美国会计准则超载问题：思考与启示

1、美国会计准那么超载问题：考虑与启示摘要随着社会经济的开展，美国会计准那么出现了“会计准那么超载问题。会计准那么超载问题的产生是由一系列影响因素所造成的，而我国在进展会计准那么的修订及完善时也可从中获得一些启示。关键词会计准那么超载；原因；启示公认会计原那么generallyaeptedauntingpriniples，以下简称gaap是会计标准中的一种重要形式，在会计理论中具有重要的地位。从一定意义上来讲，会计理论研究和开展的过程就是公认会计原那么的研究和开展过程。从世界范围来看，公认会计原那么最早出如今美国。美国对于公认会计原那么的阐述和开展花费了最多的精力和财力，而且美国一直自以为其公认会

2、计原那么是世界上最为详尽和完善，制定程序也是最为充分、公开和独立的。但是，随着社会经济的开展，美国会计准那么在运用中逐渐出现一些问题。美国目前的会计准那么大多数为规那么导向型准那么，以与衍生金融工具、员工持股方案、租赁等有关的几个准那么最为典型。过多过细的此类准那么导致美国财务会计准那么委员会thefinanialauntingstandardsbard，以下简称fasb启动“准那么超载工程予以应对。于是，“会计准那么超载问题的讨论日趋得到关注。一、会计准那么超载的表现及其原因会计准那么超载auntingstandardsverlad也称为会计准那么过量，是指会计准那么的数量、详细程度和复杂性

3、等方面的过度，还指由此造成的附注过量以及很难找到某一特定问题的所有有关会计规那么。fasb准那么超载工程包括：简化siplifiatin、编纂difiatin以及披露超载dislsureverlad，其中尤以会计信息披露超载最为严重，也是近几年会计学界针对会计准那么超载问题讨论最多的课题之一。会计准那么的超载通常是与会计准那么的扩展相联络的。以下情况被认为是会计准那么超载的详细表现1：一太多的准那么：迄今为止，fasb已经制定了148项会计准那么，其前任会计程序委员会itteenauntingpredures，以下简称ap发布的共51号研究公告和会计原那么委员会auntingpriniples

4、bard，以下简称apb发布的共31份apb意见书只要未被fasb公告取代的那么继续有效。三个相继上任的准那么制定机构所发布的准那么规定得较为详细，操作性也很强，但是内容比拟分散，据统计，美国所有gaap厚达4530页，它们中大多是针对实务中出现的某一问题而专门制定的2.二太细的准那么：与国际会计准那么相比，美国fasb准那么更注重对技术细节的规定，强调财务报表在技术上必须符合gaap的要求。而过分强调技术细节反而会导致对原那么的无视，给企业滥用准那么的时机，企业可以在技巧性的安排操作上符合准那么规定交易的同时，防止报告交易的实际经济意义，轻而易举逃避准那么的约束3.三通用目的的准那么不能满足

5、编制者、使用者和注册会计师的不同需要。譬如，在如下方面，通用目的的准那么不能提供区别：1.公开募股和非公开募股的主体；2.年度和中期财务报表；3.大企业和小企业；4.审计和非审计的财务报表。四过度的披露和复杂的计量，或两者兼而有之这种状况的形成非一日之功，并形成了一个严重的问题。引起准那么超载的因素很多：首先，基于减少职业判断的考虑，会计准那么对于需要披露的范围制定了较为明确的规定。对在什么需要披露、什么不需要披露方面所引起的许多问题，准那么制定机构开场发布大量的准那么，其目的是不留下过多的判断和减少与会计原那么相涉的诉讼的数量。许多编报人员和审计人员在包括会计估计、不确定性及内在主观性的领域

6、，变得越来越不愿进展职业判断。相反，他们努力要求详细规那么和界限检验，以减少在内在的主观领域所需要施行的判断。其次，基于保护各种利益相关者的需求，会计准那么对于披露的程度做出了详细的规定。会计信息使用者包括公众和投资者，对会计信息的需求构造具有广泛性、差异性和易变性等特征。不同用户以及用户的不同用处对信息的需求构造是有差异的。信息是决策的根据，而信息的充分性应能保证决策的科学性。这种充分性要求是广泛的，既包括企业内部信息又包括企业外部信息，内部信息中应当既有财务信息又有非财务信息，既有历史信息又有预测信息；外部信息中应当既有其他微观主体的信息，又有宏观经济和市场形势的信息，甚至还包括国际市场的

7、信息。于是为了保护公众利益和帮助投资者个人，更好的满足许多用户的需求，需要更为详尽的准那么和披露，从而产生了各种各样、数目众多的政府和专业性规章制度与披露要求。再次，会计准那么制定团体的增多使得美国的会计准那么超载问题变得更为严重。在美国，除了财务会计准那么委员会外，诸如证券交易委员会seuritiesandexhangeissin，以下简称se、美国注册会计师协会包括会计准那么执行委员会auntingstandardsexeutivesittee，以下简称ase，和审计准那么委员会auditingstandardsittee，以下简称ause、紧急问题工作组eergingissuestask

8、fre，以下简称eitf，在某种程度上还包括国会这类其他团体，也影响了公认会计原那么的开发和相关的披露。具有会计后果的国会行为的例子有4投资税收抵免的会计处理和?外国行贿法?freignrruptpratiesat的公布等。此外，准那么本身不仅数量太多，而且太过于狭窄，难以将其应用于所有可能的情况，并且需要太详细的指导。二、美国会计准那么超载对相关方的影响数量太多、过于狭窄以及缺乏弹性的美国会计准那么给会计人员的实际工作以及财务信息对用户和企业进展决策的价值带来了严重的影响。一加大了注册会计师的工作难度要遵守现有准那么需要如此多的数据，以致会计人员可能忽略他真正的工作。由于注册会计师已不将重点

9、放在审计之上，故忘记执行根本的审计程序、审计失败等实例比比皆是。复杂会计准那么的扩增可能导致企业不再遵守这些标准，这在注册会计师行业更是心照不宣。四面楚歌的注册会计师们其实已在职业标准和小企业客户的不满声中左右为难，那些小企业实际上已不堪那些强加在它们身上的准那么的重负。毫无疑问，这种情况对法律责任、职业道德的侵蚀、公众对会计职业支持的缺失和不满都会带来严重的影响。注册会计师对偏离公认会计原那么要求的一种补救方法就是给出一个修正的意见。但是，大多数注册会计师反对在审计的财务报表中因客户偏离公认会计原那么而发表修正的意见，理由是他们认为消极意见是不可承受的。要进步对偏离公认会计原那么要求的审计报

10、告的可承受性，我们要做的事就是加强对公众的教育。二进步了对报告使用者所需掌握专业知识的要求用很多和复杂的附注来解释现有会计准那么下的要求，这也令会计信息使用者迷惑不解。小企业财务报告的用户通常也受限制于财务会计准那么委员会公告的复杂性，对于假设干实务操作中各要素确实认和计量方法往往是似懂非懂，而用于会计报告附注中的行话在某些时候甚至只有注册会计师和其他财务行家才能真正理解。会计准那么超载的呼声主要来自于会计实务界。譬如，1994年，时任安永会计公司ernstyung主席的grves发表了一篇总结财务披露准那么的文章?财务披露：何时不再越多越好?5，明确指出“更多的披露无法在合理的时间内发现或确

11、认哪些披露可以真正对其决策产生影响。三客观上助长了企业管理者变更交易方式的动机管理人员对大量复杂的会计准那么头痛不已。其实，为了不必要遵守某些会计准那么，他们一直在尝试重写合同和变更实务做法。诸如，为防止资本化和第13号准那么公告对租赁的复杂要求，人们有可能会重构租赁的条款。小企业管理人员重构交易的最主要动机，不仅是要躲避某些会计准那么中太过详细的要求，也是为了减少编制和审计信息时的过量本钱。除此之外，遵守准那么的本钱要远远超过效益，某些详细的小企业财务报告的用户可能只对现金流量方案感兴趣，而不是其他什么财务报表信息。事实上，由于小企业财务报告的用户与管理当局有直接的联络，因此他们不会像报告使

12、用者或大企业那样，他们没有必要拥有那么多的财务报告。四过多的会计准那么一定程度上违犯了本钱效益原那么会计准那么的制定是一种具有经济后果的行为，无论是会计准那么的制定方还是会计准那么的使用方都必须遵循本钱效益原那么：过多过细的会计准那么使制定过程变得拖沓，制定本钱明显进步；会计信息的提供者为了符合会计准那么的要求同样费时费力，有时甚至不得不以虚假数据搪塞；会计信息的使用者虽然不用承当信息披露本钱，但由于缺乏专业知识，对于公开披露的过多的会计信息只剩下一种感觉：食之无味，弃之可惜。尽管详尽公正的会计准那么包括信息披露规那么保证了资本市场的公平性，但复杂的会计准那么也增加了资本市场的负担，对上市公司

13、和投资者都没有好处，整个社会效益并不会增加。三、美国相关利益方对会计准那么超载问题的建议准那么超载问题的严重性使得不同的利益集团开场看重这一问题并提出理解决问题的建议方法。一信息提供者与使用者的建议grves认为，虽然报告某些新的开展领域或不确定的领域经常要求增加披露，但是对于披露标准的偏见必须在根本上从过多的披露转变为集中且直接与决策相关的披露，他强调信息披露的开展方向应该是提供信息的质量，而不是增加信息的数量。而fei研究基金会结合普华永道会计公司p在2001年11月对企业财务主管进展的调查中，被调查者认为最需要改良的措施在于监管者不应只是试图满足所有方面的需求，而应该开展可以反映交易经济

14、本质的准那么。公司管理者关心的是信息披露的本钱和披露内容对股价影响，他们担忧过多的披露反而使公众忽略了披露内容。二准那么制定者的建议美国注册会计师协会特设会计准那么委员会对以下各种应对准那么超载的可能方案作了总结6：诸如“根本不改变原有的规那么，即基于本钱效益原那么考虑仍维持现状：“将目前针对所有企业的一套单一的公认会计原那么概念改为两套公认会计原那么，这样，为解决前述某些问题就需要为某些主体，如小型的不公开募股企业建立一套单独公认会计原那么：“改变注册会计师对财务报表的报告准那么等等。上述被委员会介绍的方法，既有建立披露和计量的备选方法，也有采取公认会计原那么的变通方法。其中，对小型的不公开

15、募股企业采用有差异的披露和计量方法，是准那么超载问题的一个较好的解决方法。这种方法考虑了用户的相关性以及小型确定不公开募股企业对本钱效益的关心。这一方法与财务会计准那么委员会在第2辑概念公告中的观点相一致。该辑概念公告指出：“对一位用户来说是最优的信息，对另一位用户未必就是最优的。因此，本委员会必须迎合许多不同用户的需要，又要顾及提供信息者的负担，不断的在要求披露的信息不多和缺乏之间，恰当的加以平衡。这一方法要求有一个灵敏的公认会计原那么的设想，即为满足小型的股份不公开募股企业的详细需要，应有不同的计量方法。实现这种方法的途径之一要求准那么制定机构为每一个准那么免除详细披露提供一个基矗该根底既

16、可以是是否为公开募股，也可以是以资产价值为根底的规模的测试。在2022年7月，?美国财务会计准那么委员会对美国证券交易委员会关于原那么导向会计体系建议的回应?一文中，fasb采取针对se提出的建议做的相应改良从客观上也有利于解决信息超载问题。1会计准那么的形式与内容的改良fasb承受了要对准那么的形式与内容进展改良的建议。特别是，fasb认为，在fasb的准那么中，应当清楚、显著地说明该项准那么的目的和根本原那么。作为对其建议书评论的回应，fasb认为，尽管其现存的准那么是建立在概念和原那么根底之上的，但是通过采用以下措施对准那么进展改写可以进步准那么的可理解性：1明确指出会计的目的；2明晰地

17、说明根本原那么；3改良对根本原那么背后的原理及这些原那么与概念框架关系的解释。fasb正致力于为其准那么建立一个形式，能包含se报告中描绘的目的导向准那么的特征，例如，在引言段对准那么的目的进展描绘，对原那么部分的字体使用粗体，为所定义的术语提供术语表。另外，fasb正在与其参谋人员商讨，在准那么的组织和发布方面，对于能增强准那么可理解性的改良进展确认。就其本质而言，会计准那么包括许多详细的技术术语；然而，fasb相信，简化准那么中用来描绘复杂交易核算的语言更有价值。另外，fasb正在努力采用其他有效的写作技巧以进步fasb利益相关团体对fasb各个准那么的理解。2.会计准那么范围例外问题的处

18、理fasb建议书的一个重要方面就是希望在其准那么中仅包含少量的假如有的话范围例外。fasb认为，假如会计准那么仅拥有少量假如有的话偏离原那么的例外，将更有利于对相似的交易和事项进展相似地处理，从而增强可比性，降低由于例外而导致的细节和复杂性的程度。fasb成认他们需要细心地确定合理而一贯的准那么范围，也成认人们想要的范围决策应当包含更少的例外。当fasb转到目的导向方式制定准那么以将范围例外降到最低时，fasb将需要对现存的也即遗留下来的范围例外进展处理，尤其是由于特殊行业的需求而产生的例外。在se报告中指的是对遗留下来的范围例外的可能需求，se报告认为：“准那么制定者应当从长远的角度去判断，

19、遗留的例外在什么时候对目的导向的准那么而言是合理的。正如se报告中所指出的那样，fasb“需要在由于缺乏可比性而产生的本钱和特定公司不发生会计政策变化而带来的好处之间进展权衡。3.会计准那么制定者的限制在2022年1月，fasb加强了对eitf工作的参与，详细包括：向eitf的议程委员会增派两名fasb的委员；要求今后所有紧急问题工作组一致意见，在生效前，必须经过fasb的批准。这些措施的结果就是，fasb将是美国唯一指定的会计准那么制定者。四、对今后我国会计准那么修订的启示20世纪70年代末期的对外开放和对内搞活的经济政策使我国的社会经济情况发生了很大变化。会计作为一项重要的经济管理活动日趋

20、得到重视，我国的会计准那么问题开场被广阔会计专家和学者关注。财政部于2022年2月15日发布了新的会计准那么和审计准那么体系。该次新会计准那么的发布是中国会计准那么建立的重要跨越和重大打破，是与中国国情相适应同时又充分与国际会计准那么趋同、涵盖各类企业各项经济业务、可以独立施行的会计准那么体系。在不断修正我国会计准那么及逐步与国际会计准那么接轨的过程中，我国会计机构和会计人员增加了对美国会计准那么的理解和跟进，但是力度仍需加大。其中有两个方面值得注意：首先，作为全球公认的高质量会计准那么，美国公认会计原那么有其独到之处，与国际财务报告准那么相比，它们经受的市场检验比拟多，更具可操作性。虽然美国

21、同我国的市场环境相差很大，但一些做法背后的工作思路仍然很有借鉴意义。1.分工明确作为美国资本市场的监管者，美国证券交易委员会se非常注重会计信息对资本市场的影响，而且se和财务会计准那么委员会fasb分工相对较明确：se关注的是会计信息的编报和使用，所发布的各项规那么主要集中在会计信息的披露内容和披露格式上；fasb者主要规定会计核算的其他规定。2.根据需要实时调整会计准那么的构成se非常注意改良信息披露系统的效果和效率，希望通过简化财务报告来突出报表重点工程，更加有效的向报表使用者传递财务信息，并降低信息披露本钱。1995年8月，se在其内部成立了简化披露工作组，对se已有的全部规那么进展检

22、查，本着效率化、简单化和现代化的观念，发现并消除或修改那些已经不再具有任何意义的会计准那么条款，提供财务报告的可操作性和可理解性、可用性。3.会计准那么制定和修订过程中参与者广泛se简化披露工作组在1995年8月开场的7个月的时间里与证券发行公司、投资者团体、投资银行、会计公司、律师以及其他资本市场参与者进展了会谈，最后与1996年3月5日发布了?简化披露工作组报告?。该报告从剔除重复的和不再有用的规那么，要求上市公司提供更具有可读性和指导性的文件，降低证券发行本钱和鼓励小企业进入证券市场这三个方面提出了140条建议，其中不仅有对已有规那么的修改建议，也有对将来制定新规那么的建议。4.互相监视

23、，及时改良自?简化披露工作组报告?出台后，每当一项新的披露要求被提议后，se都会注重权衡本钱效益以及报告使用者是否真正需要该项披露。se曾向fasb提出进展合作对现有的会计制度的时效性、透明性和复杂性进展检查，明确指出当前的准那么制定过程过于繁琐且缓慢，新发布的fasb指南大部分过于复杂。2001年，fasb公开成认gaap和se规那么中，会计准那么超载要求已经造成财务报告编制的混乱和低效率。针对这一问题，fasb在其企业财务报告研究工程中，成立了专门的工作组，以识别并消除会计准那么中存在的冗余，提出预防将来出现类似问题的建议。在各国意欲采纳国际会计准那么的呼声日趋高涨的背景下，美国也开场积极

24、参与国际协调，并试图对国际财务报告准那么施加尽可能大的影响。这也就意味着中国作为一个在近几年各方面均高速开展的大国，同样有条件、有才能积极参与国际会计准那么的制订过程，争取在各个层面上有更多的中国代表参加准那么的制订过程，扩大与国际会计准那么委员会的交流，增进国际同行对中国存在的问题及其根源的理解。此外，有必要站在正确的立场上使国际会计准那么更趋合理，并力争国际会计准那么包容中国的特殊情况，或给予例外处理。高质量会计准那么是各国普遍关注的重点。对于我国而言，可以从以下几方面进步我国会计准那么的质量，防止会计准那么超载问题的出现，逐步与国际会计准那么趋同。1.加强概念框架的研究，增强准那么制定的概念依从性我国目前按照概念依从性制定高质量会计准那么的紧迫性日益突出，研究我国财务会计概念框架f的呼声日益高涨。由于我国的根本会计准那么尚存有诸多缺陷，使得我国高质量会计准那么制定所应用的根本概念难以依从，从而使准那么的制定在一些关键问题上前后不一致。制