中级实务基础班讲义-2009j

1、第二部分重点、难点的讲解【知识点 5】不附或有条件的重组1.人（1）计算修改其他务的入账价值。条件后的公允价值（即为本金，不考虑利息）作为重组后债（2）重组的账面价值与重组后的入账价值之间的差额（豁免数）确认为重组利得）。重组利得没有影响。重组利得，计入当期损益（营业外收入【注】未来期间应付的利息对计算借：应付账款（重组贷：应付账款营业外收入【提示】“注销旧债，2.债权人（1）计算修改其他的账面余额）重组（公允价值） 重组利得（差额）新债”差额计入营业外收入。条件后的债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值（2）重组后债权的入账价值重组债权的账面余额的差额应当先将该差额冲减减值准备，减值准备以

2、冲减的部分，确认为重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。借：应收账款重组（公允价值）坏账准备（已计提的坏账准备）营业外支出重组损失（借方差额）贷：应收账款（重组债权的账面余额）资产减值损失（贷方差额）【例题】甲公司 207 年 12 月 31 日应收乙公司票据的账面余额为 65 400 元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司连年亏损，周转，不能偿付应于 207 年 12 月 31 日前支付的应付票据。经双方协商，于 208 年 1 月 5 日进行重组。甲公司同意将本金减至 50 000 元；免去人所欠的全部利息；将利率从 4%降低到

3、2%（等于实际利率），并将到期日延至 209 年 12 月 31 日，利息按年支付。该项重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了 5（1）乙公司的账务处理：000 元坏账准备。计算重组利得：应付账款的账面余额减：重组后公允价值重组利得655015400000400重组时的会计分录：借：应付账款贷：应付账款营业外收入65400重组重组利得50 00015 400208 年 12 月 31 日支付利息：借：财务费用1 0000002%）贷：存款1 000（50209 年 12 月 31 日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款财务费

4、用重组50 0001 00051 000贷：存款（2）甲公司的账务处理：计算重组损失：应收账款账面余额减：重组后债权公允价值差额减：已计提坏账准备重组损失655015510400000400000400重组日的会计分录：借：应收账款 营业外支出坏账准备贷：应收账款重组重组损失5010500040000065 400208 年 12 月 31 日收到利息：借：存款1 0000002%）贷：财务费用1 000（50209 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息：借：存款51 0001 00050 000贷：财务费用应收账款重组【知识点 6】附或有条件的重组1.人的会计处理（1）修改后的条款涉

5、及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，负债。人应当将该或有应付金额确认为预计（2）重组利得=重组的账面价值-（重组后的入账价值+预计负债）（3）或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（4）在重组日：借：应付账款贷：应付账款重组（不包括应付利息）预计负债（满足预计负债确认条件）营业外收入重组利得或有应付金额在随后会计期间没有发生，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债贷：营业外收入重组利得或有应付金额在随后会计期间实际发生时：借：预计负债贷：存款（或其他应付款）2.债权

6、人的会计处理（与不附或有条件的处理相同）（1）修改后的条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。借：应收账款重组（不含或有应收和利息）坏账准备营业外支出贷：应收账款资产减值损失重组损失（2）只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益（财务费用）。【提示】与不附或有条件的（1）初始计量重组的区别：对于人而言，修改后的条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组事项中有关预计负债确认条件的，的账面价值与重组后营业外收入。的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为重组利得，计入对债权人而言，修改后的条款中涉

7、及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（2）后续计量：人：或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。债权人：只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益（财务费用）。【知识点 7】混合方式的重组1.无论是从务、非现金资产清偿人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序:重组以现金清偿债、转为资本、修改其他条件等方式的组合进行的，人、债权人应当依次以支付的现金、转让非现金资产公允价值、债权人享有的公允价值，顺条件的规定处序冲减重组理。的账面价值或重组债权的账面余额，最后按照修改其他2.作为债权人，冲减重组债权的账面余额后，

8、在未提减值准备的情况下，将该差额确认重组损失（营业外支出）；如果计提了减值准备，则先冲减减值准备，减值准备为冲减的部分，确认为损失。重组损失；如果冲减后减值准备仍有余额，则抵减当期的资产减值一揽子收到多项资产时需要考虑按公允价值相对比例分配。【例 127】209 年 1 月 10 日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款 130 万元（包括应收取的税额）。至 209 年 12 月 31 日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为1.8 万元。由于甲公司发生财务，无法偿还，与乙公司协商进行重组。210年 1 月 1 日，甲公司与乙公司达成（1）甲公司以材料一批偿还部分备），公允价值为 30 万元，适用重

9、组协议如下：。该批材料的账面价值为 28 万元（未提取跌价准率为 17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2）将 25 万元的转为甲公司的，其中 5 万元为面值。假定转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部扣除实物抵债和股权抵债后剩余的 40%，其余的偿还期延长至 210 年 6 月 30 日。（1）甲公司（人）账务处理重组后的公允价值=130-30（1+17%）-25（1-40%）=41.94（万元）重组利得=130-35.1-25-41.94=27.96（万元）借：应付账款乙公司贷：其他业务收入销售材料130305152041.9427.962828应交税费应交股本资本公积股本溢价（销项税额）应付账款重组乙公司营业外收入重组利得借：