XXX年新医院会计制度

1、2011年年新医院会会计制度财会20010227号医院院会计制度度目录 HYPERLINK l 第一部分总说明 第一部分总总说明 HYPERLINK l 第二部分会计科目名称和编号 第二部分会会计科目名名称和编号号 HYPERLINK l 第三部分会计科目使用说明 第三部分会会计科目使使用说明 HYPERLINK l 第四部分会计报表格 第四部分会会计报表格格式 HYPERLINK l 第五部分会计报表编制说明 第五部分会会计报表编编制说明 HYPERLINK l 第六部分成本报表参考格式 第六部分成成本报表参参考格式第一部分总总说明一、为了规规范医院的的会计核算算，保证会会计信息的的真实、完

2、完整，根据据中华人人民共和国国会计法、事业单单位会计准准则及国家家有关法律律法规的规规定，制定定本制度。二、本制度度适用于中中华人民共共和国境内内各级各类类独立核算算的公立医医院（以下下简称医院院），包括括综合医院院、中医院院、专科医医院、门诊诊部（所）、疗养院等等，不包括括城市社区区卫生服务务中心（站站）、乡镇镇卫生院等等基层医疗疗卫生机构构。企业事业单单位、社会会团体及其其他社会组组织举办的的非营利性性医院可参参照本制度度执行。三、医院会会计采用权权责发生制制基础。医院会计要要素包括资资产、负债债、净资产产、收入和和费用。四、医院应应当按照下下列规定运运用会计科科目：（一）医院院应当按照照

3、本制度的的规定，设设置和使用用会计科目目。在不影影响会计处处理和编报报会计报表表的前提下下，可以自自行设置本本制度规定定之外的明明细科目。（二）本制制度统一规规定会计科科目的编号号，以便于于编制会计计凭证、登登记账簿、查阅账目目，实行会会计信息化化管理。医医院不得随随意打乱重重编。（三）医院院在编制会会计凭证、登记会计计账簿时，应应当填列会会计科目的的名称，或或者同时填填列会计科目目的名称和和编号，不不得只填列列科目编号号、不填列列科目名称称。五、医院财财务报告是是反映医院院某一特定定日期的财财务状况和和某一会计计期间的收收入费用、现金流量量等的书面面文件。医医院财务报报告由会计计报表、会会计

4、报表附附注和财务务情况说明明书组成。六、医院财财务报告分分为中期财财务报告和和年度财务务报告。以以短于一个个完整的会会计年度的的期间（如如季度、月月度）编制制的财务报报告称为中中期财务报报告。年度度财务报告告则是以整整个会计年年度为基础础编制的财财务报告。医院对外提提供的年度度财务报告告应按有关关规定经过过注册会计计师审计。七、医院对对外提供的的财务报告告的内容、会计报表表的种类和和格式、会会计报表附附注应予披披露的主要要内容等，由由本制度规规定；医院院内部管理理需要的会会计报表由由医院自行行规定。八、医院财财务报告中中的会计报报表包括资资产负债表表、收入费费用总表、现金流量量表、财政政补助收

5、支支情况表以以及有关附附表。医院应当根根据本制度度有关会计计报表的编编制基础、编制依据据、编制原原则和方法法的要求，对对外提供真真实、完整整的会计报报表。医院院不得违反反规定，随随意改变会会计报表的的编制基础础、编制依依据、编制制原则和方方法，不得得随意改变变本制度规规定的会计计报表有关关数据的会会计口径。医院会计报报表应当根根据登记完完整、核对对无误的账账簿记录和和其他有关关资料编制制，要做到到数字真实实、计算准准确、内容容完整、报报送及时。九、医院会会计报表附附注是为便便于会计报报表使用者者理解会计计报表的内内容而对会会计报表的的编制基础础、编制依依据、编制制原则和方方法及主要要项目等所所

6、作的解释释。医院会会计报表附附注至少应应当包括下下列内容：（一）遵循循医院会会计制度的声明；（二）重要要会计政策策、会计估估计及其变变更情况的的说明；（三）重要要资产转让让及其出售售情况的说说明；（四）重大大投资、借借款活动的的说明；（五）会计计报表重要要项目及其其增减变动动情况的说说明；（六）以前前年度结余余调整情况况的说明；（七）有助助于理解和和分析会计计报表需要要说明的其其他事项。十、医院财财务情况说说明书至少少应当对医医院的下列列情况做出出说明：（一）业务务开展情况况；（二）年度度预算执行行情况；（三）资产产利用、负负债管理情情况；（四）成本本核算及控控制情况；（五）绩效效考评情况况；

7、（六）需要要说明的其其他事项。医院财务情情况说明书书中对上述述事项（四四）的说明明应附有成成本报表（成成本报表参参考格式参参见本制度度第六部分分）。十一、医院院对外提供供的财务报报告应当由由单位负责责人和主管管会计工作作的负责人人、会计机机构负责人人（会计主主管人员）签签名并盖章章；设置总总会计师的的单位，还还应当由总总会计师签签名并盖章章。十二、医院院会计机构构设置、会会计人员配配备、会计计档案管理理、内部会会计监督与与控制以及及相关会计计基础工作作等，按照照中华人人民共和国国会计法、会计基基础工作规规范、会计计档案管理理办法等规规定执行。十三、医院院对基本建建设投资的的会计核算算除按照本本

8、制度执行行外，还应应按国家有有关规定单单独建账、单独核算算。十四、本制制度由财政政部负责解解释。十五、本制制度自20011 年年7 月1 日起在在公立医院院改革国家家联系试点点城市施行行，自20012 年年1 月1 日起在在全国施行行。19998 年11 月17 日财财政部、卫卫生部印发发的医院院会计制度度（财会会字19998558 号）同同时废止。第二部分会会计科目名名称和编号号 序号 编号号 名称 一、资产类类 1 10001 库存存现金 2 10002 银行行存款 3 10003 零余余额账户用用款额度 4 10004 其他他货币资金金 5 11001 短期期投资 6 12001 财政政

9、应返还额额度 1200101 财政直接接支付 1200102 财政授权权支付 7 12111 应收收在院病人人医疗款 8 12112 应收收医疗款 9 12115 其他他应收款 10 12221 坏坏账准备 11 12231 预预付账款 12 13301 库库存物资 13 13302 在在加工物资资 14 14401 待待摊费用 15 15501 长长期投资 1500101 股权投资资 1500102 债权投资资 16 16601 固固定资产 17 16602 累累计折旧 18 16611 在在建工程 19 16621 固固定资产清清理 20 17701 无无形资产 21 17702 累累计摊

10、销 22 18801 长长期待摊费费用 23 19901 待待处理财产产损溢 二、负债类类 24 20001 短短期借款 25 21101 应应缴款项 26 22201 应应付票据 27 22202 应应付账款 28 22203 预预收医疗款款 29 22204 预预收职工薪薪酬 30 22205 应应付福利费费 31 22206 应应付社会保保障费 32 22207 应应交税费 33 22209 其其他应付款款 34 23301 预预提费用 35 24401 长长期借款 36 24402 长长期应付款款 三、净资产产类 37 30001 事事业基金 38 31101 专专用基金 39 322

11、01 待待冲基金 3200101 待冲财政政基金 3200102 待冲科教教项目基金金 40 33301 财财政补助结结转（余） 41 33302 科科教项目结结转（余） 42 34401 本本期结余 43 35501 结结余分配 四、收入类类 44 40001 医医疗收入 4000101 门诊收入入 4000102 住院收入入 45 41101 财财政补助收收入 4100101 基本支出出 4100102 项目支出出 46 42201 科科教项目收收入 47 43301 其其他收入 五、费用类类 48 50001 医医疗业务成成本 49 51101 财财政项目补补助支出 50 52201 科

12、科教项目支支出 51 53301 管管理费用 52 53302 其其他支出 第三部分会会计科目使使用说明一、资产类类1001 库存现金金一、本科目目核算医院院的库存现现金。二、医院应应当严格按按照国家有有关现金管管理的规定定收支现金金，并按照照本制度规规定核算现现金的各项项收支业务务。三、库存现现金的主要要账务处理如下下：（一）从银银行提取现现金，按照照提取金额额，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”科科目；将现现金存入银银行，按照照存入金额额，借记“银行存款款”科目，贷记本科目。（二）从零零余额账户户中提取现现金，借记记本科目，贷贷记“零余余额账户用用款额度”科目。（三）因支支付内部职职工出差

13、等等原因所需需的现金，按按照借出金金额，借记记“其他应应收款”科科目，贷记记本科目；收到出差差人员交回回的差旅费费剩余款并并结算时，按按实际收回回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（四）因其其他原因收收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、医院应应当设置“现金日记记账”，按按照业务发发生顺序逐逐笔登记。每日终了了，应当计计算当日的的现金收入入合计数、现金支出出合计数和和结余数，并并将结余数数与实际库库存数核对对，做到账账款相符。每日账款核核对中发现现现金溢余余或短缺的的，应当及及时进行处处理。如发发现

14、现金溢溢余，属于于应支付给给有关人员员或单位的的部分，借借记本科目目，贷记“其他应付付款”科目目；属于无无法查明的的其他原因因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映医院实实际持有的的库存现金金。1002 银行存款款一、本科目目核算医院院存入银行行的各种存存款。医院的银行行本票存款款、银行汇汇票存款、信用卡存存款等在“其他货币币资金”科科目核算，不不在本科目目核算。二、医院应应当严格按按照国家有有关支付结结算办法

15、的的规定办理理银行存款款收支业务务，并按照照本制度规规定核算银银行存款的的各项收支支业务。三、银行存存款的主要要账务处理如下下：（一）将款款项存入银银行，借记记本科目，贷贷记“库存存现金”、“应收医医疗款”、“医疗收收入”、“科教项目目收入”等等科目。（二）提取取和支出存存款时，借借记“库存存现金”、“应付账账款”、“医疗业务务成本”、“科教项项目支出”、“管理理费用”等等科目，贷贷记本科目目。四、医院发发生外币业业务的，应应当按照业业务发生当当日（或当当期期初）的的即期汇率率，将外币币金额折算算为人民币币记账，并并登记外币币金额和汇汇率。期末，各种种外币账户户的外币余余额应当按按照期末汇汇率

16、折合为为人民币。按照期末末汇率折合合的人民币币金额与原原账面人民民币金额之之间的差额额，作为汇汇兑损益计计入当期管管理费用。（一）以外外币购入库库存物资、设备等，按按照购入当当日（或当当期期初）的的即期汇率率将支付的的外币或应应支付的外外币折算为为人民币金金额，借记记“固定资资产”、“库存物资资”等科目目，贷记本本科目、“应付账款款”等科目目的外币账账户。（二）会计计期末，根根据各外币币账户按期期末汇率调调整后的人人民币余额额与原账面面人民币余余额的差额额，作为汇汇兑损益，借借记或贷记记本科目、“应付账账款”等科科目，贷记记或借记“管理费用用其他他费用”科科目。五、医院应应当按开户户银行、存存

17、款种类及及币种等，分分别设置“银行存款款日记账”，按照业业务的发生生顺序逐笔笔登记，每每日终了应应结出余额额。“银行行存款日记记账”应定定期与“银银行对账单单”核对，至至少每月核核对一次。月度终了了，医院银银行存款账账面余额与与银行对账账单余额之之间如有差差额，必须须逐笔查明明原因并进进行处理，按按月编制“银行存款款余额调节节表”，调调节相符。六、本科目目期末借方方余额，反反映医院实实际存放在在银行的款款项。1003 零余额账账户用款额额度一、本科目目核算实行行国库集中中支付的医医院根据财财政部门批批复的用款款计划收到到的零余额额账户用款款额度。二、零余额额账户用款款额度的主主要账务处理如下下

18、：（一）在财财政授权支支付方式下下，收到授授权支付到到账额度时时，根据收收到的额度度金额，借借记本科目目，贷记“财政补助助收入”科科目。（二）支用用零余额账账户用款额额度时，按按照支付金金额，借记记“医疗业业务成本”、“财政政项目补助助支出”等等科目，贷贷记本科目目；对于支支用额度为为购建固定定资产、无无形资产或或购买药品品等库存物物资发生的的支出，还还应借记“在建工程程”、“固固定资产”、“无形形资产”、“库存物物资”等科科目，贷记记“待冲基基金待待冲财政基基金”科目目。（三）从零零余额账户户提取现金金时，借记记“库存现现金”科目目，贷记本本科目。（四）年度度终了，依依据代理银银行提供的的对

19、账单中中的注销额额度，借记记“财政应应返还额度度财政政授权支付付”科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。医院依据下下年初代理理银行提供供的额度恢恢复到账通通知书中的的恢复额度度，借记本本科目，贷贷记“财政政应返还额额度财财政授权支支付”科目目。下年度度医院收到到财政部门门批复的上上年末未下下达零余额额账户用款款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。三、本科目目期末借方方余额，反反映医院尚尚未支用的的零余额账账户用款额度。本科科目年末应应无余额

20、。1004 其他货币币资金一、本科目目核算医院院的银行本本票存款、银行汇票票存款、信信用卡存款款等各种其其他货币资资金。二、本科目目应设置“银行本票票存款”、“银行汇汇票存款”、“信用用卡存款”等明细科科目，进行行明细核算算。三、其他货货币资金的的主要账务务处理如下下：（一）将款款项交存银银行取得银银行本票、银行汇票票，按照取取得的银行行本票、银银行汇票金金额，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”科科目。使用用银行本票票、银行汇汇票发生支支付，按照照实际支付付金额，借借记“库存存物资”等等科目，贷贷记本科目目。如有余余款或因本本票、汇票票超过付款款期等原因因而退回款款项，按照照退款金额额，借记“

21、银行存款款”科目，贷记本科目。（二）将款款项交存银银行取得信信用卡，按按照交存金金额，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”科科目。用信信用卡购物物或支付有有关费用，借借记有关科目目，贷记本本科目。医医院信用卡卡在使用过过程中，需需向其账户户续存资金金的，按照照续存金额额，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”科科目。四、医院应应加强对其其他货币资资金的管理理，及时办办理结算，对对于逾期尚尚未办理结结算的银行行汇票、银银行本票等等，应按规规定及时转转回，按上上述规定进进行相应账账务处理。五、本科目目期末借方方余额，反反映医院实实际持有的的其他货币币资金。1101 短期投资资一、本科目目核算医院院购入能

22、随随时变现并并且持有时时间不准备备超过1年（含1 年）的投投资，主要要指短期国国债。二、本科目目应按债券券的种类设设置明细账账，进行明明细核算。三、短期投投资的主要要账务处理如下下：（一）医院院的短期投投资在取得得时，应当当按照取得得时的实际际成本（包包括购买价价款以及税税金、手续续费等相关关费用）作作为投资成成本，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”等等科目。（二）短期期投资持有有期间收到到利息等投投资收益时时，按实际际收到的金金额，借记记“银行存存款”等科科目，贷记记“其他收收入投投资收益”科目。（三）出售售短期投资资或到期收收回短期债债券本息，按按实际收到到的金额，借借记“银行行存款”科科

23、目，按出出售或收回回短期投资资的成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“其他收入投资收益”科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映医院持持有的短期期投资的实实际成本。1201 财政应返返还额度一、本科目目核算实行行国库集中中支付的医医院应收财财政返还的的资金额度度。二、本科目目应设置“财政直接接支付”和和“财政授授权支付”两个明细细科目，进进行明细核核算。三、财政应应返还额度度的主要账账务处理如下下：（一）财政政直接支付付年度终了，医医院根据本本年度财政政直接支付付预算指标标数与当年年财政直接接支付实际际支出数的的差额，借借记本科目目（财政直直接支付），贷贷记“财政政补助收入入”科目。下年度财

24、政政直接支付付上年未支支付的预算算指标数时时，借记相相关科目，贷记记本科目（财财政直接支支付）。（二）财政政授权支付付年度终了，医医院依据代代理银行提提供的对账账单中的注注销额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。下年初，医医院依据代代理银行提提供的额度度恢复到账账通知书中中的恢复额额度，借记记“零余额额账户用款款额度”科科目，贷记记本科目（财财政授权支支付）。下下年度医院院收到财政政部门批复复的上年末末未下达零零余额账户户用款额

25、度度时，借记记“零余额额账户用款款额度”科科目，贷记记本科目（财财政授权支支付）。四、本科目目期末借方方余额，反反映医院应应收财政返返还的资金金额度。1211 应收在院病病人医疗款款一、本科目目核算医院院因提供医医疗服务而而应向住院院病人收取取的医疗款款。二、医院应应当按照住住院病人对对应收在院院病人医疗疗款进行明明细核算。三、应收在在院病人医疗疗款的主要要账务处理如下下：（一）发生生应收住院院病人医疗疗款时，按按照应收未未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。（二）住院院病人办理理出院手续续，结算医医疗费时，如如病人应付付的医疗款款金额大于于其预交金金额，应按按病人补付付金额，借借记“库

26、存存现金”、“银行存存款”等科科目，按病病人预交金金额，借记记“预收医医疗款”科科目，按病病人应付的的医疗款金金额，贷记记本科目；如病人应应付的医疗疗款金额小小于其预交交金额，应应按病人预预交金额，借借记“预收收医疗款”科目，按按病人应付付的医疗款款金额，贷贷记本科目目，按退还还给病人的的差额，贷贷记“库存存现金”、“银行存存款”等科科目。结转转住院病人人自负部分分以外的应应收医疗款款或结转病病人结算欠欠费，按应应收在院病病人医疗款款总额中扣扣除病人自自负部分以以外的金额额，或病人人结算欠费费金额，借借记“应收收医疗款”科目，贷贷记本科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映医院尚尚未结算的的

27、应收在院院病人医疗疗款。1212 应收医疗疗款一、本科目目核算医院院因提供医医疗服务而而应向门诊诊病人、出出院病人、医疗保险险机构等收收取的医疗疗款。二、本科目目应当按照照门诊病人人、出院病病人、医疗疗保险机构构等设置明明细账，进进行明细核核算。三、应收医医疗款的主主要账务处理如下下：（一）结算算门诊病人人医疗费时时，发生病病人欠费的的，按应收收未收金额额，借记本本科目，贷贷记“医疗疗收入”科科目。门诊病人发发生的医疗疗费中应由由医疗保险险机构等负负担的部分分，借记本本科目，贷贷记“医疗疗收入”科科目。（二）住院院病人办理理出院手续续结算医疗疗费时，结结转出院病病人自负部部分以外的的应收医疗疗

28、款或结转转出院病人人结算欠费费，按应收收在院病人人医疗款总总额中扣除除病人自负负部分以外外的金额，或或病人结算算欠费金额额，借记本本科目，贷贷记“应收收在院病人人医疗款”科目。（三）收到到病人等交交来的医疗疗欠费时，按按照实际收收到的金额额，借记“银行存款款”、“库库存现金”等科目，贷记本科目。（四）同医医疗保险机机构结算应应收医疗款款时，按照照实际收到到的金额，借借记“银行行存款”科科目，按照照医院因违违规治疗等等管理不善善原因被医医疗保险机机构拒付的的金额，借借记“坏账账准备”科科目，按照照应收医疗疗保险机构构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入

29、（结算差额）”科目。四、医院应应当于每年年年度终了了，对应收收医疗款进进行全面检检查，计提提坏账准备备。对于账账龄超过规规定年限、确认无法法收回的应应收医疗款款，应当按按照有关规规定报经批批准后，按按照无法收收回的应收收医疗款金金额，借记记“坏账准准备”科目目，贷记本本科目。如果已转销销的应收医医疗款在以以后期间又又收回，应应按实际收收回的金额额，借记本本科目，贷贷记“坏账账准备”科科目；同时时，借记“银行存款款”等科目目，贷记本本科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映医院尚尚未收回的的应收医疗疗款金额。1215 其他应收收款一、本科目目核算医院院除财政应应返还额度度、应收在在院病人医疗疗款

30、、应收收医疗款、预付账款款以外的其其他各项应应收、暂付付款项，包包括职工预预借的差旅旅费、拨付付的备用金金、应向职职工收取的的各种垫付付款项、应应收长期投投资的利息息或利润等等。二、本科目目应按其他他应收款的的项目分类类以及不同同的债务人人设置明细细账，进行行明细核算算。三、其他应应收款的主主要账务处理如下下：（一）持有有长期股权权投资期间间，被投资资单位宣告告分派利润润时，按应应享有的份份额，借记记本科目，贷贷记“其他他收入投资收益益”科目。实际收到到所分派的的利润，按按照实际收收到的金额额，借记“银行存款款”科目，贷记本科目。（二）持有有的分期付付息、到期期还本的长长期债券投投资，已到到付

31、息期而而尚未领取取的利息，应应于确认利利息收入时时，借记本本科目，贷贷记“其他他收入投资收益益”科目。实际收到到利息，按按实际收到到的金额，借借记“银行行存款”科科目，贷记记本科目。到期一次还还本付息的的长期债券券投资应收收取的利息息，在“长长期投资”科目核算算，不在本本科目核算算。（三）发生生的其他各各种应收、暂付款项项等，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”、“库存现现金”等科科目；收回回或转销各各种款项时时，借记“库存现金金”、“银银行存款”等科目，贷记本科目。实行定额备备用金制度度的医院，对对于领用的的备用金应应定期向财财会部门报报销。财会会部门根据据报销数用用现金补足足备用金定定额时，

32、借借记有关科目目，贷记“库存现金金”、“银银行存款”科目，报报销数和拨拨补数都不不再通过本本科目核算算。四、医院应应当于每年年年度终了了，对其他他应收款进进行全面检检查，计提提坏账准备备。对于账账龄超过规规定年限、确认无法法收回的其其他应收款款，应当按按照有关规规定报经批批准后，按按照无法收收回的其他他应收款金金额，借记记“坏账准准备”科目目，贷记本本科目。如果已转销销的其他应应收款在以以后期间又又收回，应应按实际收收回的金额额，借记本本科目，贷贷记“坏账账准备”科科目；同时时，借记“银行存款款”等科目目，贷记本本科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映医院尚尚未收回的的其他应收收款金额。12

33、21 坏账准备备一、本科目目核算医院院对应收医医疗款和其其他应收款款提取的坏坏账准备。二、医院应应当于每年年年度终了了，对应收收医疗款和和其他应收收款进行全全面检查，分分析其可收收回性，对对预计可能能产生的坏坏账损失计计提坏账准准备、确认认坏账损失失并计入当当期管理费费用。三、医院可可以采用应应收款项余余额百分比比法、账龄龄分析法、个别认定定法等方法法计提坏账账准备。坏坏账准备提提取方法一一经确定，不不得随意变变更。如需需变更，应应当按照规规定权限报报经批准，并并在会计报报表附注中中予以说明明。四、当期应应补提或冲冲减的坏账账准备金额额的计算公公式如下：当期应补提提或冲减的的坏账准备备=当期按

34、应应收医疗款款和其他应应收款计算算应计提的的坏账准备备金额-本科目贷贷方余额（或或+本科目借借方余额）五、坏账准准备的主要要账务处理如下下：（一）提取取坏账准备备时，借记记“管理费费用”科目目，贷记本本科目；冲冲减坏账准准备时，借借记本科目目，贷记“管理费用用”科目。（二）医院院同医疗保保险机构结结算时，存存在医院因因违规治疗疗等管理不不善原因被被医疗保险险机构拒付付情况的，按按照拒付金金额，借记记本科目，贷贷记“应收收医疗款”科目。（三）对于于账龄超过过规定年限限并确认无无法收回的的应收医疗疗款或其他他应收款，应应当按照有有关规定报报经批准后后，按照无无法收回的的应收款项项金额，借借记本科目

35、目，贷记“应收医疗疗款”、“其他应收收款”科目目。如果已转销销的应收医医疗款、其其他应收款款在以后期期间又收回回，按照实实际收回的的金额，借借记“应收收医疗款”、“其他他应收款”科目，贷贷记本科目目；同时，借借记“银行行存款”等等科目，贷贷记“应收收医疗款”、“其他他应收款”科目。六、本科目目期末贷方方余额，反反映医院提提取的坏账账准备金额额。1231 预付账款款一、本科目目核算医院院预付给商商品供应单单位或者服服务提供单单位的款项项。二、本科目目应按商品品供应单位位或服务提提供单位设设置明细账账，进行明明细核算。三、预付账账款的主要要账务处理如下下：（一）因采采购设备等等而预付款款项时，按按

36、照实际预预付的金额额，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”等等科目。（二）收到到所购设备备等时，按按照应计入入购入资产产成本的金金额，借记记“固定资资产”等科科目，按预预付的款项项，贷记本本科目，按按退回或补补付的款项项，借记或或贷记“银银行存款”等科目。四、医院应应当于每年年年度终了了，对预付付账款进行行检查。如如果有确凿凿证据表明明预付账款款并不符合合预付款项项性质，或或者因供货货单位破产产、撤销等等原因已无无望再收到到所购货物物的，应当当先将其转转入其他应应收款，然然后再按规规定进行处处理。预付付账款转入入其他应收收款前后的的账龄可连连续计算。将预付账账款账面余余额转入其其他应收款款时，借

37、记记“其他应应收款”科科目，贷记记本科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映医院实实际预付尚尚未结算的的款项。1301 库存物资资一、本科目目核算医院院为开展医医疗服务及及其辅助活活动而储存存的药品、卫生材料料、低值易易耗品和其其他材料的的实际成本本。二、本科目目应当按照照库存物资资的类别，如如“药品”、“卫生生材料”、“低值易易耗品”、“其他材材料”等设设置一级明明细科目。“药品”一级明细细科目下应应设置“药药库”、“药房”两两个二级明明细科目，并并按“西药药”、“中中成药”、“中草药药”进行明明细核算。医院物资管管理等部门门应当在本本科目明细细账下，按按品名、规规格等设置置数量金额额明细账

38、。三、库存物物资的主要要账务处理如下下：（一）库存存物资在取取得时，应应当以其成成本入账。取得库存存物资单独独发生的运运杂费，能能够直接计计入医疗业业务成本的的，计入医医疗业务成成本；不能能直接计入入医疗业务务成本的，计计入管理费费用。1.外购的的库存物资资，其成本本按照采购购价格（含含增值税额额，下同）确定。外购购的物资验验收入库，按按确定的成成本，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”、“应付账账款”等科科目。使用财政补补助、科教教项目资金金购入的物物资验收入入库，按确确定的成本本，借记本本科目，贷贷记“待冲冲基金”科科目；同时时，按照实实际支出金金额，借记记“财政项项目补助支支出”、“科教项

39、目目支出”等等科目，贷贷记“财政政补助收入入”、“零零余额账户户用款额度度”、“银银行存款”等科目。2.自制的的库存物资资加工完成成并验收入入库，按照照所发生的的实际成本本（包括耗耗用的直接接材料费用用、发生的的直接人工工费用和分分配的间接接费用），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。3.委托外外单位加工工收回的库库存物资，按按照所发生生的实际成成本（包括括加工前发发出物资的的成本和支支付的加工工费），借借记本科目目，贷记“在加工物物资”科目目。4.接受捐捐赠的库存存物资，其其成本比照照同类或类类似物资的的市场价格格或有关凭凭据注明的的金额确定定。接受捐捐赠的物资资验收入库库，按照确确定的成本

40、本，借记本本科目，贷贷记“其他他收入”科科目。（二）库存存物资在发发出时，应应当根据实实际情况采采用个别计计价法、先先进先出法法或者加权权平均法确确定发出物物资的实际际成本。计计价方法一一经确定，不不得随意变变更。1.开展业业务活动领领用或加工工发出库存存物资，按按照其实际际成本，借借记“医疗疗业务成本本”、“管管理费用”、“在加加工物资”等科目，贷记本科目。低值易耗品品应当于内内部领用时时一次性摊摊销，个别别价值较高高或领用报报废相对集集中的，可可采用五五五摊销法。2.药房从从药库领取取药品，按按照领取药药品的成本本，借记本本科目（药药品药药房），贷贷记本科目目（药品药库）。确认药品品收入结

41、转转药品成本本时，按照照发出药品品的实际成成本，借记记“医疗业业务成本”科目，贷贷记本科目目（药品药房）。3.确认卫卫生材料收收入结转材材料成本时时，按照发发出材料的的实际成本本，借记“医疗业务务成本”科科目，贷记记本科目。4.对外捐捐赠发出库库存物资，按按照其实际际成本，借借记“其他他支出”科科目，贷记记本科目。5.使用财财政补助、科教项目目资金形成成的库存物物资，应在在发出、领领用物资时时，按发出出物资对应应的待冲基基金金额，借借记“待冲冲基金”科科目，贷记记本科目。6.低值易易耗品报废废时，按照照报废低值值易耗品的的残料变价价收入扣除除相关处置置费用后的的金额，借借记“库存存现金”、“银

42、行存存款”等科科目，贷记记“医疗业业务成本”、“管理理费用”等等科目或“应缴款项项”科目按规定上缴时。四、医院的的各种库存存物资，应应当定期进进行清查盘盘点，每年年至少盘点点一次。对对于发生的的盘盈、盘盘亏以及变变质、毁损损等物资，应应当先记入入“待处理理财产损溢溢”科目，并并及时查明明原因，根根据管理权权限报经批批准后及时时进行账务务处理：（一）盘盈盈的库存物物资，按比比照同类或或类似物资资的市场价价格确定的的价值，借借记本科目目，贷记“待处理财财产损溢待处理理流动资产产损溢”科科目。报经经批准处理理时，借记记“待处理理财产损溢溢待处处理流动资资产损溢”科目，贷贷记“其他他收入”科科目。（二

43、）盘亏亏、变质、毁损的库库存物资，按按照库存物物资账面余余额减去该该物资对应应的待冲基基金数额后后的金额，借借记“待处处理财产损损溢待待处理流动动资产损溢溢”科目，按按该库存物物资对应的的待冲基金金数额，借借记“待冲冲基金”科科目，按该该库存物资资账面余额额，贷记本本科目。报经批准处处理时，按按照相关待待处理财产产损溢金额额扣除可以以收回的保保险赔偿和和过失人的的赔偿等后后的金额，借借记“其他他支出”科科目，按照照已收回或或应收回的的保险赔偿偿和过失人人赔偿等，借借记“库存存现金”、“银行存存款”、“其他应收收款”等科科目，按照照相关待处处理财产损损溢的账面面余额，贷贷记“待处处理财产损损溢待

44、待处理流动动资产损溢溢”科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映医院库库存物资的的实际成本本。1302 在加工物物资一、本科目目核算医院院自制或委委托外单位位加工的各各种药品、卫生材料料等物资的的实际成本本。二、本科目目应设置“自制物资资”、“委委托加工物物资”两个个一级明细细科目，并并按照物资资类别或品品种设置明明细账，进进行明细核核算。自制药品、卫生材料料等的，应应当在本科科目的相关关明细科目目下归集自自制物资发发生的直接接材料、直直接人工（专专门从事物物资制造工工人的人工工费）等直直接费用；自制多种种药品、卫卫生材料发发生的间接接费用，在在本科目的的“自制物物资”一级级明细科目目下单独设

45、设置“间接接费用”二二级明细科科目予以归归集，会计计期末，再再按一定的的分配标准准和方法，分分配计入有有关药品、卫生材料料的成本。三、在加工工物资的主主要账务处理如下下：（一）自制制物资1.为自制制物资领用用库存药品品、材料等等，借记本本科目（自自制物资药药品、材料料），贷记记“库存物物资”科目目。2.专门从从事物资制制造的人员员发生的直直接人工费费用，借记记本科目（自自制物资药药品、材料料），贷记记“应付职职工薪酬”、“应付付福利费”、“应付付社会保障障费”等科科目。3.为自制制物资发生生其他直接接费用，借借记本科目目（自制物物资药品、材料），贷贷记“银行行存款”等等科目。4为自制制物资发生

46、生的间接费费用，借记记本科目（自自制物资间接费费用），贷贷记“银行行存款”、“应付职职工薪酬”等科目。期末按照受受益对象及及规定的标标准和方法法分配间接接费用时，借记本科目（自制物资药品、材料），贷记本科目（自制物资间接费用）。间接费用一一般可以按按生产工人人工资、生生产工人工工时、机器器工时、耗耗用材料的的数量或成成本、直接接费用（直直接材料和和直接人工工）或药品品、材料产产量等进行行分配。医医院可根据据自己的具具体情况自自行选择分分配方法。分配方法法一经确定定，不得随随意变更。5已经制制造完成并并验收入库库的药品、卫生材料料，按所发发生的实际际成本（包包括耗用的的直接材料料费用、发发生的直

47、接接人工费用用和分配的的间接费用用），借记记“库存物物资”科目目，贷记本本科目（自自制物资）。（二）委托托加工物资资1.发给外外单位加工工的药品、卫生材料料等，按照照其实际成成本，借记记本科目（委委托加工物物资），贷贷记“库存存物资”科科目。2.支付加加工费用，按按实际支付付的金额，借记本科目（委托加工物资），贷记“银行存款”等科目。3.委托加加工完成的的药品、卫卫生材料等等验收入库库，按加工工前发出物物资的成本本和加工成成本，借记记“库存物物资”科目目，贷记本本科目（委委托加工物物资）。四、本科目目期末借方方余额，反反映医院自自制或委托托外单位加加工但尚未未完工的各各种物资的的实际成本本。1

48、401 待摊费用用一、本科目目核算医院院已经支出出，但应当当由本期和和以后各期期分别负担担的分摊期期在1 年以内内（含1 年）的各各项费用，如如预付保险险费、预付付租金等。二、医院的的待摊费用用应当按照照其受益期期限在1 年内分期期平均摊销销，计入当当期费用。如果某项项待摊费用用已经不能能使医院受受益，应当当将其摊余余价值一次次全部转入入当期费用用。三、本科目目应当按照照摊销费用用种类设置置明细账，进进行明细核核算。四、待摊费费用的主要要账务处理如下下：（一）发生生待摊费用用时，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”等等科目。（二）按照照受益期限限分期平均均摊销时，借借记“医疗疗业务成本本”、“管

49、管理费用”等科目，贷记本科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映医院各各种已支出出但尚未摊摊销的费用用。1501 长期投资资一、本科目目核算医院院持有时间间准备超过过1 年（不不含1 年）的的各种股权权性质的投投资，以及及购入的在在1 年内（含含1 年）不不能变现或或不准备随随时变现的的债权性质质的投资。二、本科目目应当设置置“股权投投资”、“债权投资资”两个一一级明细科科目，并在在一级明细细科目下按按股权投资资被投资单单位和债权权投资的种种类设置明明细账，进进行明细核核算。到期期一次还本本付息的长长期债权投投资，还应应在“债权权投资”一一级明细科科目下设置置“成本”、“应收收利息”两两个明细

50、科科目，进行行明细核算算。三、长期投投资的主要要账务处理如下下：（一）股权权投资1.长期股股权投资在在取得时，应应当按照取取得时的实实际成本作作为其初始始投资成本本。（1）以货货币资金取取得的长期期股权投资资，按照实实际支付的的全部价款款（包括购购买价款以以及税金、手续费等等相关费用用）作为投投资成本，借记本科目（股权投资），贷记“银行存款”等科目。（2）以固固定资产取取得的长期期股权投资资，按照评评估价加上上发生的相相关税费作作为投资成成本，借记记本科目（股股权投资），按按照投出固固定资产已已提的折旧旧，借记“累计折旧旧”科目，按按发生的相相关税费，贷贷记“银行行存款”、“应交税税费”等科科

51、目，按投投出固定资资产的账面面余额，贷贷记“固定定资产”科科目，按其其差额，贷贷记“其他他收入”科科目或借记记“其他支支出”科目目。（3）以已已入账无形形资产取得得的长期股股权投资，按按照评估价价加上发生生的相关税税费作为投投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记“银

52、行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。（4）无偿偿调入的长长期股权投投资，按在在调出单位位的原账面面价值加上上发生的相相关税费作作为其投资资成本，借借记本科目目（股权投投资），按按发生的相相关税费，贷贷记“银行行存款”、“应交税税费”等科科目，按其其差额，贷贷记“其他他收入”科科目。2.长期股股权投资持持有期间，应应当采用成成本法核算算。采用成成本法核算算的长期股股权投资，除除非追加（或或收回）投投资，长期期股权投资资的账面价价值一般保保持不变。被投资单位位宣告分派派利润时，按按照宣告分分派的利润润中属于医医院应享有有的份额，确确认当期投投资收益，借借记“其他他应收款”

53、科目，贷贷记“其他他收入投资收益益”科目。实际收到到利润时，按按照实际收收到的金额额，借记“银行存款款”等科目目，贷记“其他应收收款”科目目。3.处置长长期股权投投资时，按按照实际取取得的价款款，借记“银行存款款”等科目目，按照所所处置长期期股权投资资的账面余余额，贷记记本科目（股股权投资），按按照尚未领领取的已宣宣告分派的的利润，贷贷记“其他他应收款”科目，按按照其差额额，借记或或贷记“其其他收入投资收收益”科目目。（二）债权权投资1.长期债债权投资在在取得时，应应当按照取取得时的实实际成本作作为其初始始投资成本本。（1）以货货币资金购购入的长期期债权投资资，按照实实际支付的的全部价款款（包

54、括购购买价款以以及税金、手续费等等相关费用用）作为其其投资成本本，借记本本科目（债债权投资），贷贷记“银行行存款”等等科目。（2）无偿偿调入的长长期债权投投资，按在在调出单位位的原账面面价值加上上发生的相相关税费作作为其投资资成本，借借记本科目目（债权投投资），按按发生的相相关税费，贷贷记“银行行存款”、“应交税税费”等科科目，按其其差额，贷贷记“其他他收入”科科目。2.长期债债权投资持持有期间，应应当按照票票面价值与与票面利率率按期计算算确认利息息收入。如如为到期一一次还本付付息的债权权投资，借借记本科目目（债权投投资应应收利息），贷贷记“其他他收入投资收益益”科目；如为分期期付息、到到期还

55、本的的债权投资资，借记“其他应收收款”科目目，贷记“其他收入入投资资收益”科科目。3.出售长长期债权投投资或到期期收回长期期债权投资资本息，按按照实际收收到的金额额，借记“银行存款款”等科目目，按照债债券初始投投资成本和和已计未收收利息金额额，贷记本本科目（债债权投资成本、应收利息息）到期一次次还本付息息债券，或本科科目（债权权投资）、“其他应应收款”科科目分期付息息债券，按照其其差额，贷贷记或借记记“其他收收入投投资收益”科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映医院持持有的长期期投资的价价值。1601 固定资产产一、本科目目核算医院院固定资产产的原价。固定资产是是指医院持持有的预计计使用年限

56、限在1 年以上上（不含11 年）、单位价值值在规定标标准以上、在使用过过程中基本本保持原有有物质形态态的有322形资产。单单位价值虽虽未达到规规定标准，但但预计使用用年限在11 年以上上（不含11 年）的的大批同类类物资，应应作为固定定资产管理理。二、医院固固定资产包包括房屋及及建筑物、专用设备备、一般设设备和其他他固定资产产。相关说说明如下：1.对于应应用软件，如如果其构成成相关硬件件不可缺少少的组成部部分，应当当将该软件件价值包括括在所属硬硬件价值中中，一并作作为固定资资产进行核核算；如果果其不构成成相关硬件件不可缺少少的组成部部分，应当当将该软件件作为无形形资产核算算。2.医院的的图书应

57、当当参照固定定资产进行行管理，不不计提折旧旧。三、医院应应当设置“固定资产产登记簿”和“固定定资产卡片片”，按固固定资产类类别、使用用部门和每每项固定资资产设置明明细账，进进行明细核核算。医院院应当在固固定资产明明细账中登登记每项固固定资产原原价中财政政补助资金金、科教项项目资金、其他资金金的金额及及其所占的的比例。出租、出借借或作为担担保的固定定资产，应应设置备查查簿进行登记记。经营租入的的固定资产产，应当另另设辅助簿簿进行登记记，不在本本科目核算算。四、固定资资产的主要要账务处理如下下：（一）固定定资产的取取得医院取得的的固定资产产，应当按按取得时的的实际成本本作为入账账成本。1.外购的的

58、固定资产产，其成本本包括实际际支付的买买价、相关关税费以及及使固定资资产达到交交付使用状状态前所发发生的可直直接归属于于该项资产产的运输费费、装卸费费、安装费费和专业人人员服务费费等。以一笔款项项购入多项项没有单独独标价的固固定资产，按按照各项固固定资产同同类或类似似资产市场场价格的比比例对总成成本进行分分配，分别别确定各项项固定资产产的入账成成本。购入不需要要安装的固固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。购入需要安装的固定资产，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕交付使用时，借记

59、本科目，贷记“在建工程”科目。购入固定资资产扣留质质量保证金金的，应当当在取得固固定资产时时，按照确确定的成本本，借记本本科目不需安装装或“在建建工程”科科目需要安装装，按照实实际支付的的价款，贷贷记“银行行存款”、“应付账账款”等科科目，按照照扣留的质质量保证金金，贷记“其他应付付款”科目目；质保期期满支付质质量保证金金时，借记记“其他应应付款”科科目，贷记记“银行存存款”等科科目。使用财政补补助、科教教项目资金金购入固定定资产的，按按构成固定定资产成本本的支出金金额，借记记本科目不需安装装或“在建建工程”科科目需要安装装，贷记“待冲基金金”科目；同时，借借记“财政政项目补助助支出”、“科教

60、项项目支出”科目，贷贷记“财政政补助收入入”、“零零余额账户户用款额度度”、“银银行存款”等科目。2.自行建建造的固定定资产，其其成本包括括该项资产产完工交付付使用前所所发生的全全部必要支支出。工程程完工交付付使用时，按按自行建造造过程中发发生的实际际支出，借借记本科目目，贷记“在建工程程”科目。3.在原有有固定资产产基础上进进行改建、扩建、大大型修缮后后的固定资资产，其成成本按照原原固定资产产账面价值值（“固定定资产”科科目账面余余额减去“累计折旧旧”科目账账面余额后后的净值）（注注：本制度度所称账面面价值，是是指某会计计科目的账账面余额减减去相关备备抵科目（如如“坏账准准备”、“累计折旧旧