企业所得税法规精要讲解

1、 企业所得税税法规精要要Part 1 应纳纳税收入类类 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号第五条纳纳税人的收收入总额包包括：(一)生产、经经营收入：是指纳税税人从事主主营业务活活动取得的的收入，包包括商品(产品)销销售收入、劳务服务务收入、营营运收入、工程价款款结算收入入、工业性性作业收入入以及其他他业务收入入。(二)财产转让让收入：是是指纳税人人有偿转让让各类财产产取得的收收入，包括括转让固定定资产、有有价证券、股权以及及其他财产产而取得的的收入。(三)利息收入入：是指纳纳税人购买买各种

2、债券券等有价证证券的利息息、外单位位欠款付给给的利息以以及其他利利息收入。(四)租赁收入入：是指纳纳税人出租租固定资产产、包装物物以及其他他财产而取取得的租金金收入。(五)特许权使使用费收入入：是指纳纳税人提供供或者转让让专利权、非专利技技术、商标标权、著作作权以及其其他特许权权的使用权权而取得的的收入。(六)股息收入入：是指纳纳税人对外外投资入股股分得的股股利、红利利收入。(七)其他他收入：是是指除上述述各项收入入之外的一一切收入，包包括固定资资产盘盈收收入，罚款款收入，因因债权人缘缘故确实无无法支付的的应付款项项，物资及及现金的溢溢余收入，教教育费附加加返还款，包包装物押金金收入以及及其他

3、收入入。第五十四条条纳税人人应纳税所所得额的计计算，以权权责发生制制为原则。纳税人人下列经营营业务的收收入可以分分期确定，并并据以计算算应纳税所所得额:(一)以分期收收款方式销销售商品的的，可以按按合同约定定的购买人人应付价款款的日期确确定销售收收入的实现现；(二)建筑、安安装、装配配工程和提提供劳务，持持续时间超超过一年的的，可以按按完工进度度或完成的的工作量确确定收入的的实现；(三)为其他企企业加工、制造大型型机械设备备、船舶等等，持续时时间超过一一年的，可可以按完工工进度或者者完成的工工作量确定定收入的实实现。第五十十五条纳纳税人在基基本建设、专项工程程及职工福福利等方面面使用本企企业的

4、商品品、产品的的，均应作作为收入处处理；纳税税人对外进进行来料加加工装配业业务节省的的材料，如如按合同规规定留归企企业所有的的，也应作作为收入处处理。财政部、国家税务务总局关关于印发企业所得得税若干政政策问题的的规定的的通知财财税1999499号二、关于联联营企业征征税问题(一)对联营企企业生产经经营取得的的所得，一一律先就地地征收所得得税，然后后再进行分分配。联营营企业的亏亏损，由联联营企业就就地按规定定进行弥补补。(二)联营企业业投资方从从联营企业业分回的税税后利润，如如投资方企企业所得税税税率低于于联营企业业，不退还还所得税；如投资方方企业所得得税税率高高于联营企企业，投资资方分回的的税

5、后利润润应按规定定补缴所得得税。补缴缴所得税的的计算公式式如下:1.来来源于联营营企业的应应纳税所得得额=投资资方分回的的利润额(1-联联营企业所所得税税率率)2.应应纳所得税税额=来源源于联营企企业的应纳纳税所得额额投资方适适用税率3.税税收扣除额额=来源于于联营企业业的应纳税税所得额联营企业业所得税税税率4.应应补缴所得得税额=应应纳所得税税额-税收收扣除额三、企业对对外投资分分回的股息息、红利收收入，暂比比照联营企企业的规定定进行纳税税调整。九、关于两两档照顾性性税率对年应纳税税所得额在在3万元(含3万元元)以下的的企业，暂暂减按188%的税率率征收所得得税；年应应纳税所得得额在100万

6、元(含含10万元元)以下至至3万元的的企业，暂暂减按277%的税率率征收所得得税。 国家税税务总局关于企业业所得税几几个具体问问题的通知知国税发发199942229号二、关于从从联营企业业分回的利利润及股息息、红利补补税问题财政部、国国家税务总总局关于企业所得得税若干政政策问题的的规定(94)财税字第第009号号中所说说的投资方方从联营企企业分回的的利润及股股息、红利利补税问题题，是指对对由于地区区间所得税税适用税率率存在差异异问题的处处理，如果果投资方企企业的适用用税率高于于联营企业业的适用税税率，为了了计算简便便，投资方方企业从联联营企业分分回的利润润及股息、红利可以以不并入投投资方企业业

7、应纳税所所得额，而而按上述文文件所列计计算公式补补缴所得税税。如果联联营企业的的适用税率率与投资方方企业适用用税率一致致，但由于于联营企业业享受税收收优惠而实实际执行税税率低于投投资方企业业的，则投投资方从联联营企业分分回的利润润及股息、红利不再再补税。三、企业转转让投资损损益计税问问题企业中途途转让对外外投资所取取得的款项项，高于其其账面价值值的差额，应应计入投资资收益，照照章缴纳所所得税；其其低于账面面价值的差差额，计入入投资损失失。 财政部部、国家税税务总局关于企业业补贴收入入征税等问问题的通知知财税1995581号号一、企业取取得国家财财政性补贴贴和其他补补贴收入，除除国务院、财政部和

8、和国家税务务总局规定定不计入损损益者外，应应一律并入入实际收到到该补贴收收入年度的的应纳税所所得额。二、纳税人人为其他独独立纳税人人提供与本本身应纳税税收入无关关的贷款担担保等，因因被担保方方还不清贷贷款而由该该担保纳税税人承担的的本息等，不不得在担保保企业税前前扣除。三、企业的的一切工资资性支出，包包括企业列列入管理费费的各项补补助等，在在确定计税税工资和挂挂钩工资时时，应全部部计入工资资总额。四、投资方方从联营企企业分回利利润，若投投资方企业业发生亏损损的，应先先用于弥补补亏损，弥弥补亏损后后有盈余的的，应依照照对联营企企业补税的的有关规定定，按投资资方企业法法定税率与与联营企业业适用税率

9、率的差额计计算补税。五、纳税人人根据各省省、自治区区、直辖市市人民政府府统一规定定交纳的残残疾人就业业保障金，可可在企业所所得税税前前扣除。六、企业按按规定向职职工发放的的住房补贴贴和住房困困难补助，在在企业住房房周转金中中开支。企企业交纳的的住房公积积金，在住住房周转金金中列支；不足部分分，经主管管税务局审审核后可在在税前列支支。七、凡设在在经济特区区等各类经经济区域的的外商投资资企业(不不含高新技技术产业开开发区)，适适用15%或24%税率征税税的，其中中方投资者者的分回利利润，按联联营企业分分回利润规规定补税。八、对企业业购买财政政部发行的的公债之利利息所得不不征收企业业所得税。国家计委

10、委发行的国国家重点建建设债券和和中国人民民银行批准准发行的金金融债券应应照章纳税税。 国家税税务总局关于企业业所得税几几个业务问问题的通知知国税发发199942550号三、关于投投资方企业业从联营企企业分回的的税后利润润补税及弥弥补亏损问问题 (一一)投资方方从联营企企业分回的的税后利润润按规定应应补缴所得得税的，如如果投资方方企业发生生亏损，其其分回的利利润可先用用于弥补亏亏损，弥补补亏损后仍仍有余额的的，再按规规定补缴企企业所得税税。(二)中方方企业单位位从中外合合资企业分分回的税后后利润，由由于地区(指经济特特区和浦东东新区)税税率差异，中中方企业应应比照对联联营企业分分回利润的的征税办

11、法法，按规定定补税。 财政部部、国家税税务总局关于减免免及返还的的流转税并并入企业利利润征收所所得税的通通知财税税19994744号对企业减免免或返还的的流转税(含即征即即退、先征征后退)，除除国务院、财政部、国家税务务总局规定定有指定用用途的项目目以外，都都应并入企企业利润，照照章征收企企业所得税税。对直接接减免和即即征即退的的，应并入入企业当年年利润征收收企业所得得税；对先先征税后返返还和先征征后退的，应应并入企业业实际收到到退税或返返还税款年年度的企业业利润征收收企业所得得税。 国家税税务总局关于企业业销售折扣扣在计征所所得税时如如何处理问问题的批复复国税函函发199974472号一、纳

12、税人人销售货物物给购货方方的销售折折扣，如果果销售额和和折扣额在在同一张销销售发票上上注明的，可可按折扣后后的销售额额计算征收收所得税；如果将折折扣额另开开发票，则则不得从销销售额中减减除折扣额额。二、纳税人人销售货物物给购货方方的回扣，其其支出不得得在所得税税前列支。 国家税税务总局关于执行行企业会会计制度需要明确确的有关所所得税问题题的通知国税发2003345号号九、企业发发生的销售售退回，只只要购货方方提供退货货的适当证证明，可冲冲销退货当当期的销售售收入。 国家税税务总局企业债务务重组业务务所得税处处理办法国税发2003306号号第三条 债债务重组包包括以下方方式：（一）以低低于债务计

13、计税成本的的现金清偿偿债务；（二）以非非现金资产产清偿债务务；（三）债务务转换为资资本，包括括国有企业业债转股；（四）修改改其他债务务条件，如如延长债务务偿还期限限、延长债债务偿还期期限并加收收利息、延延长债务偿偿还期限并并减少债务务本金或债债务利息等等；（五）以上上述两种或或者两种以以上方式组组合进行的的混合重组组。第四条 债债务人（企企业）以非非现金资产产清偿债务务，除企业业改组或者者清算另有有规定外，应应当分解为为按公允价价值转让非非现金资产产，再以与与非现金资资产公允价价值相当的的金额偿还还债务两项项经济业务务进行所得得税处理，债债务人（企企业）应当当确认有关关资产的转转让所得（或或损

14、失）；债权人（企企业）取得得的非现金金资产，应应当按照该该有关资产产的公允价价值（包括括与转让资资产有关的的税费）确确定其计税税成本，据据以计算可可以在企业业所得税前前扣除的固固定资产折折旧费用、无形资产产摊销费用用或者结转转商品销售售成本等。第五条 在在以债务转转换为资本本方式进行行的债务重重组中，除除企业改组组或者清算算另有规定定外，债务务人（企业业）应当将将重组债务务的帐面价价值与债权权人因放弃弃债权而享享有的股权权的公允价价值的差额额，确认为为债务重组组所得，计计入当期应应纳税所得得；债权人人（企业）应应当将享有有的股权的的公允价值值确认为该该项投资的的计税成本本。第六条 债债务重组业

15、业务中债权权人对债务务人的让步步，包括以以低于债务务计税成本本的现金、非现金资资产偿还债债务等，债债务人应当当将重组债债务的计税税成本与支支付的现金金金额或者者非现金资资产的公允允价值（包包括与转让让非现金资资产相关的的税费）的的差额，确确认为债务务重组所得得，计入企企业当期的的应纳税所所得额中；债权人应应当将重组组债权的计计税成本与与收到的现现金或者非非现金资产产的公允价价值之间的的差额，确确认为当期期的债务重重组损失，冲冲减应纳税税所得。第七条 以以修改其他他债务条件件进行债务务重组的，债债务人应当当将重组债债务的计税税成本减记记至将来应应付金额，减减记的金额额确认为当当期的债务务重组所得

16、得；债权人人应当将债债权的计税税成本减记记至将来的的应收金额额，减记的的金额确认认为当期的的债务重组组损失。第八条 企企业在债务务重组业务务中因以非非现金资产产抵债或因因债权人的的让步而确确认的资产产转让所得得或债务重重组所得，如如果数额较较大，一次次性纳税确确有困难的的，经主管管税务机关关核准，可可以在不超超过5个纳纳税年度的的期间内均均匀计入各各年度的应应纳税所得得额。第九条 关关联方之间间发生的含含有一方向向另一方转转移利润的的让步条款款的债务重重组，有合合理的经营营需要，并并符合以下下条件之一一的，经主主管税务机机关核准，可可以分别按按照本办法法第四条至至第八条的的规定处理理：（一）经

17、法法院裁决同同意的；（二）有全全体债权人人同意的协协议；（三）经批批准的国有有企业债转转股。第十条 不不符合本办办法第九条条规定条件件的关联方方之间的含含有让步条条款的债务务重组，原原则上债权权人不得确确认重组损损失，而应应当视为捐捐赠，债务务人应当确确认捐赠收收入；如果果债务人是是债权人的的股东，债债权人所作作的让步应应当推定为为企业对股股东的分配配，按照国家税务务总局关于于企业股权权投资业务务若干所得得税问题的的通知（国国税发22000118号号）第一条条第（二）项项的规定处处理。 财政部部、国家税税务总局关于印发发关于执执行企业业会计制度度和相关关会计准则则有关问题题解答（三三）的通通知

18、财会会20003299号 对于因会计计制度及相相关准则就就收益、费费用和损失失的确认、计量标准准与税法规规定的差异异，其处理理原则为：企业在会会计核算时时，应当按按照会计制制度及相关关准则的规规定对各项项会计要素素进行确认认、计量、记录和报报告，按照照会计制度度及相关准准则规定的的确认、计计量标准与与税法不一一致的，不不得调整会会计帐簿记记录和会计计报表相关关项目的金金额。企业业在计算当当期应交所所得税时，应应在按照会会计制度及及相关准则则计算的利利润总额（即即，“利润表”中的“利润总额额”，下同）的的基础上，加加上（或减减去）会计计制度及相相关准则与与税法规定定就某项收收益、费用用或损失确确

19、认和计量量等的差异异后，调整整为应纳税税所得额，并并据以计算算当期应交交所得税。 Part 2 允许许扣除项目目类一、利利息支出 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号第六条 (一)纳税税人在生产产、经营期期间，向金金融机构借借款的利息息支出，按按照实际发发生数扣除除；向非金金融机构借借款的利息息支出，不不高于按照照金融机构构同类、同同期贷款利利率计算的的数额以内内的部分，准准予扣除。金融机构构，是指各各类银行、保险公司司以及经中中国人民银银行批准从从事金融业业务的非银银行金融机机构。利息息支

20、出，是是指建造、购进的固固定资产竣竣工决算投投产后发生生的各项贷贷款利息支支出。向金金融机构借借款利息支支出，包括括向保险企企业和非银银行金融机机构的借款款利息支出出。纳税人除建建造、购置置固定资产产，开发、购置无形形资产，以以及筹办期期间发生的的利息支出出以外的利利息支出，允允许扣除。包括纳税税人之间相相互拆借的的利息支出出。纳税人购买买国债的利利息收入，不不计入应纳纳税所得额额。 国家税税务总局关于企业业所得税若若干业务问问题的通知知国税发发199971991号二、关于逾逾期还款加加收罚息处处理问题纳税人人逾期归还还银行贷款款，银行按按规定加收收的罚息，不不属于行政政性罚款，允允许在税前前

21、扣除。 国家税税务总局关于印发发企业所所得税税前前扣除办法法的通知知国税发发20000844号第三十三条条借款费费用是纳税税人为经营营活动的需需要承担的的、与借入入资金相关关的利息费费用，包括括:(一)长期期、短期借借款的利息息；(二)与债债券相关的的折价或溢溢价的摊销销；(三)安排排借款时发发生的辅助助费用的摊摊销；(四)与借借入资金有有关，作为为利息费用用调整额的的外币借款款产生的差差额。第三十四条条纳税人人发生的经经营性借款款费用，符符合条例对对利息水平平限定条件件的，可以以直接扣除除。为购置置、建造和和生产固定定资产、无无形资产而而发生的借借款，在有有关资产购购建期间发发生的借款款费用

22、，应应作为资本本性支出计计入有关资资产的成本本；有关资资产交付使使用后发生生的借款费费用，可在在发生当期期扣除。纳纳税人借款款未指明用用途的，其其借款费用用应按经营营性活动和和资本性支支出占用资资金的比例例，合理计计算应计入入有关资产产成本的借借款费用和和可直接扣扣除的借款款费用。第三十五条条从事房房地产开发发业务的纳纳税人为开开发房地产产而借入资资金所发生生的借款费费用，在房房地产完工工之前发生生的，应计计入有关房房地产的开开发成本。第三十六条条纳税人人从关联方方取得的借借款金额超超过其注册册资本500%的，超超过部分的的利息支出出，不得在在税前扣除除。第三十七条条纳税人人为对外投投资而借入

23、入的资金发发生的借款款费用，应应计入有关关投资的成成本，不得得作为纳税税人的经营营性费用在在税前扣除除。二、计税税工资 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号第六条 (二)纳税税人支付给给职工的工工资，按照照计税工资资扣除。计计税工资的的具体标准准，在财政政部规定的的范围内，由由省、自治治区、直辖辖市人民政政府规定，报报财政部备备案。计税工资，是是指计算应应纳税所得得额时，允允许扣除的的工资标准准。包括企企业以各种种形式支付付给职工的的基本工资资、浮动工工资，各类类补贴、津津贴、奖金金等。财政

24、部、国家税务务总局关关于印发企业所得得税若干政政策问题的的规定的的通知财财税1999499号五、关于企企业工资的的列支问题题(一)经有关部部门批准实实行工资总总额与经济济效益挂钩钩办法的企企业，其工工资发放在在工资总额额增长幅度度低于经济济效益的增增长幅度、职工平均均工资增长长幅度低于于劳动生产产率增长幅幅度以内的的，在计算算应纳税所所得额时准准予扣除。(二)对饮饮食服务企企业按照国国家规定提提取的提成成工资，在在计算应纳纳税所得额额时准予扣扣除。 国家税税务总局关于企业业所得税几几个业务问问题的通知知国税发发199942550号二、关于实实行工效挂挂钩企业工工资扣除问问题为了便于操操作，对实

25、实行工效挂挂钩企业在在两个低于于范围内提提取的工资资总额，经经主管税务务机关审定定，可按实实际提取数数扣除。企企业将提取取的工资总总额的一部部分用于建建立以丰补补歉的工资资储备基金金，在以后后年度实际际发放时不不得重复扣扣除。企业业工效挂钩钩的基数、比例必须须报经主管管税务机关关审查备案案，其中城城镇集体企企业工效挂挂钩的基数数、比例必必须经主管管税务机关关核准。 财政部部、国家税税务总局关于调整整计税工资资扣除限额额等有关问问题的通知知财税199992588号一、根据近近年来我国国经济发展展和职工工工资增长的的实际情况况，决定将将财政部、国家税务务总局关关于调整计计税工资扣扣除限额的的通知(

26、财税字1996643号号)所规定定计税工资资的人均月月扣除限额额由5500元调整为为800元元。具体扣扣除标准可可由省、自自治区、直直辖市人民民政府根据据当地不同同行业情况况，在上述述限额内确确定，并报报财政部和和国家税务务总局备案案。二、据反映映，一些实实行计税工工资制度的的企业，在在税前列支支工资时，将将与企业生生产经营无无关的人员员也纳入企企业计税工工资人员基基数。根据据企业所得得税暂行条条例及其实实施细则的的规定，并并考虑到目目前企业改改革、减员员增效的实实际情况，企企业在列支支工资时，下下列人员不不得列入计计税工资人人员基数；1.与企业业解除劳动动合同关系系的原企业业职工；2.虽未与

27、与企业解除除劳动合同同关系，但但企业不支支付基本工工资、生活活费的人员员；3.由职工工福利费、劳动保险险费等列支支工资的职职工。 国家税税务总局关于印发发企业所所得税税前前扣除办法法的通知知国税发发20000844号第十七条工资薪金金支出是纳纳税人每一一纳税年度度支付给在在本企业任任职或与其其有雇佣关关系的员工工的所有现现金或非现现金形式的的劳动报酬酬，包括基基本工资、奖金、津津贴、补贴贴、年终加加薪、加班班工资，以以及与任职职或者受雇雇有关的其其他支出。地区补贴、物价补贴贴和误餐补补贴均应作作为工资薪薪金支出。第十八条纳税人发发生的下列列支出，不不作为工资资薪金支出出:(一)雇员员向纳税人人

28、投资而分分配的股息息性所得；(二)根据据国家或省省级政府的的规定为雇雇员支付的的社会保障障性缴款；(三)从已已提取职工工福利基金金中支付的的各项福利利支出(包包括职工生生活困难补补助、探亲亲路费等)；(四)各项项劳动保护护支出；(五)雇员员调动工作作的旅费和和安家费；(六)雇员员离退休、退职待遇遇的各项支支出；(七)独生生子女补贴贴；(八)纳税税人负担的的住房公积积金；(九)国家家税务总局局认定的其其他不属于于工资薪金金支出的项项目。第十九条在本企业业任职或与与其有雇佣佣关系的员员工包括固固定职工、合同工、临时工，但但下列情况况除外:(一)应从从提取的职职工福利费费中列支的的医务室、职工浴室室

29、、理发室室、幼儿园园、托儿所所人员；(二)已领领取养老保保险金、失失业救济金金的离退休休职工、下下岗职工、待岗职工工；(三)已出出售的住房房或租金收收入计入住住房周转金金的出租房房的管理服服务人员。第二十条除另有规规定外，工工资薪金支支出实行计计税工资扣扣除办法，计计税工资扣扣除标准按按财政部、国家税务务总局的规规定执行。第二十一条条经批准准实行工效效挂钩办法法的纳税人人向雇员支支付的工资资薪金支出出，饮食服服务行业按按国家规定定提取并发发放的提成成工资，可可据实扣除除。 关于于国资委监监管企业实实行工效挂挂钩办法工工资税前扣扣除有关管管理问题的的通知国国资发分配配200042009号 三、企

30、业业税前扣除除的计税工工资不得超超过根据经经审核批准准的工效挂挂钩方案提提取的效益益工资总额额。企业在在效益工资资总额范围围内实际发发放的工资资可以税前前扣除；效效益工资中中用于建立立工资储备备部分只能能在实际发发放年度税税前扣除；提取的效效益工资改改变用途的的不得在税税前扣除。三、“三三费” 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号第六条(三)纳税税人的职工工工会经费费、职工福福利费、职职工教育经经费，分别别按照计税税工资总额额的2%、14%、1.5%计算扣除除。 国家税税务总局关于工会会经费

31、税前前扣除问题题的通知国税函200006788号建立工会组组织的企业业、事业单单位、社会会团体，按按每月全部部职工工资资总额的22%向工会会拨交的经经费，凭工工会组织开开具的工工会经费拨拨缴款专用用收据在在税前扣除除。凡不能能出具工工会经费拨拨缴款专用用收据的的，其提取取的职工工工会经费不不得在企业业所得税前前扣除。四、捐赠赠 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号第六条(四)纳税税人用于公公益、救济济性的捐赠赠，在年度度应纳税所所得额3%以内的部部分，准予予扣除。公公益、救济济性的捐赠赠，是

32、指纳纳税人通过过中国境内内非营利的的社会团体体、国家机机关向教育育、民政等等公益事业业和遭受自自然灾害地地区、贫困困地区的捐捐赠。纳税税人直接向向受赠人的的捐赠不允允许扣除。前款所所称的社会会团体，包包括中国青青少年发展展基金会、希望工程程基金会、宋庆龄基基金会、减减灾委员会会、中国红红十字会、中国残疾疾人联合会会、全国老老年基金会会、老区促促进会以及及经民政部部门批准成成立的其他他非营利的的公益性组组织。 国家税税务总局关于企业业所得税几几个具体问问题的通知知国税发发199942229号四、公益性性、救济性性捐赠的计计算企业所得税税暂行条例例规定，企企业的公益益性、救济济性捐赠可可以在应纳纳

33、税所得额额3%以内内的部分予予以扣除，为为计算简便便，现将具具体计算程程序明确如如下:(一)调整整所得额，即即将企业已已在营业外外支出中列列支的捐赠赠额剔除，计计入企业的的所得额；(二)将调调整后的所所得额乘以以3%，计计算出法定定公益性、救济性捐捐赠扣除额额；(三)将调调整后的所所得额减去去法定的公公益性、救救济性捐赠赠扣除额，其其差额为应应纳税所得得额。企业当期发发生的公益益性、救济济性捐赠不不足所得额额的3%的的，应据实实扣除。 国家税税务总局关于执行行企业会会计制度需要明确确的有关所所得税问题题的通知国税发2003345号号二、关于企企业捐赠（一）企业业将自产、委托加工工和外购的的原材

34、料、固定资产产、无形资资产和有价价证券（商商业企业包包括外购商商品）用于于捐赠，应应分解为按按公允价值值视同对外外销售和捐捐赠两项业业务进行所所得税处理理。 企业对外外捐赠，除除符合税收收法律法规规规定的公公益救济性性捐赠外，一一律不得在在税前扣除除。（二）企业业接受捐赠赠的货币性性资产，须须并入当期期的应纳税税所得，依依法计算缴缴纳企业所所得税。（三）企业业接受捐赠赠的非货币币性资产，须须按接受捐捐赠时资产产的入帐价价值确认捐捐赠收入，并并入当期应应纳税所得得，依法计计算缴纳企企业所得税税。企业取取得的捐赠赠收入金额额较大，并并入一个纳纳税年度缴缴税确有困困难的，经经主管税务务机关审核核确认

35、，可可以在不超超过5年的的期间内均均匀计入各各年度的应应纳税所得得。企业接受捐捐赠的存货货、固定资资产、无形形资产和投投资等，在在经营中使使用或将来来销售处置置时，可按按税法规定定结转存货货销售成本本、投资转转让成本或或扣除固定定资产折旧旧、无形资资产摊销额额。五、业务务招待费 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号纳税人按财财政部的规规定支出的的与生产、经营有关关的业务招招待费，由由纳税人提提供确实记记录或单据据，经核准准准予扣除除。 国家税税务总局关于印发发企业所所得税税前前扣除办法法的通

36、知知国税发发20000844号第四十三条条纳税人人发生的与与其经营业业务直接相相关的业务务招待费，在在下列规定定比例范围围内，可据据实扣除:全年销售(营业)收收入净额在在15000万元及其其以下的，不不超过销售售(营业)收入净额额的5；全年销销售(营业业)收入净净额超过11500万万元的，不不超过该部部分的3。第四十四条条纳税人人申报扣除除的业务招招待费，主主管税务机机关要求提提供证明资资料的，应应提供能证证明真实性性的足够的的有效凭证证或资料。不能提供供的，不得得在税前扣扣除。六、保险险和基金 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所

37、得税暂暂行条例实实施细则财法119943号纳税人按国国家有关规规定上交的的各类保险险基金和统统筹基金，包包括职工养养老基金、待业保险险基金等，经经税务机关关审核后，在在规定的比比例内扣除除。纳税人参加加财产保险险和运输保保险，按照照规定缴纳纳的保险费费用，准予予扣除。保保险公司给给予纳税人人的无赔款款优待，应应计入当年年应纳税所所得额。纳税人按国国家规定为为特殊工种种职工支付付的法定人人身安全保保险费，准准予在计算算应纳税所所得额时按按实扣除。 国家税税务总局关于企业业所得税几几个业务问问题的通知知国税发发199942550号四、关于企企业保险费费用的扣除除问题(一)企业业向保险公公司缴纳的的

38、与取得应应税所得有有关的财产产保险等各各种保险费费用，经主主管税务机机关审查核核实，可在在税前扣除除。(二)企业业向政府社社会保障管管理部门缴缴纳的养老老保险、待待业(失业业)保险等等社会保障障性质的保保险费用(或基金)，凡缴纳纳比例、标标准经省级级税务机关关认可的，可可在税前扣扣除。 国家税税务总局关于执行行企业会会计制度需要明确确的有关所所得税问题题的通知国税发2003345号号五、关于养养老、医疗疗、失业保保险（一）企业业为全体雇雇员按国务务院或省级级人民政府府规定的比比例或标准准缴纳的补补充养老保保险、补充充医疗保险险，可以在在税前扣除除。（二）企业业为全体雇雇员按国务务院或省级级人民

39、政府府规定的比比例或标准准补缴的基基本或补充充养老、医医疗和失业业保险，可可在补缴当当期直接扣扣除；金额额较大的，主主管税务机机关可要求求企业在不不低于三年年的期间内内分期均匀匀扣除。七、租赁赁费 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号纳税人根据据生产、经经营需要租租入固定资资产所支付付租赁费的的扣除，分分别按下列列规定处理理:(一)以经营租租赁方式租租入固定资资产而发生生的租赁费费，可以据据实扣除。(二)融资资租赁发生生的租赁费费不得直接接扣除。承承租方支付付的手续费费，以及安安装交付使使用

40、后支付付的利息等等可在支付付时直接扣扣除。 国家税税务总局关于印发发企业所所得税税前前扣除办法法的通知知国税发发20000844号第三十八条条纳税人人以经营租租赁方式从从出租方取取得固定资资产，其符符合独立纳纳税人交易易原则的租租金可根据据受益时间间，均匀扣扣除。第三十九条条纳税人人以融资租租赁方式从从出租方取取得固定资资产，其租租金支出不不得扣除，但但可按规定定提取折旧旧费用。融融资租赁是是指在实质质上转移与与一项资产产所有权有有关的全部部风险和报报酬的一种种租赁。符合下列条条件之一的的租赁为融融资租赁:(一)在租租赁期满时时，租赁资资产的所有有权转让给给承租方；(二)租赁赁期为资产产使用年

41、限限的大部分分(75%或以上)；(三)租赁赁期内租赁赁最低付款款额大于或或基本等于于租赁开始始日资产的的公允价值值。八、固定定资产及累累计折旧 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号纳税人转让让各类固定定资产发生生的费用，允允许扣除。纳税人当期期发生的固固定资产和和流动资产产盘亏、毁毁损净损失失，由其提提供清查盘盘存资料，经经主管税务务机关审核核后，准予予扣除。纳税人的固固定资产，是是指使用期期限超过一一年的房屋屋、建筑物物、机器、机械、运运输工具以以及其他与与生产、经经营有关的的设备、器器具

42、、工具具等。不属属于生产、经营主要要设备的物物品，单位位价值在22000元元以上，并并且使用期期限超过两两年的，也也应当作为为固定资产产。未作为为固定资产产管理的工工具、器具具等，作为为低值易耗耗品，可以以一次或分分期扣除。第三十十条固定定资产的计计价，按下下列原则处处理:(一)建设单位位交来完工工的固定资资产，根据据建设单位位交付使用用的财产清清册中所确确定的价值值计价。(二)自制、自自建的固定定资产，在在竣工使用用时按实际际发生的成成本计价。(三)购入的固固定资产，按按购入价加加上发生的的包装费、运杂费、安装费以以及缴纳的的税金后的的价值计价价。从国外外引进的设设备，按设设备买价加加上进口

43、环环节的税金金、国内运运杂费、安安装费等费费用之后的的价值计价价。(四)以融资租租赁方式租租入的固定定资产，按按照租赁协协议或者合合同确定的的价款加上上运输费、途中保险险费、安装装调试费以以及投入使使用前发生生的利息支支出和汇兑兑损益等费费用之后的的价值计价价。(五)接受赠与与的固定资资产，按发发票所列金金额加上由由企业负担担的运输费费、保险费费、安装调调试费等确确定；无所所附发票的的，按同类类设备的市市价确定。(六)盘盈的固固定资产，按按同类固定定资产的重重置完全价价值计价。(七)接受投资资的固定资资产，应当当按该资产产折旧程度度，以合同同、协议确确定的合理理价格或者者评估确认认的价格确确定

44、。(八)在原有固固定资产基基础上进行行改扩建的的，按照固固定资产的的原价，加加上改扩建建发生的支支出，减去去改扩建过过程中发生生的固定资资产变价收收入后的余余额确定。第三十十一条固固定资产的的折旧，按按下列规定定处理:(一)下列固定定资产应当当提取折旧旧:1.房房屋、建筑筑物；2.在在用的机器器设备、运运输车辆、器具、工工具；3.季季节性停用用和大修理理停用的机机器设备；4.以以经营租赁赁方式租出出的固定资资产；5.以以融资租赁赁方式租入入的固定资资产；6.财财政部规定定的其他应应当计提折折旧的固定定资产。(二)下列固定定资产，不不得提取折折旧:1.土土地；2.房房屋、建筑筑物以外未未使用、不

45、不需用以及及封存的固固定资产；3.以以经营租赁赁方式租入入的固定资资产；4.已已提足折旧旧继续使用用的固定资资产；5.按按照规定提提取维简费费的固定资资产；6.已已在成本中中一次性列列支而形成成的固定资资产；7.破破产、关停停企业的固固定资产；8.财财政部规定定的其他不不得计提折折旧的固定定资产。提前报报废的固定定资产，不不得计提折折旧。(三)提取折旧旧的依据和和方法1.纳纳税人的固固定资产，应应当从投入入使用月份份的次月起起计提折旧旧；停止使使用的固定定资产，应应当从停止止使用月份份的次月起起，停止计计提折旧。2.固固定资产在在计算折旧旧前，应当当估计残值值，从固定定资产原价价中减除，残残值

46、比例在在原价的55%以内，由由企业自行行确定；由由于情况特特殊，需调调整残值比比例的，应应报主管税税务机关备备案。3.固定资资产的折旧旧方法和折折旧年限，按按照国家有有关规定执执行。 财政部部、国家税税务总局关于促进进企业技术术进步有关关财务税收收问题的通通知财工工19996411号四、推进企企业机器设设备的更新新1.企业可可以根据技技术改造规规划和承受受能力，在在国家规定定的折旧年年限区间内内，选择较较短的折旧旧年限。对对在国民经经济中具有有重要地位位、技术进进步快的电电子生产企企业、船舶舶工业企业业、生产“母机”的机械企企业、飞机机制造企业业、汽车制制造企业、化工生产产企业、医医药生产企企

47、业和经财财政部批准准的企业，其其机器设备备可以采用用双倍余额额递减法或或年数总和和法。其他他企业某些些特殊机器器设备，凡凡是符合财财政部行业业财务制度度规定的，也也可以实行行双倍余额额递减法或或年数总和和法。2.根据国国家规定进进行清产核核资的企业业，在综合合考虑企业业承受能力力和技术进进步状况的的基础上，可可按重估后后的固定资资产价值提提取折旧。3.企业技技术改造采采取融资租租赁方法租租入的机器器设备，折折旧年限可可按租赁期期限和国家家规定的折折旧年限孰孰短的原则则确定，但但最短折旧旧年限不短短于3年。4.企业购购入的计算算机应用软软件，随同同计算机一一起购入的的，计入固固定资产价价值；单独

48、独购入的，作作为无形资资产管理，按按法律规定定的有效期期限或合同同规定的受受益年限进进行摊销，没没有规定有有效期限或或受益年限限的，在55年内平均均摊销。 国家税税务总局关于固定定资产评估估增值计提提折旧有关关企业所得得税问题的的批复国国税函11999574号号根据企业所所得税法规规的规定，纳纳税人的各各项资产转转让、销售售所得应并并入应纳税税所得，依依法缴纳企企业所得税税。所谓资资产转让、销售是指指资产所有有权转归接接受方，并并取得相应应的交换价价值(包括括有价证券券)。企业业以实物资资产交换股股权，从税税收角度应应该分解为为资产转让让和投资两两项交易。在企业的的改组活动动中涉及的的资产转让

49、让，不确认认实现所得得，不依法法缴纳企业业所得税，接接受资产的的企业也不不得按评估估确认后的的价值确定定其计税成成本；企业业已按评估估确认价值值调整有关关资产成本本并计提折折旧或摊销销费用的，在在申报纳税税时必须进进行纳税调调整。 国家税税务总局关于印发发企业所所得税税前前扣除办法法的通知知国税发发20000844号第二十二条条纳税人人经营活动动中使用的的固定资产产的折旧费费用、无形形资产和递递延资产的的摊销费用用可以扣除除。第二十三条条纳税人人的固定资资产计价按按细则第三三十条的规规定执行。固定资产产的价值确确定后，除除下列特殊殊情况外，一一般不得调调整:(一)国家家统一规定定的清产核核资；

50、(二)将固固定资产的的一部分拆拆除；(三)固定定资产发生生永久性损损害，经主主管税务机机关审核，可可调整至该该固定资产产可收回金金额，并确确认损失；(四)根据据实际价值值调整原暂暂估价值或或发现原计计价有错误误。第二十四条条纳税人人固定资产产计提折旧旧的范围按按细则第三三十一条的的规定执行行。除另有有规定者外外，下列资资产不得计计提折旧或或摊销费用用:(一)已出出售给职工工个人的住住房和出租租给职工个个人且租金金收入未计计入收入总总额而纳入入住房周转转金的住房房；(二)自创创或外购的的商誉；第二十五条条除另有有规定者外外，固定资资产计提折折旧的最低低年限如下下:(一)房屋屋、建筑物物为20年年

51、；(二)火车车、轮船、机器、机机械和其他他生产设备备为10年年；(三)电子子设备和火火车、轮船船以外的运运输工具以以及与生产产经营有关关的器具、工具、家家具等为55年。第二十六条条对促进进科技进步步、环境保保护和国家家鼓励投资资的关键设设备，以及及常年处于于震动、超超强度使用用或受酸、碱等强烈烈腐蚀状态态的机器设设备，确需需缩短折旧旧年限或采采取加速折折旧方法的的，由纳税税人提出申申请，经当当地主管税税务机关审审核后，逐逐级报国家家税务总局局批准。第二十七条条纳税人人可扣除的的固定资产产折旧的计计算，采取取直线折旧旧法。第二十九条条纳税人人为取得土土地使用权权支付给国国家或其他他纳税人的的土地

52、出让让价款应作作为无形资资产管理，并并在不短于于合同规定定的使用期期间内平均均摊销。第三十一条条纳税人人的固定资资产修理支支出可在发发生当期直直接扣除。纳税人的的固定资产产改良支出出，如有关关固定资产产尚未提足足折旧，可可增加固定定资产价值值；如有关关固定资产产已提足折折旧，可作作为递延费费用，在不不短于5年年的期间内内平均摊销销。符合下列条条件之一的的固定资产产修理，应应视为固定定资产改良良支出:(一)发生生的修理支支出达到固固定资产原原值20%以上；(二)经过过修理后有有关资产的的经济使用用寿命延长长二年以上上；(三)经过过修理后的的固定资产产被用于新新的或不同同的用途。第三十二条条纳税人

53、人对外投资资的成本不不得折旧或或摊销，也也不得作为为投资当期期费用直接接扣除，但但可以在转转让、处置置有关投资资资产时，从从取得的财财产转让收收入中减除除，据以计计算财产转转让所得或或损失。九、坏账账准备 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号纳税人按财财政部的规规定提取的的坏账准备备金和商品品削价准备备金，准予予在计算应应纳税所得得额时扣除除。不建立立坏账准备备金的纳税税人，发生生的坏账损损失，经报报主管税务务机关核定定后，按当当期实际发发生数额扣扣除。纳税人已作作为支出、亏损或坏坏账处理的

54、的应收款项项，在以后后年度全部部或部分收收回时，应应计入收回回年度的应应纳税所得得额。 国家税税务总局关于印发发企业所所得税税前前扣除办法法的通知知国税发发20000844号第四十五条条纳税人人发生的坏坏账损失，原原则上应按按实际发生生额据实扣扣除。经报报税务机关关批准，也也可提取坏坏账准备金金。提取坏坏账准备金金的纳税人人发生的坏坏账损失，应应冲减坏账账准备金；实际发生生的坏账损损失，超过过已提取的的坏账准备备的部分，可可在发生当当期直接扣扣除；已核核销的坏账账收回时，应应相应增加加当期的应应纳税所得得。第四十六条条经批准准可提取坏坏账准备金金的纳税人人，除另有有规定者外外，坏账准准备金提取

55、取比例一律律不得超过过年末应收收账款余额额的5。计提坏坏账准备的的年末应收收账款是纳纳税人因销销售商品、产品或提提供劳务等等原因，应应向购货客客户或接受受劳务的客客户收取的的款项，包包括代垫的的运杂费。年末应收收账款包括括应收票据据的金额。第四十七条条纳税人人符合下列列条件之一一的应收账账款，应作作为坏账处处理:(一)债务务人被依法法宣告破产产、撤销，其其剩余财产产确实不足足清偿的应应收账款；(二)债务务人死亡或或依法被宣宣告死亡、失踪，其其财产或遗遗产确实不不足清偿的的应收账款款；(三)债务务人遭受重重大自然灾灾害或意外外事故，损损失巨大，以以其财产(包括保险险赔款等)确实无法法清偿的应应收

56、账款；(四)债务务人逾期未未履行偿债债义务，经经法院裁决决，确实无无法清偿的的应收账款款；(五)逾期期3年以上上仍未收回回的应收账账款；(六)经国国家税务总总局批准核核销的应收收账款。第四十八条条纳税人人发生非购购销活动的的应收债权权以及关联联方之间的的任何往来来账款，不不得提取坏坏账准备金金。关联方方之间往来来账款也不不得确认为为坏账。十、无形形资产及递递延资产 中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例国国务院令199331377号及中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则财法119943号无形资产是是指纳税人人长期使用用但是没有有实物形态态的资产，包包括专利权权、商标权权、著作权

57、权、土地使使用权、非非专利技术术、商誉等等。递延资资产是指不不能全部计计入当年损损益，应当当在以后年年度内分期期摊销的各各项费用，包包括开办费费、租入固固定资产的的改良支出出等。无形资产按按照取得时时的实际成成本计价，应应区别确定定:(一)投资者作作为资本金金或者合作作条件投入入的无形资资产，按照照评估确认认或者合同同、协议约约定的金额额计价。(二)购入的无无形资产，按按照实际支支付的价款款计价。(三)自行开发发并且依法法申请取得得的无形资资产，按照照开发过程程中实际支支出计价。(四)接受捐赠赠的无形资资产，按照照发票账单单所列金额额或者同类类无形资产产的市价计计价。第三十十三条无无形资产应应

58、当采取直直线法摊销销。受让或或投资的无无形资产，法法律和合同同或者企业业申请书分分别规定有有效期限和和受益期限限的，按法法定有效期期限与合同同或企业申申请书中规规定的受益益年限孰短短原则摊销销；法律没没有规定使使用年限的的，按照合合同或者企企业申请书书的受益年年限摊销；法律和合合同或者企企业申请书书没有规定定使用年限限的，或者者自行开发发的无形资资产，摊销销期限不得得少于100年。第三十十四条企企业在筹建建期发生的的开办费，应应当从开始始生产、经经营月份的的次月起，在在不短于55年的期限限内分期扣扣除。前款所所说的筹建建期，是指指从企业被被批准筹建建之日起至至开始生产产、经营(包括试生生产、试

59、营营业)之日日的期间。开办费是是指企业在在筹建期发发生的费用用，包括人人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记记费以及不不计入固定定资产和无无形资产成成本的汇兑兑损益和利利息等支出出。十一、其其他 财政部部、国家税税务总局关于企业业资产评估估增值有关关所得税处处理问题的的通知财财税19997777号一、纳税人人按照国务务院的统一一规定，进进行清产核核资时发生生的固定资资产评估净净增值，不不计入应纳纳税所得额额。二、纳税人人以非现金金的实物资资产和无形形资产对外外投资，发发生的资产产评估净增增值，不计计入应纳税税所得额。但在中途途或到期转转让、收回回该项资产产时，应将将转让或收收回该项

60、投投资所取得得的收入与与该实物资资产和无形形资产投出出时原账面面价值的差差额计入应应纳税所得得额，依法法缴纳企业业所得税。三、纳税人人在产权转转让过程中中，发生的的产权转让让净收益或或净损失，计计入应纳税税所得额，依依法缴纳企企业所得税税。国有资资产产权转转让净收益益凡按国家家有关规定定全额上交交财政的，不不计入应纳纳税所得额额。四、企业进进行股份制制改造发生生的资产评评估增值，应应相应调整整账户，所所发生的固固定资产评评估增值可可以计提折折旧，但在在计算应纳纳税所得额额时不得扣扣除。 国家税税务总局关于企业业所得税若若干业务问问题的通知知国税发发199971991号四、关于行行业会费能能否在