企业财务报表专题培训(教案部分)

1、企业财务报表专题培训(教案部分)谭华林基本情况简介职 务：计财处副处长职 称：高级会计师执业资格：中国注册会计师中国注册税务师(在读)2022/8/282工作经历1.1993年9月1997年6月，就读于重庆商学院会计学专业，获经济学学士学位，大学毕业后一直在西华师范大学计财处工作2.1997年7月1999年6月，任计财处财务科会计3.1999年7月2001年6月，任计财处收费管理科副科长4.2001年7月2003年12月，任计财处计划管理科副科长5.2004年1月2007年7月，任计财处计划管理科科长6.2007年7月现在，任计财处副处长2022/8/283考试经历1.1998年5月，考取助理

2、会计师资格证书2.1999年5月，考取会计师资格证书3.2003年11月，考取中国注册会计师资格证书4.2004年9月，考取高级会计师合格证书5.2006年12月，四川省财政厅评审通过高级会计师任职资格6.2007年3月，考取西南财经大学在职研究生7.2007年6月，考取中国注册税务师资格证书2022/8/284讲课经历1、20012005年受聘西华师范大学化学化工学院，讲授基础会计学课程2、2004年受聘西华师范大学化学化工学院，讲授金融电脑化信息系统课程3、20032007年受聘西华师范大学计算机学院，讲授工程经济学课程4、20032006年受聘南充市财政局，主讲会计职称资格考试考前培训的

3、初级会计实务课程5、20042007年受聘南充市财政局，主讲会计职称资格考试考前培训的中级财务管理课程6、2005年、2006年个人举办会计职称资格考试考前培训班，主讲初级会计实务课程、中级会计实务课程、中级财务管理课程7、2005年受聘南充市财政局，主讲会计人员后续教育培训的小企业会计制度专题、企业所得税和外资企业所得税税收优惠政策比较专题2022/8/285个人联系方式电 话：（小灵通） （办公室）Email：Q Q：4021357192022/8/286课前案例有一家经济发展公司在向银行的首次贷款申请中，提出了一次性贷款4000万元人民币的请求。银行信贷人员在对该公司进行信贷调查分析时发

4、现，公司上半年财务会计报表显示：公司注册资本4950万元，总资产5.13亿元，其中对外债权投资2.5亿元（占总资产约48.73），应收及预付款项近2亿元（占总资产约38.99），其余为固定资产和存货（约占总资产的12.28）。而其目前负债总额中，长期与短期借款总额约2.45亿元，与公司同期的对外债权投资总额相差无几。由此银行信贷人员初步产生了一种猜测，怀疑该公司几乎没有自己的主要经营项目，而存在着通过银行贷款，以更高的利率水平向其他企业转贷以获取利差收益的可能。基于报表分析上的这一猜测，信贷人员开始有针对性对该企业的资金往来及其主要业务活动进行深入细致的调查，并最终证实了自己的猜测。于是，在向

5、银行负责人员如实汇报了分析与调研结果之后，银行基于信贷风险和资金安全的考虑，果断地拒绝了该公司的贷款请求。一年多之后，该公司由于受其债务链上某些企业经营不善的影响，导致资金链中断，资金无法如期收回，步入了清算的边缘。而这家银行由于分析得当，避免了一大笔不良贷款的产生。2022/8/287财务报表概论本部分主要内容：一、财务报告的组成二、财务报表编制应遵循的会计准则三、财务报表的格式适用范围四、财务报表列报的基本要求2022/8/288财务报表概论一、财务报告的组成财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体，是企业对外提供的反映其某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的

6、文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。企业会计准则第30号财务报表列报将财务报表的范围限定在财务报表及其附注，而不包括财务情况说明书，并规定了财务报表至少应当包括以下组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。2022/8/289财务报告组成企业财务报告财务报表财务情况说明书 报表附表报表主表报表附注资产负债表现金流量表利润表所有者权益变动表利润分配表2022/8/2810一、财务报告的组成（一）资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。该报表能提供企业拥有或控制的资源及其分布、财务

7、结构、资产的变现能力、偿债能力和企业适应环境变化的能力等方面的信息。（二）利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。该报表能提供企业利润的形成渠道、企业的获利能力、成本费用的高低以及控制情况等方面的信息。2022/8/2811一、财务报告的组成（三）现金流量表现金流量表是反映企业在一定期间现金和现金等价物流入流出状况的财务报表。该报表能提供企业经营活动、投资活动和筹资活动等所产生的现金流量等方面的信息。从编制原则看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制先的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业利润的质量。2022/8/2812一、财务报告的组成

8、（四）所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益（或股东权益）变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益总量的增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解使用者权益增减变动的根源。（五）附注附注是财务报表的重要组成部分。是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益）变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明 2022/8/2813二、财务报表编制应遵循的会计准则1、个别财

9、务报表的编制和列报，应当遵循企业会计准则第30号财务报表列报及其应用指南；2、现金流量表的编制和列报，应当遵循企业会计准则第31号现金流量表及其应用指南；3、中期财务报表的编制和列报，还应遵循企业会计准则第32号中期财务报告及其应用指南；4、合并财务报表的编制和列报，应遵循企业会计准则第33号合并财务报表及其应用指南；2022/8/2814三、财务报表的格式适用范围1、政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。2、担保公司应当执行保险公司财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合

10、本企业的实际情况，进行必要调整和补充。3、资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。2022/8/2815四、财务报表列报的基本要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（二）列报基础（三）重要性和项目列报（四）列报的一致性（五）财务报表项目金额间的不得相互抵消（六）比较信息的列报（七）财务报表表首的列报要求（八）报告期间2022/8/2816第一部分 资产负债表的项目解读本部分主要内容：一、资产负债表概述二、资产负债表的格式与内容（一般企业）三、新准则会计科目表四、资产负债表的编制及填列方法五、资产负债表

11、具体项目内容的解读2022/8/2817第一部分 资产负债表的项目解读一、资产负债表概述（一）资产负债表的性质资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。资产负债表可以提供企业在某一特定日期资产、负债、所有者权益的全貌，能够表明企业的资金占用在哪些方面，资金从哪些方面取得；可以提供进行财务分析的基本资料，据以计算出各种财务指标。2022/8/2818一、资产负债表概述（二）资产负债表的作用1、通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。 2、通过资产负债表，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表

12、明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。 3、通过资产负债表，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 4、资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料。 2022/8/2819二、资产负债表的格式与内容（一般企业）资产负债表会企01表编制单位: 年 月 日 单位:元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费2022/8/2820资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益

13、）期末余额年初余额其他应收款应付利息存货应付股利一年内非到期的流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债2022/8/2821资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配

14、利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资 产 总 计负债和所有者权益（或股东权益）总计2022/8/2822三、新准则会计科目表顺序号编号会计科目名称备注一、资产类11001库存现金21002银行存款31003存放中央银行款项银行41011存放同业银行51012其他货币资金61021结算备付金证券71031存出保证金金融81101交易性金融资产91111买入返售金融资产金融101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息151201应收代位追偿款保险2022/8/2823三、新准则会计科目表161211应收分保账款保险1

15、71212应收分保合同准备金保险181221其他应收款191231坏账准备201301贴现资产银行211302拆出资金金融221303贷款银行231304贷款损失准备银行241311代理兑付证券证券、银行251321代理业务资产261401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品2022/8/2824三、新准则会计科目表321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料351421消耗性生物资产农业361431贵金属金融371441抵债资产金融381451损余物资保险391461融资租赁资产租赁401471

16、存货跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产471531长期应收款2022/8/2825三、新准则会计科目表481532未实现融资收益491541存出资本保证金保险501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理561611未担保余值租赁571621生产性生物资产农业581622生产性生物资产累计折旧农业591623公益性生物资产农业601631油气资产石油天然气开采61163

17、2累计折耗石油天然气开采621701无形资产631702累计摊销2022/8/2826三、新准则会计科目表641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产681821独立账户资产保险691901待处理财产损溢二、负债类702001短期借款712002存入保证金金融722003拆入资金金融732004向中央银行借款银行742011吸收存款银行752012同业存放银行762021贴现负债银行772101交易性金融负债782111卖出回购金融资产款金融2022/8/2827三、新准则会计科目表792201应付票据802202应付账款812203预收账款8

18、22211应付职工薪酬832221应交税费842231应付利息852232应付股利862241其他应付款872251应付保单红利保险882261应付分保账款保险892311代理买卖证券款证券902312代理承销证券款金融912313代理兑付证券款证券、银行等922314代理业务负债932401递延收益942501长期借款2022/8/2828三、新准则会计科目表952502应付债券962601未到期责任准备金保险972602保险责任准备金保险982611保户储金保险992621独立账户负债保险1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债10

19、42901递延所得税负债三、共同类1053001清算资金往来银行1063002货币兑换金融1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目2022/8/2829三、新准则会计科目表四、所有者权益类1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1134102一般风险准备金融1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工建造承包商1225402工程结算建造承包商1235403机械作业建造承包商2022/8/2830三、新准

20、则会计科目表六、损益类1246001主营业务收入1256011利息收入金融1266021手续费及佣金收入金融1276031保费收入保险1286041租赁收入租赁1296051其他业务收入1306061汇兑损益1316101公允价值变动损益1326111投资收益1336201摊回保险责任准备金保险1346202摊回赔付支出保险1356203摊回分保费用保险1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本2022/8/2831三、新准则会计科目表1396403营业税金及附加1406411利息支出金融1416421手续费及佣金支出金融1426501提取未到期责任准备金保险

21、1436502提取保险责任准备金保险1446511赔付支出保险1456521保单红利支出保险1466531退保金保险1476541分出保费保险1486542分保费用保险1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1526604勘探费用石油天然气开采1536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901以前年度损益调整2022/8/2832四、资产负债表的编制及填列方法（一）资产负债表的编制依据资产负债表的编制依据包括会计报告期末的总账账户余额、有关明细分类账户记录和上年末的资产负债表。（二）、资产负债表项目的填列方法1、“年初余额”的填列

22、方法“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。 2022/8/2833四、资产负债表的编制及填列方法2、“期末余额”的填列方法“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种，具体数据可以通过以下几种方式取得：（1）根据总账账户余额直接填列；（2）根据总账账户余额计算填列；（3）根据明细账户余额计算填列；（4）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；（5）根据总账账户余额减去

23、其备抵项目后的净额填列。2022/8/2834五、资产负债表具体项目内容的解读（一）“货币资金”项目1、反映的交易事项内容反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。2、相关会计科目的核算内容（1）1001库存现金核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。2022/8/2835五、资产负债表具体项目内容的解读（2）1002银行存款核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存

24、款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。（3）1012其他货币资金核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。2022/8/2836五、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理（1）1001库存现金（2）1002银行存款（3）1012其他货币资金2022/8/2837五、资产负债表具体项目内容的解读（二）“交易性金融资产”项目 1、反映的交易事项内容反映企业为交易目的

25、而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。2、相关会计科目的核算内容1101交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。2022/8/2838五、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理1101交易性金融资产企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记 （成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未

26、领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。2022/8/2839五、资产负债表具体项目内容的解读资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记 （公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该金融资产的账面余额，贷记 ，按其差额，

27、贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2022/8/2840五、资产负债表具体项目内容的解读（三）“应收票据”项目 1、反映的交易事项内容反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。2、相关会计科目的核算内容1121应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业

28、持有的商业汇票的票面金额。3、相关会计科目的账务处理2022/8/2841五、资产负债表具体项目内容的解读（四）“应收账款”项目本科目1、反映的交易事项内容反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2、相关会计科目的核算内容1122应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。2022/8/2842五、资产负债

29、表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理1122应收账款（1）企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2022/8/2843五、资产负债表具体项目内容的解读（2）企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账

30、准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。2022/8/2844五、资产负债表具体项目内容的解读以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的

31、相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。2022/8/2845五、资产负债表具体项目内容的解读（五）“预付账款”项目本科目1、反映的交易事项内容反映企业预收

32、的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2、相关会计科目的核算内容1123预付账款本科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。2022/8/2846五、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理1123预付账款2022/8/2847五、资产负债表具体

33、项目内容的解读（六）“应收利息”项目本科目1、反映的交易事项内容反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。2、相关会计科目的核算内容1132应收利息本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。3、相关会计科目的账务处理2022/8/2848五、资产负债表具体项目内容的解读（1）企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费

34、用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（2）取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。2022/8/2849五、资产负债表具体项目内容的解读资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。持有至到

35、期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（3）应收利息实际收到时，借记“银行存款”，贷记本科目。2022/8/2850五、资产负债表具体项目内容的解读（七）“应收股利”项目本科目1、反映的交易事项内容反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目根据“应收股利”账户期末余额填列。2、相关会计科目的核算内容1131应收股利本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本

36、科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。3、相关会计科目的账务处理2022/8/2851五、资产负债表具体项目内容的解读（1）企业取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（2）取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资成本

37、”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2022/8/2852五、资产负债表具体项目内容的解读持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）或“长期股权投资损益调整”科目（权益法）。被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记本科目，贷记“长期股权投资成本”等科目。（3）取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”。可供出售权益工具持有期间被

38、投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。2022/8/2853五、资产负债表具体项目内容的解读（八）“其他应收款”项目本科目1、反映的交易事项内容反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。本科目2、相关会计科目的核算内容1221其他应收款本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。2022/8/2854五

39、、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理（1）采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（2）企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。2022/8/2855五、资产负债表具体项目内容的解读（九）“存货”项目1、反映的交易事项内容反映企业期末在库、

40、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。2022/8/2856五、资产负债表具体项目内容的解读（九）“存货”项目1401材料采购核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。期末借方余额，反映企业在途

41、材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。 1402在途物资核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。2022/8/2857五、资产负债表具体项目内容的解读（九）“存货”项目1403原材料核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。期

42、末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。1404材料成本差异核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。2022/8/2858五、资产负债表具体项目内容的解读（九）“存货”项目1405库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。期末借方余额，反映企业库存商品的实际成

43、本（或进价）或计划成本（或售价）。1406发出商品本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。2022/8/2859五、资产负债表具体项目内容的解读（九）“存货”项目1407商品进销差价核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。1408委托加工物资核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成

44、物资的实际成本。1411周转材料核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。2022/8/2860五、资产负债表具体项目内容的解读（九）“存货”项目1471存货跌价准备本科目核算企业存货的跌价准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。2022/8/2861五、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品1407商品进销差价

45、1408委托加工物资1411周转材料1471存货跌价准备2022/8/2862五、资产负债表具体项目内容的解读（十）“一年内到期的非流动资产”项目1、反映的交易事项内容反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。本项目应根据上述账户分析计算后填列。（十一）“其他流动资产”项目本科目1、反映的交易事项内容反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。2022/8/2863五、资产负债表具体项目内容的解读（十二）“可供出售金融资产”项目本科目1、反映的交易事项内容反映企业持有的可供出售金融资产

46、的公允价值。本项目根据“可供出售金融资产”账户期末余额填列。本科目2、相关会计科目的核算内容1503可供出售金融资产核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。2022/8/2864五、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理（1）企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本）

47、，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。2022/8/2865五、资产负债表具体项目内容的解读（2）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收

48、入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。2022/8/2866五、资产负债表具体项目内容的解读（3）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应

49、按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目。2022/8/2867五、资产负债表具体项目内容的解读（4）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（5）出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按其账面余额，贷

50、记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。2022/8/2868五、资产负债表具体项目内容的解读（十三）“持有至到期投资”项目1、反映的交易事项内容反映企业持有至到期投资的摊余价值。本项目根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。2、相关会计科目的核算内容1501持有至到期投资核算企业持有至到期投资的摊余成本。期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。1502持有至到期投资减值准备核算企业持有至

51、到期投资的减值准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。2022/8/2869五、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理1501持有至到期投资（1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（2）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目

52、，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。2022/8/2870五、资产负债表具体项目内容的解读持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2022/8/2871五

53、、资产负债表具体项目内容的解读（4）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。1502持有至到期投资减值准备资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。2022/8/2872五、资产负债表具体项目内容的解读（十四）“长期应收款”项目1、反映的交易事项内容反映企业长期

54、应收款净额。本项目根据“长期应收款”期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。2、相关会计科目的核算内容1531长期应收款核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。1532未实现融资收益核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。2022/8/2873五、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理1531长期应收款（1）出租

55、人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。2022/8/2874五、资产负债表具体项目内容的解读（2）采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记本科目，按应收合同

56、或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（3）如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后，还需承担的投资损失，应以本科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资损失，借记”投资收益”科目，贷记本科目。除上述已确认投资损失外，投资合同或协议中约定仍应承担的损失，确认为预计负债。2022/8/2875五、资产负债表具体项目内容的解读1532未实现融资收益（1）出租人融资租赁产生的应收

57、租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。2022/8/2876五、资产负债表具体项目内容的解读（2）采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”

58、科目，按应收的合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记本科目，贷记“财务费用”科目 2022/8/2877五、资产负债表具体项目内容的解读（十五）“长期股权投资”项目1、反映的交易事项内容反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的账面余额，减去减值准备后的净额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后填列。2、相关会计科目的核算内容1511长期股权投资核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。期末借方余额，反映企业长

59、期股权投资的价值。1512长期股权投资减值准备核算企业长期股权投资的减值准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。2022/8/2878五、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理1511长期股权投资（1）初始取得长期股权投资（2）采用成本法核算的长期股权投资（3）采用权益法核算的长期股权投资（4）长期股权投资核算方法的转换（5）处置长期股权投资1512长期股权投资减值准备2022/8/2879五、资产负债表具体项目内容的解读（十六）“投资性房地产”项目本科目1、反映的交易事项内容反映企业投资性房地产的成本或价值。本项目根据投资性房地产科目的期末余额填列

60、。2、相关会计科目的核算内容1521投资性房地产核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。期末借方余额，反映企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，反映投资性房地产的公允价值。2022/8/2880五、资产负债表具体项目内容的解读3、相关会计科目的账务处理（1）采用成本模式计量投资性房地产的主要账务处理。1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，按应计入投资性房地产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。2）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面余额，借记本科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的，