金账户的性质质：资产类类账户账户的用途途：用来核核算库存现现金的增减减变动及其其结存情况况。账户的结构构：借方登登记库存现现金的增

3、加加额；贷方方登记库存存现金的减减少额。期期末余额在在借方，表表示企业库库存现金的的数额。明细账的设设置：设置置“库存现现金日记账账”。4、在途物物资账户的性质质：资产类类账户账户的用途途：用来核核算企业采采用实际成成本进行材材料日常核核算时，材材料已采购购但尚未到到达或验收收入库的材材料采购成成本。企业业外购材料料的采购成成本，包括括购买价款款、相关税税费、运输输费、装卸卸费、以及及其他可归归属于存货货采购成本本的费用。账户的结构构：借方登登记材料的的采购成本本；贷方登登记已验收收入库的材材料采购成成本。期末末余额一般般在借方，表表示尚未运运达企业或或已运达企企业但尚未未入库存的的在途材料料

4、的实际成成本。明细账的设设置：该账账户可按供供应单位和和物资品种种设置明细细分类账。5、原材料料账户的性质质：资产类类账户账户的用途途：用来核核算企业库库存原材料料的收入、发出、结结存情况。账户的结构构：借方登登记已验收收入库材料料的实际成成本；贷方方登记发出出材料的实实际成本。期末余额额一般在借借方，表示示库存材料料的实际成成本。明细账的设设置：该账账户应按原原材料的类类别、品种种、规格分分别设置明明细分类账账。6、应交税税费账户的性质质：负债类类账户账户的用途途：用来核核算企业应应交纳的各各种税金；包括增值值税、消费费税、营业业税和所得得税等。账户的结构构：借方登登记实际交交纳的各种种税金

5、；贷贷方登记应应交纳的各各种税金。期末余额额如在借方方，表示为为多交或尚尚未抵扣的的税费，期期末余额在在贷方，表表示企业尚尚未交纳的的税费。明细账的设设置：该账账户按税种种设置明细细账。其中中，“应交交税费应交增值值税”账户户核算企业业应交和实实交增值税税的结算情情况，借方方登记增值值税的进项项税额；贷贷方登记增增值税的销销项税额。该账户的的期末借方方余额反映映多上交或或尚未抵扣扣的增值税税，期末贷贷方余额反反映企业尚尚未交纳的的增值税。7、应付账账款账户的性质质：负债类类账户账户的用途途：用来核核算企业因因购买材料料、商品和和接受劳务务供应而应应付给供应应单位的款款项。账户的结构构：借方登登

6、记应付账账款的偿还还数；贷方方登记应付付未付款项项的数额。期末余额额一般在贷贷方，表示示企业尚未未偿还的款款项。明细的设置置：该账户户按供应单单位的设置置明细分类类账。8、应付票票据账户的性质质：负债类类账户账户的用途途：用来核核算企业因因购买材料料、商品和和接受劳务务供应等而而开出的商商业汇票，包包括银行承承兑汇票和和商业承兑兑汇票。账户的结构构：该账户户的借方登登记应付票票据的已偿偿付金额；贷方登记记企业开出出的应付票票据的金额额，期末余余额一般在在贷方，表表示尚未偿偿付的应付付票据款。企业应设设置应付票票据备查簿簿来登记每每一票据的的详细资料料，包括签签发日期、金额、收收款人、付付款日期

7、等等。明细账的设设置：该账账户可按债债权人进行行明细核算算。9、预付账账款账户的性质质：资产类类账户账户的用途途：用来核核算企业按按照购货合合同的规定定预付给供供应单位的的款项。账户的结构构：借方登登记预付及及补付款的的款项；贷贷方登记购购进货物所所需支付的的款项及退退回多余的的款项。期期末余额在在借方，表表示尚未结结算的预付付款项，期期末余额在在贷方，表表示尚未补补付的款项项。明细账的设设置：该账账户按供应应单位设置置明细分类类账。（三）账务务处理1.购入固固定资产借：固定资资产贷：银行存存款【例题4】XXY公司购购入不需要要安装固定定资产一台台，取得增增值税专用用发票一张张，价款22000

8、000元，增增值税344000元元，价税合合计2344000元元；另发生生运杂费33000元元；全部款款项通过银银行支付。业务分析：购入不需需要安装固固定资产，使使企业固定定资产增加加了2033000元元（按取得得固定资产产的成本入入账,包括括买价、运运输和保险险等相关费费用）；从从今年开始始购进固定定资产的增增值税允许许抵扣，记记入应交税税费的借方方；同时因因通过银行行支付了全全部款项，使使企业银行行存款减少少了2377000元元。这项业业务涉及到到“固定资资产”、“应交税费费应交交增值税”和“银行行存款”三三个账户，固固定资产的的增加是资资产的增加加，应记入入“固定资资产”账户户的借方；增

9、值税进进项税以后后可以抵扣扣，记入应应交税费的的借方；银银行存款的的减少是资资产的减少少，应记入入“银行存存款”账户户的贷方。该项经济济业务应编编制如下会会计分录：借：固定资资产20030000应交税费应交增增值税（进进项税额）3340000贷：银行存存款223700002.材料采采购的核算算由于购进原原材料时结结算方式不不同，原材材料的入库库时间和款款项的支付付时间可能能不一致，也也可能一致致，在会计计处理上也也有所不同同。货款已支支付，材料料同时验收收入库这种情况是是货款已以以银行存款款 、商业业汇票、银银行本票、银行汇票票等支付方方式，材料料同时验收收入库，发发生此类业业务时，应应根据增

10、值值税发票、运费清单单等原始凭凭证计算材材料的采购购成本，借借记“原材材料”、“应交税费费”科目，根根据实际支支付货款数数额及结算算方式，贷贷记“银行行存款”、“应付票票据”、“其他货币币资金”、“库存现现金”等科科目。如果果所支付的的运费符合合抵扣条件件，因按规规定比例扣扣除记入进进项税的部部分，差额额记入材料料的采购成成本。【例题5】某某公司 22008年年5 月110日购入入钢材一批批并验收入入库，货款款200000元，增增值税34400元，发发票等结算算凭证同时时到达，款款项银行支支付。另以以现金支付付运费5000元（符符合抵扣条条件，按77%扣除），杂杂费1000元。材料入库成成本=

11、200000+（5000-50007%）+100= 205565（元元）可抵扣的进进项税额=34000+50007%=34355元借：原材料料主要材材料（钢材材）200565应交税费一一应交增值值税（进项项税额） 34335贷：银行存存款233400库存现金6000货款已支支付，材料料尚未验收收入库这种情况是是在以银行行存款 、商业汇票票等支付方方式支付材材料款时，材材料尚未入入库。此类类业务发生生时应根据据增值税发发票等原始始凭证，借借记“在途途物资”、“应交税税费”科目目，贷记 “银行存存款”、“应付票据据”、“库库存现金”等科目。材料验收收入库后，根根据“材料料入库单”等原始凭凭证借记“

12、原材料”科目，贷贷记“在途途物资”科科目。【例题6】某某公司20009 年年5月144日，采购购原材料一一批，价款款100000元，增增值税专用用发票上中中注明的进进项税额为为17000元，发票票等结算凭凭证已经到到达，货款款已经通过过银行支付付，但材料料尚未达到到。账务处处理如下：借：在途物物资100000应交税费应交增增值税（进进项税额） 17000贷：银行存存款1117000【例题7】接接【例题66】该公司司5月155日以现金金支付材料料运费2000元（符符合运费抵抵扣条件，按按7%扣除除），保险险费等杂费费150元元 ，材料料到达并验验收入库。账务处理理如下：借：在途物物资3366应交

13、税费应交增值值税（进项项税额） 14贷：库存现现金3500借：原材料料主要材材料103336贷：在途物物资103336材料已验验收入库，货货款尚未支支付此类业务发发生时应根根据增值税税发票、运运费清单、入库单等等原始凭证证，借记“原材料”、“应交交税费”科科目，贷记记“应付账账款”等科科目。【例题8】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50000元，增值税8500元，由于企业资金不足货款暂未支付。借：原材料料主要材材料500000应交税费应交增值值税（进项项税额）85000贷：应付账账款588500【例题9】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58500元。

14、借：应付账账款5585000贷：银行存存款5585000预付账款款购进材料料企业在购进进材料时可可按合同规规定预付一一部分货款款，待材料料收到后，在在进行结算算，多退少少补。【例题100】XY公公司按照合合同规定向向外地供应应单位大明明公司预付付购料款88000000元。业务分析：企业按照照合同规定定向供应单单位预付购购料款，尚尚不能说明明已购入材材料，暂时时只能说明明企业对供供应单位的的结算债权权的增加，即即企业的预预付账款增增加了80000000元；同时时因通过银银行支付了了款项，企企业的银行行存款减少少了8000000元元。这项业业务涉及到到“预付账账款”和“银行存款款”两个账账户，预付

15、付账款的增增加是资产产的增加，应应记入“预预付账款”账户的借借方；银行行存款的减减少是资产产的减少，应应记入“银银行存款”账户的贷贷方。因此此，该项经经济业务应应编制如下下会计分录录：借：预付账账款 大明公司司88000000贷：银行存存款88000000【例题111】XY公公司向大明明公司购买买的材料到到达验收入入库，从大大明公司取取得的购料料发票、账账单等所列列有关资料料如表4.1所示：表4.1材料名称数量（千克克）单价（元/千克）价款（元）增值税（元元）运杂费（元元）A580120069600001183220600000B42010004200000714000合计1000111600

16、001897220600000运杂费费按重量比比例分配。业务分析：购买的材材料到达验验收入库，本本来可以记记入“原材材料”账户户的借方，但但为了核算算和监督材材料采购成成本的形成成，应先记记入“在途途物资”账账户的借方方，之后，再再从“在途途物资”账账户的贷方方转入“原原材料”账账户的借方方（月末汇汇总结转）。亦即购入入材料需通通过“在途途物资”账账户核算。购料发票、账单等提提供的金额额指标分为为两类，一一类属于材材料采购成成本的构成成内容（包包括价款和和运杂费）；另一类属属于增值税税进项税额额。就本次次购料而言言，为确定定每一种材材料的采购购成本，应应先将本次次为采购AA、B材料料共同发生生

17、的运杂费费600000元按题题目要求的的方法，在在A、B材材料之间进进行分配。运杂费分配配率应分分配的运杂杂费购进进A、B材材料总数量量600000 1000060A材料应分分摊的运杂杂费 运杂费分分配率 购进AA材料数量量 660 580 344800（元元）B材料应分分摊的运杂杂费 运杂费分分配率 购进BB材料数量量 660 420 255200（元元）上述运杂费费分配的计计算过程及及结果亦可可通过编制制以下运杂杂费分配表表进行：表4.2 XY公司司运杂费分分配表材料名称分配标准（重重量）分配率分配金额A580348000B420252000合计100060600000A材料料的价款669

18、60000元及应应分摊的运运杂费344800元元计7300800元元构成A材材料的采购购成本，BB材料的价价款4200000元元及应分摊摊的运杂费费252000元计44452000元构成成B材料的的采购成本本，采购成成本的增加加是资产的的增加，应应记入“在在途物资”账户的借借方；本次次购进材料料发生的增增值税进项项税额计11897220元，由由于可以抵抵扣应交增增值税，应应作为应交交税费的减减少处理，应应交税费的的减少是负负债的减少少，应记入入“应交税税费”账户户的借方。另一方面面，本次购购料全部款款项136657200元（11116000018897200600000）有有8000000元已

19、已预付给供供应单位大大明公司（【例例题10】），本本次购进材材料后，企企业对供应应单位的结结算债权收收回了，即即企业的预预付账款减减少了80000000元，预付付账款的减减少是资产产的减少，应应记入“预预付账款”账户的贷贷方；尚欠欠5657720元（11365772088000000）为应应付账款，即即本次购进进材料后，企企业对供应应单位的结结算债务增增加了56657200元，按理理说应付账账款增加是是负债的增增加，应记记入“应付付账款”账账户的贷方方。因此，此此项经济业业务从理解解上应编制制如下会计计分录：借：在途物物资 A材料料73308000 B材材料44452000应交税费 应应交增值

20、税税（进项税税额） 1897720贷：预付账账款大大明公司80000000应付账款 大明明公司 5655720但由于XYY公司已经经对大明公公司开设了了预付账款款账户，而而预付账款款具有双重重性质，可可以表示应应付账款，因因此，在实实际工作中中此项经济济业务会计计分录不通通过应付账账款账户进进行核算，而而全部记入入“预付账账款”账户户的贷方：借：在途物物资 A材料料7300800 B材材料44452000应交税费 应应交增值税税（进项税税额） 11897220贷：预付账账款 大明公司司133657220即按照发票票账单列明明的全部款款项（价款款、增值税税进项税额额、代垫运运杂费）贷贷记“预付付

21、账款”账账户。根据据会计分录录登记“预预付账款 大明明公司”账账户后，该该账户有贷贷方余额55657220元，表表明本次购购进材料后后，结欠供供应单位大大明公司账账款5655720元元。显然后后一种做法法较前一种种方法简单单且科学，前前一种方法法可能较易易理解一些些。【例题122】XY公公司向大明明公司补付付购买A、B材料的的余款。业务分析：接上例，向向大明公司司购进A、B材料后后，“预付付账款 大明公公司”账户户有贷方余余额5655720元元为结欠供供应单位大大明公司账账款额，亦亦即为应补补付大明公公司的余款款额。应记记入“预付付账款”账账户的借方方，与“预预付账款”账户贷方方余额抵销销；另

22、一方方面，因用用银行存款款补付余款款，使银行行存款减少少，应记入入“银行存存款”账户户的贷方。该项经济济业务应编编制如下会会计分录：借：预付账账款 大明公司司5657720贷：银行存存款5657720【例题133】XY公公司向通达达公司购入入C材料11000千千克，单价价700元元，价款77000000元，增增值税11190000元，价税税款尚未支支付。业务分析：购入材料料需通过“在途物资资”账户核核算。价款款7000000元属属于采购成成本的构成成内容，应应记入“在在途物资”账户的借借方；增值值税1199000元元属于增值值税进项税税额，应记记入“应交交税费”账账户的借方方；价税款款尚未支付

23、付，说明应应付账款增增加，应记记入“应付付账款”账账户的贷方方。此项经经济业务应应编制如下下会计分录录：借：在途物物资 C材料料70000000应交税费 应应交增值税税（进项税税额） 1190000贷：应付账账款通通达公司81190000【例题144】XY公公司通过银银行支付上上述C材料料外地运杂杂费80000元。业务分析：购进材料料发生的外外地运杂费费属于采购购成本的构构成内容，应应记入“在在途物资”账户的借借方；通过过银行支付付，说明银银行存款减减少，应记记入“银行行存款”账账户的贷方方。该项经经济业务应应编制如下下会计分录录：借：在途物物资 C材料料80000贷：银行存存款80000【例题155】向海通通公司购入入D材料22000千千克，单价价150元元，价款33000000元，增增值税511000元元，价税款款通过银行行支付，所所购材料至至月末仍未未收到。业务分析：购进材料料发生的价价款3000000元元属于采购购成本的构构成内容，应应记入“在在途物资”账户的借借方；增值值税510000元属属于增值税税进项税额额，应记入入“应交税税费”账户户的借方；通过银行行支付，说说明银行存存款减少，应应记入“银银行存款”账户的贷贷方。该项项经济业务务应编制如如下会计分分录：借：在途物物资 D材料料3