会计师考试真题之审计

1、2010年年会计师考考试真题解解析 -审计特别提示： 本试题卷卷简答题第第5小题可以以选用中文文或英文解解答。如使使用中文解解答，最高高得分为6分；如果果用英文解解答，须全全部使用英英文，最高高得分为11分。除简简答题第5小题外，简简答题中的的其余小题题和综合题题均使用中中文解答。 本试题卷卷最高得分分为105分，本科科目合格分分数线为60分。 请考生关关注下列答答题要求： 1.请在答题题卷和答题题卡指定位位置正确填填涂（写）姓姓名、准考考证号和身身份证件号号。 2.请将答题卷卷第1页上的第5号条形码码取下，粘粘粘在答题题卡的指定定位置内。 3.单项选择择题、多项项选择题的的答题结果果用2B铅

2、笔填涂涂在答题卡卡的指定位位置内。 4.简答题，综综合题的答答题结果用用蓝（黑）色色钢笔、圆圆珠笔写在在答题卷的的指定位置置内，用铅铅笔答题无无效。 5.在试题卷卷上填写答答题结果无无效。 6.试题卷、答题卷、答题卡、草稿纸在在考试结束束后一律不不得带出考考场。 一、单项选选择题（本本题型共20小题，每每小题1分，共20分。每小小题只有一一个正确答答案，请从从每小题的的备选答案案中选出一一个你认为为正确的答答案，在答答题卡相应应位置上用用2B钢笔填涂涂相应的答答案代码。答案写在在试题卷上上无效。） （一）注注册会计师师接受委托托，对甲公公司提供鉴鉴证服务。注册会计计师遇到下下列事项，请请代为做

3、出出正确的专专业判断。 1.在确定鉴鉴定业务是是基于责任任方认定的的业务还是是直接报告告业务时，A注册会计计师应当考考虑的因素素是（） A.提供的保保证程度是是合理保证证还是有限限保证 B.鉴证对象象信息是否否以责任方方认定的形形式为预期期使用者获获取 C.提出结论论的方式是是积极方式式还是消极极方式 D.提出鉴证证报千的形形式是书面面报告还是是口头报告告 参考答案案：B 答案解解析：在基基于责任方方认定的业业务中，责责任方对鉴鉴证对象进进行评价或或计量，鉴鉴证对象信信息以责任任方认定的的形式为预预期使用者者获取。在在直接报告告业务中，注注册会计师师直接对鉴鉴证对象进进行评价或或计量，或或者从

4、责任任方获取对对鉴证对象象评价或计计量的认定定，而该认认定无法为为预期使用用者获取，预预期使用者者只能通过过阅读鉴证证报告获取取鉴证对象象信息。 2.在确定定鉴证业务务是否符合合承接条件件时，A注册会计计师应当考考虑的业务务特征是（） A.使用的标标准是否适适当且预期期使用者能能够获得该该标准 B.注册会计计师是否能能够识别使使用鉴证报报告的所有有组织和人人员 C.鉴证业务务是否可以以变更为非非鉴证业务务 D.鉴证业务务是否可以以由合理保保证的鉴证证业务变更更为限保证证的鉴证业业务 参考答案案：A 答案解解析：教材材49页上方。在确定鉴鉴证业务是是否符合承承接条件时时，需要考考虑个方方面的特征

5、征，本题考考核的是第第个特征征。3.在下列列预期使用用者获取鉴鉴证标准的的方式中，注注册会计师师认为正确确的是（） A.由预期使使用者责任任方早请取取得 B.由注册会会计师在鉴鉴证报告中中明确的方方式表述 C.由注册会会计师对鉴鉴证对象形形式评价和和计量标准准并提供给给预期使用用者 D.由预期使使用者根据据判断自行行形式标准准 参考答案案：B 答案解解析：教材材54页下边。本题考核核标准获取取方式中的的第2种。4在合理理保证的直直接报告业业务中，A注册会计师师认为提出出鉴证结论论的正确方方式是（） A.明确提及及责任方和和标准，如如“我们认为为，责任方方作出的根据标准，内内部控制在在所有重大大

6、方面是有有效的这一认定定是公允的的” B.明确提及及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的” C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的” D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 参考答案：D答案解析：教材60和6页原文的考查。注意把基于责任方认定的业务与直接报告业务两个条件结合考虑。（二）A注注册会计师负责责审计甲公公司208年度财务务报表，在在确定业务务约定条款款和处理业业务类型变变更时，A注册会计计师遇到不不列事项，请请代为做出出正确的专专业判断。 5.如果管理理层或治理理层在

7、拟议议的审计业业务约定条条未中对审审计工作范范围施加限限制，并且且这种限制制将导致A注册会计计师无法对对财务报表表发表审计计意见，A注册会计计师正确的的做不是（） A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务 参考答案：C 答案解析：教材161页的考查。注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。6如

8、果是是连续审计计业务，在在下列情部部下，需要要A注册会计计师提醒甲甲公司管理理层关注或或修改现有有业务的约约定条款的的有（） A.注册会计计师对上期期财务报表表出具了非非标准审计计报告 B.注册会计计师更换两两名审计助助理人员 C.甲公司对对上期财务务报表作出出重述 D.甲公司高高级管理人人员近期发发生变动 参考答案：D 答案解解析：教材材161页原文的的考查。对对连续审计计中，需要要重新签订订业务约定定术教材给给出了种种情况，本本题考查的的是第种种。7在完成成审计业务务前，如果果将审计业业务变更为为保证程度度较低的鉴鉴证业务，A注册会计计师认为合合理的理由由是（） A.注册会计计师不能获获取

9、完整和和令人满意意的信息 B.注册会计计师不能获获取充分、适当的审审计证据 C.甲公司提提出大幅度度削减审计计费用 D.甲公司对对原来要求求的审计业业的性质存存在误解 参考答案案：D 答案解解析：教材材161页，可以以认定为合合理的变更更理由只有有两种。8.如果认认为将审计计业务变更更为审阅业业务具有合合理理由，并并且截至变变更日已执执行的审计计工作与变变更后的审审阅业务相相关，在出出具审阅报报告时，A注册会计计师正确的的做法是（） A.在审阅报报告中提及及原审计业业务中已执执业行工作作 B.在审阅报报告中提及及原审计业业务 C.在审阅报报告中说明明业务变更更的合理理理由 D.在审阅报报告中不

10、提提及原审计计业务的任任何情况 参考答案案：D答案解析:为了不让让报告使用用者产生误误解，在出出具的审阅阅报告中不不应提及原原来审计业业务的任何何情况。（三）A注注册会计师师负责审计计上市公司司甲公司208年度财务务报表。在在确定重要要性时，A注册会计计师遇到下下列事项，请请代为做出出正确的专专业判断。 9.在选择确确定重要性性的基准时时，A注册会计计师通常无无需考虑的的因素是（）。 A.财务报表表要素 B.财务报表表使用者特特别关注的的项目 C.财务报表表个别使用用者对财务务信息的特特殊需求 D.甲公司所所处行业和和经营环境境 参考答案案：C 答案解解析：教材材172页。我们们在确定重重要性

11、时，需需要站在所所有预期使使用者的角角度来考虑虑，不能站站在个别使使用者特殊殊的角度去去考虑。10.在确确定重要性性水平和评评估错报是是否重大时时，下列做做法中，A注册会计计师认为错错误的是（）。 A.在确定重重要性水平平时，考虑虑与具体项项目计量相相关的固有有不确定性性 B.尽管某一一错报低于于重要性水水平，但考考虑到错报报发生的环环境，仍可可能将其评评估为重大大 C.在评价未未更正错报报对财务报报表的影响响时，同时时考虑错报报的金额和和性质 D.在评估未未更正错报报是否重大大时，考虑虑所有错报报对财务报报表的累积积影响及其其形成原因因 参考答案案：A 答案解解析：教材材173页第自自然段，

12、注注册会计师师在确定重重要性水平平时，不需需考虑与具具体项目计计量相关的的固有不确确定性。11.在制制定总体审审计策略时时，无论下下列交易、账户余额额或披露的的错报金额额是否低于于重要性水水平，A注册会计计师通常认认为影响财财务报表使使用者经济济决策的是是（）。 A.甲公司的存货 B.甲公司的的应收账款款 C.甲公司的的所有者权权益 D.甲公司管管理层和治治理层的薪薪酬 参考答案案：D 答案解解析：参考考教材P173。在制定定总体审计计策略时，注注册会计师师应当对那那些金额本本身就低于于所确定的的财务报表表层次重要要性水平的的特定项目目作额外的的考虑。注注册会计师师应当根据据被审计单单位的具体

13、体情况，运运用职业判判断，考虑虑是否能够够合理地预预计这些项项目的错报报将影响使使用者依据据财务报表表作出的经经济决策（如如有这种情情况）。注注册会计师师在作出这这一判断时时，应当考考虑的因素素包括：（l）会计准准则、法律律法规是否否影响财务务报表使用用者对特定定项目计量量和披露的的预期；（如如关联方交交易、管理理层及治理理层的报酬酬）（2）与被审审计单位所所处行业及及其环境相相关的关键键性披露；（如制药药业的研究究与开发成成本）（3）财务报报表使用者者是否特别别关注财务务报表中单单独披露的的特定业务务分部（如如新近购买买的业务）的的财务业绩绩。12.在确确定尚未更更正错报的的汇总数时时，A注

14、册会计计师不应将将其包括在在内的是（）。 A.本期审计计中已识别别但尚未更更正的具体体错报 B.以前期间间审计中已已识别但尚尚未更正错错报对本期期的净影响响额 C.对不能明明确识别的的其他错报报的最佳估估计数 D.可容忍性 参考答案案：D 答案解解析：参考考教材P174。尚未更更正错报的的汇总数包包括己经识识别的具体体错报和推推断误差：已经识别别的具体错错报；推断断误差。也也称“可能误差”，是注册册会计师对对不能明确确、具体地地识别的其其他错报的的最佳估计计数。应当当注意的是是：这里的的可能错报报总额一般般是指各财财务报表项项目可能的的错报金额额的汇总数数，但也可可能包括上上一期间的的任何未更

15、更正可能错错报对本期期财务报表表的影响。上一期间间的未更正正可能错报报与本期未未更正可能能错报累计计起来，可可能会导致致本期财务务报表产生生重大错报报。因此，注注册会计师师估计本期期的可能错错报总和时时，应当包包括上一期期间的未更更正可能错错报。13.随着着审计过程程的推进，A注册会计计师通常认认为修改重重要性水平平的合理理理由是（）。 A.审计的时时间预算重重新调整 B.约定的审审计收费发发生变化 C.甲公司及及其经营环环境发生变变化 D.甲公司在在下一年度度采用新的的固定资产产折旧政策策 参考答案案：C 答案解解析：参考考教材P173。在审计计执行阶段段，随着审审计过程的的推进，注注册会计

16、师师应当及时时评价计划划阶段确定定的重要性性水平是否否仍然合理理，并根据据具体环境境的变化或或在审计执执行过程中中进一步获获取的信息息，修正计计划的重要要性水平。题目中“甲公司及及其经营环环境发生变变化”就是具体体环境的变变化，因此此是修改重重要性水平平的合理理理由。（四）A注注册会计师师负责审计计甲公司20X8年度财务务报表。在在获取审计计证据时，A注册会计计师遇到下下列事项，请请代为做出出正确的专专业判断。 14.对于下列列应收账款款认定，通通过实施函函证程序，A注册会计计师认为最最可能证实实的是（）。 A.计价和分分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 参考答案案：C 答案解解析：参考考教

17、材P3888.函证应收收账款的目目的在于证证实应收账账款账户余余额的真实实性、正确确性，防止止或发现被被审计单位位及其有关关人员在销销售交易中中发生的错错误或舞弊弊行为。通通过函证应应收账款，可可以比较有有效地证明明被询证者者（即债务务人）的存存在和被审审计单位记记录的可靠靠性。15.对于于下列存货货认定，通通过向生产产和销售人人员询问是是否存在过过时或周转转缓慢的存存货，A注册会计计师认为最最可能证实实的是（）。 A.计价和分分摊 B.权利和义义务 C.存在 D.完整性 参考答案案：A 答案解解析：P449。存货的的状况是被被审计单位位管理层对对存货计价价认定的一一部分，除除了对存货货的状况

18、予予以特别关关注以外，注注册会计师师还应当把把所有毁损损、陈旧，过过时及残次次存货的详详细情况记记录下来，这这既便于进进一步追查查这些存货货的处置情情况，也能能为测试被被审计单位位存货跌价价准备计提提的准确性性提供证据据。16.对于于下列销售售收入认定定，通过比比较资产负负债表日前前后几天的的发货单日日期与记账账日期，A注册会计计师认为最最可能证实实的是（）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 参考答案案：C 答案解解析：P383。选取资资产负债表表日前后若若干天一定定金额以上上的发运凭凭证。将应应收账款和和收入明细细账进行核核对；同时时，从应收收账款和收收入明细账账选取在资资产负债表

19、表日前后若若干天一定定金额以上上的凭证，与与发货单据据核对，以以确定销售售是否存在在跨期现象象。（五）A注注册会计师师负责审计计甲公司20X8年度财务务报表。在在与家公司司管理层和和治理层沟沟通时，A注册会计计师遇到下下列事项，请请代为做出出正确的专专业判断。 17.在与治理理层沟通计计划的审计计范围和时时间安排时时，下列各各项中，A主责会计师师通常认为为不宜沟通通的是（）。 A.重要性的的具体金额额 B.拟如何应应对由于舞舞弊或错误误导致的特特别风险 C.对于审计计相关的内内部控制采采取的方案案 D.拟利用内内部审计工工作的程度度 参考答案案：A 答案解解析：P531。有关计计划的审计计范围

20、和时时间，注册册会计师应应当考虑与与治理层沟沟通的事项项包括：（1）注册会会计师拟如如何应对由由于舞弊或或错误导致致的重大错错报风险。（2）注册会会计师对与与审计相关关的内部控控制采取的的方案。（3）重要性性的概念，但但不宜涉及及重要性的的具体底线线或金额。（4）审计业业务受到的的限制或法法律法规对对审计业务务的特定要要求。（5）注册会会计师与治治理层商定定的沟通事事项的性质质。18.在与与治理层沟沟通审计工工作中遇到到的重大事事项时，下下列各项中中，A主责会计计师通常认认为无需沟沟通的是（）。 A.管理层在在提供审计计所需要信信息时出现现严重拖延延 B.管理层对对审计工作作施加限制制 C.审

21、计项目目组修改审审计时间预预算 D.注册会计计师为获取取充分、适适当的审计计证据需要要付出的努努力远远超超过预期 参考答案案：C 答案解解析：P533。审计工工作中的重重大困难，包包括：（1）管理层层在提供审审计所需信信息时出现现严重拖延延；（2）不合理理地要求缩缩短完成审审计工作的的时间；（3）为获取充充分、适当当的审计证证据需要付付出的努力力远远超过过预期；（4）无法获获取预期的的证据；（5）管理层层对注册会会计师施加加的限制；（6）管理层层不愿按照照注册会计计师的要求求对持续经经营能力做做出评估，或或拒绝将评评估期间延延伸至资产产负债表日日起12个月。19.在确确定与管理理层沟通的的事项

22、时，下下列各项中中，A注册会计计师通常认认为不宜沟沟通的是（） A.甲公司所所在待业的的环境发生生重大变化化 B.可能影响响重大错报报风险的经经营计划和和战略 C.管理层对对造成内部部控制缺陷陷的实际原原因的了解解 D.管理层的的胜任能力力 参考答案案：D 答案解解析：参考考教材P528。不适合合与管理层层讨论的事事项包括管管理层的胜胜任能力和和诚信问题题等。20.在确确定与治理理层沟通的的事项时，下下列各项中中，A注册会计计师通常认认为不宜沟沟通的是（） A.甲公司对对财务报表表产生重大大影响的战战略决策 B.甲公司管管理层不愿愿延长对持持续经营能能力的评估估期间 C.注册会计计师发现管管理

23、层的舞舞弊行为 D.注册会计计师实施的的具体审计计程序的性性质 参考答案案：D答案解析析：参考教教材P531。注册会会计师应当当就计划的的审计范围围和时间直直接与治理理层作简要要沟通。注注册会计师师有义务让让治理层大大致了解审审计的范围围和时间安安排，而且且适度的沟沟通也有利利于取得治治理层的必必要理解与与配合。之之所以强调调要作简要要沟通，是是因为如果果就审计范范围和时间间作过于全全面、具体体的沟通，就就可能导致致审计程序序易于被治治理层，尤尤其是承担担管理责任任的治理层层事先预见见，从而损损害审计工工作的有效效性。有关关计划的审审计范围和和时间，注注册会计师师应当考虑虑与治理层层沟通的事事

24、项包括： （1）注册会会计师拟如如何应对由由于舞弊或或错误导致致的重大错错报风险。对于这项项内容，注注册会计师师可以简明明扼要地向向治理层介介绍有关错错误与舞弊弊、重大错错报风险的的概念，以以及相关准准则规定的的对于由于于舞弊或错错误导致的的重大错报报风险进行行评估和应应对的基本本审计程序序。（2）注册会计计师对与审审计相关的的内部控制制采取的方方案。（3）重要性性的概念，但但不宜涉及及重要性的的具体底线线或金额。（4）审计业业务受到的的限制或法法律法规对对审计业务务的特定要要求。（5）注册会会计师与治治理层商定定的沟通事事项的性质质。二、多项选选择题（本本题型共6大题，20小题，每每小题1分

25、，本题题型共20分。每小小题均有多多个正确答答案，请从从小题的备备选答案中中选出你认认为正确的的答案，在在答题卡相相应位置上上用2B铅笔填涂涂相应的答答案代码。每小题所所有答案选选择正确的的得分；不不答、错答答、漏答均均不得分。答案与在在试题卷上上无效。） （一）A注册会计计师负责审审计甲公司司20年度财务报报表。在运运用实质性性分析程序序时，A注册会计师遇到到下列事项项，请代为为做出正确确的专业判判断。 1.在下列各各项中，A注册会计计师通常认认为适合运运用实质性性分析程序序的有（） A.存款利息息收入 B.借款利息息支出 C.营业外收收入 D.房屋租赁赁收入 参考答案案：ABCDD 答案解

26、解析：营业业外收入不不具有稳定定的预期关关系，不适适宜使用分分析程序。2.在确定定实质性分分析程序使使用的数据据的可靠性性时，A注册会计计师通常考考虑的因素素有（） A.可获得信信息的来源源 B.可获得信信息的可比比性 C.可获得信信息是否经经过审计 D.与可获得得信息相关关的控制 参考答案案：ABD 答案解析析：参考教教材P197198。在确定定实质性分分析程序使使用的数据据是否可靠靠时，注册册会计师应应当考虑下下列因素：（1）可获得得信息的来来源。（2）可获得得信息的可可比性。实实施分析程程序使用的的相关数据据必须具有有可比性。（3）可获得得信息的性性质和相关关性。（4）与信息息编制相关关

27、的控制。与信息编编制相关的的控制越有有效，该信信息越可靠靠。3.如果在在期中实施施了实质性性程序，在在确定对剩剩余期间实实施实质性性分析程序序是否可以以获取充分分、适当的的审计证据据时，A注册会计计师通常考考虑的因素素有（） A.数据的可可靠性 B.预期的准准确程度 C.可接受的的差异额 D.分析程序序对特定认认定的适用用性 参考答案案：ABD 答案解析析：参见教教材P199第四段。如果在期期中实施实实质性程序序，并计划划针对剩余余期间实施施实质性分分析程序，注注册会计师师应当考虑虑实质性分分析程序对对特定认定定的适用性性、数据的的可靠性、做出预期期的准确程程度以及可可接受的差差异额，并并评估

28、这些些因素如何何影响针对对剩余期间间获取充分分、适当的的审计证据据的能力。注册会计计师还应考考虑某类交交易的期末末累计发生生额或账户户期末余额额在金额、相对重要要性及构成成方面能否否被合理预预期。（二）A注注册会计师师负责审计计甲公司208年度财务务报表。在在了解内部部控制时，A注册会计计师遇到下下列事项，请请代为做出出正确的专专业判断。 4.下列情形形中，A注册会计计师认为能能常适合采采用住处技技术控制的的有（）。 A.存在大量量、重复发发生的交易易 B.存大大额额、异常的的交易 C.存在难以以定义、防防范的错误误 D.存在事先先确定并一一贯运用的的业务规则则 参考答案案：AD 答案案解析：

29、在在信息技术术环境下，传传统的手工工控制越来来越多地被被自动控制制所替代，概概括地讲，自自动控制能能为企业带带来以下好好处：自动动控制能够够有效处理理大流量交交易及数据据，因为自自动信息系系统可以提提供与业务务规则一致致的系统处处理方法；自动控制制比较不容容易被绕过过；自动信信息系统、数据库及及操作系统统的相关安安全控制可可以实现有有效的职责责分离；自自动信息系系统可以提提高信息的的及时性、准确性，并并使信息变变得更易获获取；自动动信息系统统可以提高高管理层对对企业业务务活动及相相关政策的的监督水平平。5.下列活活动中，A注册会计计师认为属属于控制活活动的有（）。 A.授权 B.业绩评价 C.

30、风险评估 D.职责分离 参考答案：ABD 答案解析：参见教材P310-311。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。6.A注注册会计师师招待空行行测试可以以实现的目目的有（）。 A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设计的有效性 D.确定控制是否得到执行 参考答案：ABCD 答案解析：参见教材P322倒数第五段。执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所

31、获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。7.在对对内部控制制进行初步步评价并进进行风险评评估后，A注册会计计师通常需需要在审计计工作底稿稿中形成结结论的有（）。 A.控制本身的设计是否有效 B.控制是否得到执行 C.是否领带控制并实施控制测试 D.是否实施实质性程序 参考答案：BC 答案解析：参见教材P324。在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：（1）控制本身的设计是否合理。（2）控制是否得到执行。（3）是否更多地信赖控制并拟实施控制

32、测试。（三）A注注册会计师师负责审计计甲公司208年度财务务报表。在在进行曲控控制测度时时，A注册会计计师遇到下下列事项，请请代为做出出正确的专专业判断。 8.在测度自自动化应用用控制的运运用有效性性时，A注册会计计师通常需需要获取的的审计证据据有（）。 A.抽取多笔笔交易进行行检查获取取的审计证证据 B.对多个不不同时点进进行观察获获取的审计计证据 C.该项控制制得到招待待的审计证证据 D.信息技术术一般控制制运行有效效性的审计计证据 参考答案案：BD 答案案解析：参参见教材P349。9.如果果A注册会计计师已获取取有关控制制在期中运运行有效性性的审计证证据，通常常还应实施施的审计程程序有（

33、）。 A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.公获取这些控制在期末运行有效性的审计证据 C.获取住处技术一般控制变化情况的审计证据 D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计语气 参考答案：AD 答案解析：如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。10如果果在期中实实施了控制制测试，在在针对剩余余期间获取取补充审计计证据时，A注册会计计师通常考考虑的因素素有（）。 A控制环境 B评估的重大错报风险水平 C在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程

34、度 D拟减少实质性程序的范围 参考答案：ABCD答案解析：参考教材P345。针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度。（2）在期中测试的特定控制。（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。（4）剩余期间的长度。（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（6）控制环境。11对于于以前审计计获取的有有关下列控控制运行有有效性的审审计证据，A注册会计计师在本期期审计中通通常不能直直接利用的的有（）。 A信息技术一般控制 B自动化应用控制 C自上次测试后已发生变化的控制 D旨在减轻特别风险的

35、控制 参考答案：CD 答案解析：参考教材P346。（四）A注注册会计师师负责审计计甲公司208年度财务务报表。在在识别、评评估和应对对由于舞弊弊导致的重重大错报风风险时，A注册会计计师遇到下下列事项，请请代为做出出正确的专专业判断。 12下列情情形中，A注册会计计师认为可可能为管理理层提供实实施舞弊机机会的有（）。 A甲公司司从事科技技含量高、研发周期期长的经营营业务 B甲公司司大量采用用分销渠道道销售产品品 C甲公司高级级管理人员员变更频繁繁 D管理层层拥有甲公公司10%的股份 参考答案案：ABC 答案解析析：参见教教材P505表21-1。管理层层拥有甲公公司10%的股份属属于动机或或压力。

36、13在组组织审计项项目组讨论论舞弊风险险时，A注册会计计师认为应应当讨论的的内容有（）。 A甲公司司发生舞弊弊导致的重重大错报风风险的领域域及方式 B甲公司司存在的舞舞弊风险因因素 C甲公司司管理层凌凌驾于内部部控制之上上的可能性性 D审计项项目组应对对舞弊导致致的重大错错报风险的的审计程序序 参考答案案：ACD 答案解析析：参见教教材P507508。项目组组讨论的内内容通常包包括：（1）由于舞舞弊导致财财务报表重重大错报的的可能性，重重大错报可可能发生的的领域及方方式；（2）在遇到到哪些情形形时需要考考虑存在舞舞弊的可能能性；（3）已了解解的可能产产生舞弊动动机或压力力、提供舞舞弊机会、营造

37、舞弊弊行为合理理化环境的的外部和内内部因素；（4）已注意意到的对被被审计单位位舞弊的指指控；（5）已注意意到的管理理层或员工工在行为或或生活方式式上出现的的异常或无无法解释的的变化；（6）管理层层凌驾于控控制之上的的可能性；（7）是否有有迹象表明明管理层操操纵利润，以以及采取的的可能导致致舞弊的操操纵利润手手段；（8）管理层层对接触现现金或其他他易被侵占占资产的员员工实施监监督的情况况；（9）为应对舞弊弊导致财务务报表重大大错报可能能性而选择择的审计程程序，以及及各种审计计程序的有有效性；（10）如何使使拟实施审审计程序的的性质、时时间和范围围不易为被被审计单位位预见。14对于于舞弊导致致的重

38、大错错报风险，下下列审计程程序中，A注册会计计师认为通通常可以增增强审计程程序不可预预见性的有有（）。 A在事先先不通知甲甲公司的情情况下，选选择以前未未曾到过的的存货存存存放地点实实施监盘 B运用不不同的抽样样方法选择择需要检查查的存货 C向以前前审计过程程中接触不不多的甲公公司员工询询问存货采采购和销售售情况 D在存货货监盘时对对大额存货货进行抽盘盘 参考答案案：AC 答案案解析：参参见教材P509。注册会会计师在选选择进一步步审计程序序的性质、时间和范范围时，应应当有意识识地避免被被这些人员员预见或事事先了解。注册会计计师应当考考虑采取下下列措施：（1）对通常常由于风险险程度较低低而不会

39、做做出测试的的账户余额额实施实质质性程序；（2）调整审审计程序的的时间，使使之有别于于预期的时时间安排；（3）运用不不同的抽样样方法；（4）对不同同地理位置置的多个组组成部分实实施审计程程序；（5）以不预预先通知的的方式实施施审计程序序。（五）A注注册会计师师负责审计计甲公司208年度财务务报表。在在考虑利用用内部审计计工作时，A注册会计计师遇到下下列事项，主主代为做出出正确的专专业判断。 15在确定定是否可以以利用内部部审计工作作时，A注册会计计师通常需需要考虑的的因素有（）。 A内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力 参

40、考答案：AD 答案解析：参见教材P562-563。在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度：（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响。（2）内部审计的职责范围。（3）内部审计人员的专业胜任能力。（4）内部审计人员应有的职业关注。16在评评价内部审审计工作时时，A注册会计计师通常需需要考虑的的因素有（）。 A内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C内部审计结论是否适当 D内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决 参考答案：ABCD

41、答案解析：参见教材P564。在评价内部审计的特定工作时，注册会计师应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然适当：（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。（2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。（3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。17在确确定对内部部审计工作作实施的审审计程序时时，A注册会计计师通常需需要考虑的的因素有（）。 A相关领域的重大错报风险 B对甲公司内部审计工作

42、的总体评估 C对拟利用的内部审计工作的评价 D是否需要在审计报告中提及内部审计工作 参考答案：AC 答案解析：参见教材P564。注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断。（1）相关领域的重大错报风险。（2）对内部审计工作的评估。（3）对内部审计的特定工作的评价。18下列列各项中，注注册会计师师应在业务务约定书中中予以明确确的内容有有（）。 A审阅业业务的目标标 B预期提提交的报告告样本 C预期发发表的审阅阅意见类型型 D有关不不能信赖财财务报表审审阅提示错错误、舞弊弊和违反法法规行为的的说明 参考

43、答案案：ABD 答案解析析：参见教教材P712。注册会会计师应当当与被审阅阅单位就业业务约定条条款达成一一致意见，并并签订业务务约定书。业务约定定书应当包包括下列内内容：（1）审阅业业务的目标标。（2）管理层层对财务报报表的责任任。（3）审阅范范围。审阅阅范围应提提及按照中国注册册会计师审审阅准则第第2101号财务报表表审阅的的规定执行行审阅工作作。（4）注册会会计师不受受限制地接接触审阅业业务所要求求的记录、文件和其其他信息。（5）预期提提交的报告告样本。（6）说明不不能依赖财财务报表审审阅揭示错错误、舞弊弊和违反法法规行为。（7）说明没没有实施审审计，因此此，注册会会计师不发发表审计意意见

44、，不能能满足法律律法规或第第三方对审审计的要求求。19下列列各项中，注注册会计师师为形成审审阅结论通通常实施的的程序有（）。 A了解甲公司情况及其环境 B测试甲公司的内部控制 C就财务报表中的所有重要认定询问管理层 D对财务报表实施分析程序 参考答案：ACD 答案解析：参见教材P713。财务报表审阅程序通常包括：（1）了解被审阅单位及其环境。（2）询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。（3）询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序。（4）询问财务报表中所有重要的认定。（5）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目。（6）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的

45、可能对财务报表产生影响的措施。（7）阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础。（8）获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。20.下列列各项中，注注册会计师师应当在审审阅报告的的范围段中中说明的有有（）。 A依据的的审阅准则则 B确定的的重要性水水平 C实施的的主要程序序 D提供的的保证程度度 参考答案案：AC 答案案解析：参参见教材P715。审阅报报告的范围围段应当说说明审阅的的性质，包包括下列内内容：（1）审阅业业务所依据据的准则。（2）审阅主主要限于询询问和实施施分析程序序，提供的的保证程度度低于审计计。（3）没有实实施审计，因因而不发表表审计意见见。三

46、、简答答题（本题题型共5题。其中中第5小题可以以选用中文文或英文解解答，如使使用中文解解答，最高高得分6分，如使用用英语解答答，须全部部使用英文文，最高得得分11分，第1小题至第4小题每小小题6分。本题题型最高得得分为35分。答案案中的金额额有小数点点的保留两两位小数，小小数点两位位后四舍五五入。在答答题卷上解解答，答在在试题卷上上无效。） 1.ABBC会计师事事务是一家家新成立的的事务所，最最近制定了了业务质量量控制制度度，有关内内容摘录如如下： （1）合伙人人考核和晋晋升制度规规定，连续续三年业务务收入额排排名前三位位的高级经经理晋级为为合伙人，连连续三年业业务收入额额排名后三三位的合伙伙

47、人降晋为为高级经理理。 （2）内部业业务检查制制度规定，以以每三年为为一个周期期，选了以以已完成业业务进行检检查，如果果事务所当当年接爱相相关部门的的外部检查查，则当年年暂停对所所有业务的的内部检查查， （3）项目质质量控制复复核制度规规定，除上上市公司审审计业务外外，其他需需要实施质质量控制复复核的审计计业务由审审计项目组组负责人执执业项目质质量控制复复核。 （4）工作底底稿保管制制度规定，推推行业务档档案电子化化，将纸质质工作底稿稿经电子扫扫描后，存存为业务电电子档案，同同时销毁纸纸质工作底底稿。 （5）独立性性政策规定定，每年需需要保持独独立性的人人员提供关关于独立持持要求的培培训，并要

48、要求高经经经理以上（含含高级经理理）的人员员每年签署署遵守独立立性要求的的书面确认认函。 （6）分所管管理制度规规定，分所所可以根据据自身的实实际情况，自自行制度业业务质量控控制制度。 要求求： 针对对上述（1）至（6）项，分分别指出ABC会计师事事务所业务务质量控制制制度是否否符合会计计师事务所所质量控制制准则的规规定，并简简要说明理理由。 答案 （1）会计师师事务所以以业务收入入作为合伙伙人考核和和晋升制度度规定不符符合规定。 理由由：会计师师事务所的的领导层应应当树立质质量至上的的意识，建建立以质量量为导向的的业绩评价价、工薪及及晋升的政政策和程序序。（教材材P63） （2）会计师师事务

49、所内内部业务检检查制度不不符合规定定。 理由由：会计师师事务所应应当周期性性地选取已已完成的业业务进行检检查，周期期最长不得得超过三年年。在每个个周期内，应应对每个项项目负责人人的业务至至少选取一一项进行检检查。会计计师事务所所的外部检检查不能取取代内部业业务检查。（教材P80） （3）由审计计项目负责责人进行项项目质量控控制复核不不符合规定定。 理由由：项目质质量控制复复核应挑选选不参与该该业务的人人员来执行行。（教材材P75） （4）工作底底稿保管制制度不符合合规定。 理由由：原纸质质工作底稿稿不能销毁毁。即使原原纸质记录录经电子扫扫描后存入入业务档案案，事务所所也应当保保留已扫描描的原纸

50、质质记录。（教教材78页） （5）审计项项目组的独独立性政策策不符合规规定。 理由由：会计师师事务所应应当制定政政策和程序序，以合理理保证会计计师事务所所及其人员员，包括雇雇用的专家家和其他需需要满足独独立性要求求的人员，保保持职业道道德规范要要求的独立立性。（教教材P64倒数第3段）因此此，会计师师事务所应应当每年至至少一次向向所有受独独立性要求求约束的人人员获取其其遵守独立立性政策和和程序的书书面确认函函，而不仅仅仅限于高高级经理以以上人员。（教材P65） （6）分所管管理制度规规定不符合合规定。 理由由：会计师师事务所应应当将质量量控制政策策和程序形形成书面文文件，并传传达到全体体人员。

51、在在记录和传传达时，应应清楚地描描述质量控控制政策和和程序及其其拟实现的的目标，包包括用适当当信息指明明每个人都都负有各自自的质量责责任，并被被期望遵守守这些政策策和程序。（教材P62） 2.AABC会计师事事务所通过过招投标程程度接受委委托，负责责审计上市市公司甲公公司208年度财务务报表，并并委派A注册会计计师为审计计项目组负负责人，在在招投标阶阶段和审计计过程中，ABC会计师事事务所遇到到下列与职职业道德在在关的事项项： （1）应邀投投标时，ABC，会计师师事务所在在其投标书书中说明，如如果中标，需需与前任注注册会计师师沟通后，才才能与甲公公司签订审审计业务约约定书。 （2）签订审审计业

52、务约约定书时，ABC会计师事事务所根据据有关部门门的要求，与与甲公司商商定按六折折收取审计计费用，据据此，审计计项目组计计划相应缩缩小审计范范围，并就就此事与甲甲公司治理理层达成一一致意见。 （3）签订审审计业务约约定书后，ABC会计师事事务所发现现甲公司与与本事务所所另一常年年审计客户户乙公司存存在直接竞竞争关系。ABC会计师事事务所未将将这一情况况告知甲公公司和乙公公司。 （4）审计开始始前，应甲甲公司要求求，ABC会计师事事务所指派派一名审计计项目组以以外的员工工根据甲公公司编制的的试算平衡衡表编制208年度财务务报表。 （5）审计过过程中，适适逢甲公司司招聘高级级管理人员员，A注册会计

53、计师应甲公公司的要求求对可能录录用人员的的证明文件件进行检查查，并就是是否录用形形成书面意意见。 （6）审计过过程中，A注册会计计师应甲公公司要求协协助制定公公司财务战战略。 要求： 针对对上述（1）至（6）项，分分别指出ABC会计师事事务所是否否违反中国国注册会计计师职业道道德守则，并并简要说明明理由。 答案 （1）不违反反。 理由：在应邀投投标时，在在投标书中中说明，在在承接业务务前需要与与前任注册册会计师沟沟通，以了了解是否存存在不应接接受委托的的理由。（教教材97页） （2）违反。 理由由：本事项项属于会计计师事务所所按六折收收取审计费费用实质上上受到降低低收费的影影响而不恰恰当地缩小

54、小工作范围围，会因外外在压力而而造成对独独立性的不不利影响。（教材P94） （3）违反。 理由由：会计师师事务所为为存在利益益冲突的两两个客户服服务时应当当告知所有有已知相关关方，并在在征得他们们同意的情情况下执行行业务，如如果客户不不同意注册册会计师为为存在利益益冲突的其其他客户提提供服务，注注册会计师师应当终止止为其中一一方或多方方提供服务务。（教材材P98） （4）违反。 理由由：会计师师事务所不不得向属于于公众利益益实体的审审计客户提提供工资服服务、编制制所审计的的财务报表表及编制所所审计财务务报表依据据的财务信信息等编制制会计记录录和财务报报表的服务务。（教材材P128） （5）违反

55、。 理由由：会计师师事务所不不得向属于于公众利益益实体的审审计客户提提供拟招聘聘董事、高高级管理人人员等的下下列招聘服服务：寻找找候选人，或或从候选人人中挑选出出适合相应应职位的人人员以及对对可能录用用的候选人人的证明文文件进行核核查。（教教材P136倒数第1段） （6）违反。 理由由：会计师师事务所向向属于公众众利益实体体的审计客客户提供协协助审计客客户制定公公司战略可可能因自我我评价产生生不利影响响。教材P137的（三） 3.甲甲、乙、丙丙三位出资资人共同投投资设立丁丁有限责任任公司（以以下简称丁丁公司）。甲、乙出出资人按照照出资协议议的约定按按期缴纳了了出资额，丙丙出资人通通过与银行行串

56、通编造造虛假的银银行进账单单，虚构了了出资。ABC会计师事事务所的分分支机构接接受委托对对拟设立的的丁公司的的注册资本本进行审验验，并委派派A注册会计计师担任项项目组负责责人。审验验过程中，A注册会计计师按照执执业准则的的要求，实实施了检查查文件记录录、向银行行函证等必必要的程序序，保持了了应有的职职业谨慎，但但未能发现现丙出资人人的虚假出出资情况。A注册会计计师在出具具的验资报报告中认为为，各出资资人已全部部缴足出资资额，并在在验资报告告的说明段段中注明“本报告仅仅供工商登登记使用”。丁公司司注册登记记半年后，丙丙出资人补补足虚构的的出资额。一年后，乙乙出资人抽抽逃其全部部出资额。两年后，丁

57、丁公司因资资金短缺和和经营不善善等原因导导致资不低低债，无力力偿付戊供供应商的材材料款。戊戊供应商以以ABC会计师事事务所出具具不实验资资报告为由由，向法院院提供民事事诉讼，要要求ABC会计师事事务所承担担连带赔偿偿责任。ABC会计师事事务所提出出三项抗辩辩理由，要要求免于承承担民事责责任：一是是审验工作作乃分支机机构所为，与与本会计师师事务所无无关；二是是戊供应商商与本会计计师事务所所及分支机机构不存在在合约关系系，因而不不是利害关关系人；三三是验资报报告已经注注明“仅供工商商登记使用用”，戊供应应商因不当当使用验资资报告而遭遭受损失与与本会计师师事务所无无关。 要求： 回答答下列问题题，并

58、简要要说明理由由： （1）戊供应应商可以对对哪些单位位或个人提提起民事诉诉讼？ （2）ABC会计师事事务所提供供的抗辩理理由是否成成立？ （2）ABC会计师事事务所是否否可以免于于承担民事事责任？ 答案 （1）被告有有四个：（教教材P37倒数第1段；P38第1、2、3段） 丁公司； 乙出资人人； ABC会计计师事务所所； ABC会计计师事务所所的分支机机构。 (2)AABC会计师事事务所提出出的抗辩理理由不成立立。 理由由： 依据司司法解释第十一条条：会计师师事务所与与其分支机机构作为共共同被告的的，会计师师事务所对对其分支机机构的责任任承担连带带赔偿责任任。（教材材P39） 依据司司法解释第

59、二条：戊供应商商合理信赖赖或者使用用ABC会计师事事务所的分分支机构出出具的不实实报告，与与丁公司进进行交易活活动而遭受受损失，应应认定为利利害关系人人；（教材材P37） 依据司司法解释第九条：会计师事事务所在报报告中注明本报告仅仅供工商登登记使用、本报告仅仅供工商登登记实用等类似内内容的，不不能作为免免责的事由由。（教材材P39） (3)AABC会计师事事务所可以以免于承担担民事责任任。（教材材P39第3段） 依据据司法解解释第七七条： 会计计师事务所所能够证明明存在下列列情形之一一的，不承承担民事责责任： 审计业务务所必须依依赖的金融融机构等单单位提供虚虚假或者不不实的证明明文件，会会计师

60、事务务所在保持持必要的职职业谨慎下下仍未能发发现虚假或或者不实； 为登记时时未出资或或者未足额额出资的出出资人出具具不实报告告，但出资资人在登记记后已补足足出资。” 已经遵照验验资程序进进行审核并并出具报告告，但被审审验单位在在注册登记记之后抽逃逃资金 4.注注册会计师师负责对甲甲公司208年度财务务报表进行行审计。在在针对应收收账款实施施函证程序序时，注册册会计师决决定采用概概率比例规规模（PPS）抽样方方法实施抽抽样。甲公公司的应收收账款包含含400笔明细账账户，账面面总金额为为200000000元。注册册会计师确确定的可接接受误受风风险为5%.其他相关关事项如下下： （1）在确定定样本规