会计基础讲义第五章

1、会计从业资格考试辅导 会计基础（第五章） 鹤轩会计培训 共 NUMPAGES 45页，第 PAGE 45页第五章借借贷记账法法下主要经经济业务的的账务处理理11.本章主主要讲什么么？本本章主要讲讲解如何编编制会计分分录。通过过会计分录录的处理讲讲明企业的的钱从哪来来（筹），往往哪去（供供应、生产产），产生生增值货币币的经济业业务等过程程；本章共共讲解7项项业务的账账务处理。2.本章的重重点在哪里里？除除了第一节节可不看，其其它各节都都很重要。3.本章应该该怎么学习习？热热恋更更大投入，反反复记忆形形成条件反反射。 第一节企企业的主要要经济业务务 第二节资资金筹集业业务的账务务处理一、所所有者权

2、益益筹资业务务资产 负负债 所有者权权益（11）+1000 +1100（2）+100 +1000负债债筹资形成成债权人的的权益（通通常称为债债务资本），主主要包括企企业向债权权人借入的的资金和结结算形成的的负债资金金等，这部部分资本的的所有者享享有按约收收回本金和和利息的权权利。所有者权权益筹资形形成所有者者的权益（通通常称为权权益资本），包包括投资者者的投资及及其增值，这这部分资本本的所有者者既享有企企业的经营营收益，也也承担企业业的经营风风险；（一）账账户设置属属于资产类类账户，用用以核算企企业存入银银行或其他他金融机构构的各种款款项的增减减变动情况况。该账户户应当按照照开户银行行、存款种

3、种类等分别别进行明细细核算。该账户户借方登记记存入的款款项，贷方方登记提取取或支出的的存款。期期末余额在在借方，反反映企业存存在银行或或其他金融融机构的各各种款项。需要说说明的是银银行汇票存存款、银行行本票存款款、信用卡卡存款、信信用证保证证金存款、存出投资资款、外埠埠存款等，通通过“其他他货币资金金”账户核核算。所所有者权益益类账户：核算企业业接受投资资者投入的的实收资本本。（股份份有限公司司设置“股股本”账户户）按按投资者的的不同设置置明细账户户，进行明明细核算。所有有者投入资资本按照投投资主体的的不同可以以分为国家家资本金、法人资本本金、个人人资本金和和外商资本本金等。（二）账账务处理1

4、.接接受现金资资产投资的的账务处理理【例题题】甲公司司（有限责责任公司）收收到A公司司投资3550 0000元，款款项已存入入银行。正确答案案借借:银行存存款3350 0000贷:实收资本本A公公司 3350 0000 【例题题】A有限限责任公司司由甲乙两两位投资者者投资200万元设立立，每人各各出资100万元。一一年后，AA公司注册册资本增加加到30万万元，并引引入第三位位投资者丙丙加入。按按照投资协协议，新投投资者需缴缴入资金111万元，同同时享有该该公司三分分之一的股股份，A有有限责任公公司已收到到该笔投资资，款项存存入银行。正确答案案借借：银行存存款11贷贷：实收资资本丙丙公司10 资

5、本本公积资本溢价价 11 所所有者权益益类账户：核算企业业收到投资资者出资额额超出其在在注册资本本或股本中中所占份额额的部分，以以及直接计计入所有者者权益的利利得和损失失等。按资本公公积的来源源不同，分分别“资本本溢价（或或股本溢价价）”、“其他资本本公积”进进行明细核核算。【例题题】B股份份有限公司司发行普通通股5 0000万股股，每股面面值1元，每每股发行价价格4元。证券公司司按发行收收入的3%收取佣金金，从发行行收入中扣扣除。假定定收到的股股款已存入入银行。正确答案案发发行收入=5 00004（1-33%）=119 4000（万元元）借借：银行存存款19 400贷贷：股本 5 000 资

6、本本公积股本溢价价144 4000 2.接接受非现金金资产投资资的账务处处理【例题题】丙有限限责任公司司于设立时时收到A公公司作为资资本投入的的非专利技技术一项，该该非专利技技术投资合合同约定价价值为600 0000元，同时时收到B公公司作为资资本投入的的土地使用用权一项，投投资合同约约定价值为为80 0000元。丙公司处处理如下：正确答案案借借：无形资资产非非专利技术术60 0000土地使用用权80 000 贷：实收收资本A公司 600 0000 B公司司 880 0000 【例题题】乙有限限责任公司司于设立时时收到B公公司作为资资本投入的的原材料一一批，该批批原材料投投资合同或或协议约定定

7、价值（不不含可抵扣扣的增值税税进项税额额部分）为为10万元元，增值税税进项税额额为1.77万元。 B公司已已开具了增增值税专用用发票。假假设合同约约定的价值值与公允价价值相符，该该进项税额额允许抵扣扣。乙公司司处理如下下：正确答案案借借：原材料料 10应交交税费应交增值值税（进项项税额）1.7贷贷：实收资资本BB公司 11.77（含税） 【例题题单选题题】有限责责任公司在在增资扩股股时，如有有新投资者者介入，新新介入的投投资者缴纳纳的出资额额超过其在在注册资本本中所占份份额部分，应应记入（ ）科目核核算。A.盈余余公积 B.资资本公积C.其其他应付款款 DD.实收资资本正确答案案B答答案解析有

8、限责任任公司在增增资扩股时时，新介入入的投资者者缴纳的出出资额大于于其按约定定比例计算算的在注册册资本中所所占的份额额部分的差差额，计入入资本公积积。3.所所有者权益益转资、撤撤资业务（1）转转资业务资本公公积、盈余余公积 转增资本本资产产 负负债 所有有者权益22000万 2000 实收资资本 1000 资本公公积 3000 盈余余公积 5000 未分分配利润11000不不影响所有有者权益总总额变动。【例题题】某有限限责任公司司按法定程程序办妥增增资手续，以以资本公积积200 000元元转增资本本，同时将将盈余公积积300 000元元转增资本本。假定不不考虑其他他因素，该该企业应该该编制的会

9、会计分录如如下： 正确答案案借借：资本公公积2200 0000盈余余公积300 000 贷：实收收资本500 000（2）减减资业务有限限公司直接注注销借借：实收资资本 贷贷：银行存存款 等（资资产） 股份份公司回购自自己的股票票借借：库存股股（回购成成本）贷：银行存款款 注销股份份借借：股本资本公积积股本本溢价 贷：库库存股二、负负债筹资业业务短短期借款是是指企业为为了满足其其生产经营营对资金的的临时性需需要而向银银行或其他他金融机构构等借入的的偿还期限限在一年以以内（含一一年）的各各种借款。（一）账账户设置（二）账账务处理1.短短期借款的的账务处理理取得得借款：借：银银行存款贷贷：短期借借

10、款归归还借款：借：短期借款款贷：银行行存款（1）不不预提利息息【例例题】甲企企业于20012年33月1日从从银行借入入一笔短期期借款100 0000元，期限限是半年，年年利率是44%，利息息到期直接接支付，不不预提。甲企业业有关的会会计分录如如下： 借入入短期借款款：偿还本息息：借借：短期借借款10 000财财务费用 2000（10 0004%/22） 贷：银行存款款 10 200（2）预预提利息 计提提：先增加加本期费用用，但尚未未支付。【例题题】A股份份有限公司司于20112年1月月1日向银银行借入一一笔生产经经营用短期期借款，共共计1200 0000元，期限限为9个月月，年利率率为4%。

11、根据与银银行签署的的借款协议议，该项借借款的本金金到期后一一次归还，利利息分月预预提，按季季支付。1月月1日借入入短期借款款：借借：银行存存款1200 0000贷：短期期借款1220 0000 计提11-2月份份应付利息息：1200 00004%124400（元元）借借：财务费费用4400贷：应付利息息4000 借：财务务费用400贷贷：应付利利息4400 3月月末支付第第一季度银银行借款利利息（二、三季度相相同）借：应付付利息8000财务费费用4000贷：银行存款款 1 2200 100月1日偿偿还银行借借款本金：借：短期借款款 1120 0000贷：银行存款款 1120 0000 【例题题

12、多选题题】企业从从银行借入入的期限为为3个月的的借款到期期，偿还该该借款利息息时所编制制会计分录录可能涉及及的账户有有（）。A.应付利息息 BB.财务费费用CC.短期借借款 D.银行行存款正确答案案ABDD答案解解析短期期借款在借借入或归还还的时候才才会涉及。2.长长期借款的的账务处理理取得得借款借：银行行存款贷：长期借款款归还还借款借：长期期借款贷：银行存款款【例题题】A企业业为增值税税一般纳税税人，于22009年年11月330日从银银行借入资资金4 0000 0000元，借借款期限为为3年，年年利率为88.4%（到到期一次还还本付息，不不计复利），所所借款项已已存入银行行。A企业业用该借款

13、款于当日购购买不需安安装的生产产用设备一一台。（1）取取得借款时时：借借：银行存存款4 0000 0000贷：长期借款款本金金4 0000 0000 （2）AA企业于22009年年12月331日计提提长期借款款利息。借：财财务费用 28 000贷贷：长期借借款应应计利息 228 0000 20099年12月月31日计计提的长期期借款利息息4 0000 000088.4%12228 0000（元）2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。（3）22012年年11月330日，企企业偿还该该笔银行借借款本息。借借：长期借借款本本金 4 0000 0000应应计利息 9800 0000财务

14、费用用 28 000贷贷：银行存存款 5 0008 0000 【例题题单选题题】下列表表述中正确确的是（）。A.计提提的短期借借款利息通通过“短期期借款”核核算，计提提的长期借借款利息通通过“长期期借款”核核算BB.计提的的短期借款款利息和长长期借款利利息均通过过“应付利利息”核算算C.计提的短短期借款利利息通过“短期借款款”核算，计计提的长期期借款利息息通过“应应付利息”核算D.计提提的短期借借款利息通通过“应付付利息”核核算，计提提的长期借借款利息通通过“应付付利息”或或“长期借借款”核算算正确答案案D答答案解析计提的短短期借款利利息通过“应付利息息”核算，计计提的长期期借款利息息如果是到

15、到期一次还还本付息，则则通过“长长期借款应计利利息”，如如果是分期期付息，则则通过“应应付利息”核算。 第三节固固定资产业业务的账务务处理一、固固定资产概概念与特征征二、固固定资产的的成本固定资产产的成本是是指企业购购建某项固固定资产达达到预定可可使用状态态前所发生生的一切合合理、必要要的支出。自行建建造：以建建造该固定定资产达到到预定可使使用状态前前所发生的的全部支出出作为其入入账价值。外购固固定资产：包括购买买价款、相相关税费、使固定资资产达到预预定可使用用状态前所所发生的可可归属于该该项资产的的运输费、装卸费、安装费和和专业人员员服务费等等。相相关税费：关税进进口消费税税增值值税：200

16、09 年年1月1日日增值税转转型改革后后，企业购购建（包括括购进、接接受捐赠、实物投资资、自制、改扩建和和安装）生生产用固定定资产发生生的增值税税进项税额额可以从销销项税额中中抵扣，支支付的进项项税额不计计入固定资资产成本。【例题题】甲公司司购入一台台不需要安安装即可投投入使用的的设备，取取得的增值值税专用发发票上注明明的设备价价款为300 0000元，增值值税额为55 1000元，另支支付运输费费300元元，包装费费400元元，款项以以银行存款款支付。甲甲公司属于于增值税一一般纳税人人。【例题题单选题题】增值税税一般纳税税人购进设设备所支付付的增值税税款应记入入（）。A.物资采购购 BB.固

17、定资资产CC.应交税税费 D.在建建工程正确答案案C答答案解析企业购建建（包括购购进、接受受捐赠、实实物投资、自制、改改扩建和安安装）生产产用固定资资产发生的的增值税进进项税额可可以从销项项税额中抵抵扣，支付付的进项税税额不计入入固定资产产成本。三、固固定资产折折旧（一一）概念固定资资产折旧是是指在固定定资产使用用寿命内，按按照确定的的方法对应应计折旧额额进行的系系统分摊。（二）影影响折旧的的因素【例题题】20113年1月月1日，固固定资产原原值1000万，预计计残值收入入15万，预预计清理费费用5万，预预计使用99年。应计折旧旧额1000（1155） 90万万折旧旧额900万9年年10万万2

18、0013年11月1日，此此项固定资资产减值220万。应计折折旧额1100（1155）20应计折折旧额:是指应应当计提折折旧的固定定资产的原原价扣除其其预计净残残值后的金金额。已计提减减值准备的的固定资产产，还应当当扣除已计计提的固定定资产减值值准备累计计金额。预计净净残值:指指假定固定定资产的预预计使用寿寿命已满并并处于使用用寿命终了了时的预期期状态，企企业目前从从该项资产产的处置中中获得的扣扣除预计处处置费用后后的金额。企业业应当根据据固定资产产的性质和和使用情况况，合理确确定固定资资产的预计计净残值。预计净残残值一经确确定，不得得随意变更更。预预计净残值值率：指固固定资产预预计净残值值额占

19、其原原价的比率率。（三）固固定资产折折旧范围与与折旧方法法1.折旧范围围企业业应当按月月（时间范范围）对所所有（空间间范围）的的固定资产产计提折旧旧。但是，已已提足折旧旧仍继续使使用的固定定资产、单单独计价入入账的土地地和持有待待售的固定定资产除外外。（11）时间范范围当当月增加的的固定资产产，当月不不计提折旧旧，从下月月起计提折折旧；当月减少少的固定资资产，当月月仍计提折折旧，从下下月起不计计提折旧。提前前报废的固固定资产，不不再补提折折旧。例如：33月5日购购入新车1100万元元（四月份份开始计提提折旧） ；33月20日日出售旧车车200万万元（四月月份开始不不计提折旧旧）。（2）空空间范

20、围企业应应当按月对对所有的固固定资产计计提折旧，但但除除外。已提足足折旧仍继继续使用的的固定资产产（提足折折旧：指已已经提足该该项固定资资产的应计计折旧额）；单单独计价入入账的土地地；持有待售售的固定资资产。【例题题单选题题】下列固固定资产中中，本月应应计提的折折旧（ ）。A.本月购进进的新设备备B.本月报废废的旧设置置C.经营性租租入的设置置D.已提足折折旧的设备备正确答案案B答答案解析本月购进进的新设备备下个月开开始计提折折旧；经营营性租入不不属于本企企业资产，不不用计提折折旧；已提提足折旧的的设备不计计提折旧。【例题题多选题题】下列固固定资产，应应当计提折折旧的有（）。A.闲置置的固定资

21、资产 B.单独独计价入账账的土地C.经经营租出固固定资产 D.已提足折折旧仍继续续使用的固固定资产正确答案案AC答案解析析企业应应当按月对对所有的固固定资产计计提折旧。但是，已已提足折旧旧仍继续使使用的固定定资产、单单独计价入入账的土地地和持有待待售的固定定资产除外外。2.折折旧方法大纲重重点介绍年年限平均法法和工作量量法。双倍倍余额递减减法和年数数总和法都都是加速折折旧法。（1）年年限平均法法年限限平均法，又又称直线法法，是指将将固定资产产的应计折折旧额均匀匀地分摊到到固定资产产预计使用用寿命内的的一种方法法。【例例题】某企企业外购一一台设备，原原值为7220 0000元，预预计可使用用20

22、年，该该设备报废废时的净残残值率为44%。该设设备的折旧旧率和月折折旧额的计计算如下：第一一种方法：年折折旧额=（7720 00007720 000044%）220344 5600（元）月折旧旧额=年折折旧额1122 880（元元）第第二种方法法：月月折旧额固定资产产原价月月折旧率其中：月折旧率率年折旧旧率122年折折旧率（114%）2044.8%月折旧旧率4.8%/1120.4%月折旧额额7200 00000.44%2 880（元元）（22）工作量量法根根据实际工工作量计算算每期应提提折旧额的的一种方法法。 【例题题】某企业业购入运货货汽车一辆辆，原值4400 0000元，预预计行驶里里程2

23、000 0000千米，预预计净残值值率5%，本本月行驶55 0000千米。该该汽车的本本月折旧额额计算如下下： 单位里程程折旧额400 000（155%）2200 000011.9（元元千米）本月折旧额5 0001.99 500（元） 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预

24、计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账账户设置1.“固定资产产”账户“固定定资产”账账户核算企企业固定资资产的原价价。借方方：登记企企业增加的的固定资产产原价贷贷方：登记记企业减少少的固定资资产原价期期末借方余额：反映企业业期末固定定资产的账账面原价2.“累计折旧旧”账户（特特殊资产账账户）“累计折折旧”账户户属于“固固定资产”账户的备备抵账户，核核算企业固固定资产的的累计折旧旧。贷贷方：登记记计提的固定定资产折旧旧（增加额额）借借方：登记记减少的固固定资产转转出的累计计已提折旧旧（减少额额）期期末贷方余额：反映企业业提取的固固定资产折折旧累计数数 固固定资产原原价为1000万

25、元，第第一年的折折旧额为110万元，那那么第一年年年末固定定资产的账账面价值=100-10=990万元，第第二年又计计提了100万元的折折旧，那么么第二年年年末固定资资产的账面面价值=1100-110-100=80万万元。3.在在建工程（资资产类）4.工工程物资（资资产类）【例题题单选题题】关于“累计折旧旧”科目的的表述中，不正确的是（）A.该科目用来反映固定资产损耗价值B.计提折旧应计入该科目的借方C.该科目期末余额应为贷方余额D.企业每月计提固定资产折旧正确答案案B答答案解析计提折旧旧表示累计计折旧增加加了，累计计折旧增加加额登记在在贷方。五、账账务处理（一）固固定资产增增加的账务务处理1

26、.购入入不需要安安装的固定定资产企业购入入的不需要要安装的固固定资产，是是指企业购购置的固定定资产不需需要安装，可可直接达到到预定可使使用状态。【例题题】甲公司司为增值税税一般纳税税人，购入入不需要安安装的设备备一台，取取得的增值值税专用发发票上注明明的设备买买价为200 0000元，增值值税税额为为3 4000元，另另支付的运运杂费为1100元，包包装费2000元，款款项以银行行存款支付付。 正确答案案固固定资产的的入账价值值20 00010020020 3300（元元）借借：固定资资产 20 3300应交交税费应交增值值税（进项项税额）3 4400 贷贷：银行存存款 23 7700 2.自

27、自建的固定定资产（购购入需要安安装的固定定资产和自自建的固定定资产的处处理是类似似的）成本工工程用物资资成本人人工成本相关税费费 支支付工程款款75000万借借：在建工工程 7 500贷贷：银行存存款 7 500支付工工资费用5500万借：在在建工程 5000贷：银行行存款 500工工程完工后后，由在建建工程账户户转入到固固定资产账账户借借：固定资资产8 000贷贷：在建工工程 8 000“在建建工程”账账户：“在建工工程”账户户属于资产产类账户，用用以核算企企业基建、更新改造造等在建工工程发生的的支出。借方：登记企业业各项在建建工程的实实际支出贷方：登记工程程达到预定定可使用状状态时转出出的

28、成本等等。期期末余额在在借方，反反映企业期期末尚未达达到预定可可使用状态态的在建工工程的成本本。“工工程物资”账户：“工程程物资”账账户属于资资产类账户户，用以核核算企业为为在建工程程准备的各各种物资的的成本，包包括工程用用材料、尚尚未安装的的设备以及及为生产准准备的工器器具等。借方方：登记企企业购入工程物物资的成本本贷方方：登记领领用工程物物资的成本本期末末余额在借借方，反映映企业期末末为在建工工程准备的的各种物资资的成本。3.接接受投资【例题题】甲有限限责任公司司于设立时时收到乙公公司作为资资本投入的的不需要安安装的机器器设备一台台，合同约约定该机器器设备的价价值为2000万元，增增值税进

29、项项税额为334万元。经约定甲甲公司接受受乙公司的的投入资本本为2344万元，合合同约定的的固定资产产价值与公公允价值相相符。甲公公司处理如如下：正确答案案借借：固定资资产2000应交税税费应应交增值税税（进项税税额） 334 贷：实收资本本乙公公司2344 （二）计计提固定资资产折旧的的账务处理理企业业应当按月月计提固定定资产折旧旧，并根据据用途分别别计入相关关资产的成成本或当期期费用。（制制造费用和和研发支出出都属于成成本类的账账户）企企业购入了了一辆汽车车，原价为为100万万元，用于于管理部门门使用，每每年计提的的折旧为110万元。计提提折旧：借：管管理费用 10贷：累计折旧旧10【例题

30、题】某企业业采用年限限平均法对对固定资产产计提折旧旧。20110年111月份根据据“固定资资产折旧计计算表”，确确定的各车车间及厂部部管理部门门应分配的的折旧额为为：一车间间1 5000 0000元，二二车间2 400 000元元，三车间间3 0000 0000元，厂厂部管理部部门6000 0000元。正确答案案借借：制造费费用 一车间间11 5000 0000 二车间2 400 000 三车间3 000 000 管理费用用6000 0000 贷：累计折旧旧7 5500 0000 【例题题多选题题】计提固固定资产折折旧时，可可能涉及的的会计科目目有（ ）。A.制造费用用 BB.管理费费用CC.

31、固定资资产 D.累计计折旧正确答案案ABDD答案解解析计提提折旧时，借借记各项成成本费用账账户，贷记记累计折旧旧账户。不不涉及到固固定资产账账户的。（三）固固定资产处处置的账务务处理固定资产产处置包括括固定资产产的出售、转让、报报废和毁损损等。11.固定资资产处置的的基本环节节 （11）将处置置的固定资资产转入清清理（22）发生的的清理费用用等（33）收回出出售固定资资产的 价价款、残料料价值和变变价收入等等（44）保险赔赔偿等的处处理（55）清理净净损益的处处理举举例：固定定资产的账账面余额为为100万万元，累计计折旧为660万元，出出售时发生生清理费用用为3万元元，应交的的税金为22万元，

32、将将该固定资资产出售取取得的价款款为35万万元，保险险公司赔偿偿了25万万元，那么么清理净收收益=（335+255）-（1100-660+3+2）=115万元。贷方余余额清清理的净收收益，转为为营业外收收入借方余余额清清理的净损损失，转为为营业外支支出不管是生产产经营期间间正常的处处理损失，还还是自然灾灾害等非正正常原因造造成的损失失都计入“营业外支支出”2. 业务处理理【例例题】某企企业出售一一厂房，原原价1 0000 0000元，累累计已计提提折旧5000 0000元，支支付清理费费用10 000元元，出售取取得价款为为600 000元元，营业税税税率为55%。【正确答答案】（1）将将固定

33、资产产转入清理理：借借：固定资资产清理500 000累累计折旧5000 0000 贷：固定资产产1 000 000 （2）支支付清理费费用借借：固定资资产清理100 0000贷：银行行存款110 0000 （33）计算应应交纳的营营业税（6600 000055%300 0000）借借：固定资资产清理300 0000贷：应交交税费应交营业业税330 0000 （44）取得出出售价款：借：银行存款款 6000 0000贷：固定定资产清理理 6600 0000 （5）结结转固定资资产清理后后的净收益益借：固定资产产清理 60 000贷贷：营业外外收入600 0000 根根据上面例例题，假定定其他条件

34、件不变，出出售时取得得的收入为为45万元元，那么清清理净损失失=（500+1+33）-455=9万元元。【例题题多选题题】下列关关于“固定定资产清理理”科目的的表述中，正正确的有（）。A.贷方方登记清理理收入B.借方方登记清理理费用、固固定资产净净值等C.贷方方登记结转转的清理净净收益D.借方方登记结转转的清理净净损失正确答案案AB答案解析析贷方登登记清理的的净收益，结结转的清理理净收益在在借方登记记。借方登登记清理的的净损失，结结转清理净净损失在贷贷方登记。 第四节材材料业务的的账务处理理一、材材料的采购购成本材料的采采购成本是是指企业物物资从采购购到入库前前所发生的的全部支出出，包括购购买

35、价款、相关税费费、运输费费、装卸费费、保险费费以及其他他可归属于于采购成本本的费用。【注意意】不不同纳税人人支付的增增值税（进进项税额）处处理不同一般纳纳税人 不计入入成本小规模纳纳税人计入成本本例如如：采购不不含税进价价 10 000 增值税11 7000大企企业一般纳税税人材材料的采购购成本为110 0000小小企业小规模模纳税人材料的的采购成本本为11 700【例题题单选题题】企业为为增值税一一般纳税人人，购入材材料一批，增增值税专用用发票上标标明的价款款为25万万元，增值值税为4.25万元元，另支付付材料的保保险费2万万元、包装装物押金22万元。该该批材料的的采购成本本为（）万万元。A

36、.277 B.229CC.29.25D.331.255正确答案案A答答案解析企业为增增值税一般般纳税人，采采购时的增增值税是不不计入采购购成本的。包装物押押金包装物物的押金最最终是要收收回的，不不计入采购购成本中。该批材料料的采购成成本=255+2=227万元。二、账账户的设置置1.“原材料料”账户资产产类用用以核算企企业库存的的各种材料料，包括原原料及主要要材料、辅辅助材料、外购半成成品（外购购件）、修修理用备件件（备品备备件）、包包装材料、燃料等的的计划成本本或实际成成本。企业业收到来料料加工装配配业务的原原料、零件件等，应当当设置备查查簿进行登登记。借方方：登记已已验收入库库材料的成成本

37、贷贷方：登记记发出材料料的成本期末余余额：在借借方，反映映企业库存存材料的计计划成本或或实际成本本。2.“在途物资资”账户资产类类用以以核算企业业采用实际际成本（或或进价）进进行材料、商品等物物资的日常常核算、货货款已付尚尚未验收入入库的在途途物资的采采购成本。借方：登记购入入材料、商商品等物资资的买价和和采购费用用（采购实实际成本）贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。3.“应付账款款”账户负债类类用以以核算企业业因购买材材料、商品品和接受劳劳务等经营营活动应支支付

38、的款项项。贷方：登记企业业因购入材材料、商品品和接受劳劳务等尚未未支付的款款项借借方：登记记偿还的应应付账款期末余余额：一般般在贷方，反反映企业期期末尚未支支付的应付付账款余额额；如果在在借方，反反映企业期期末预付账账款余额。该账账户可按债债权人进行行明细核算算。4.“预付账款款”账户资产类类（债权）用以核算企业按照合同规定预付的款项。（1）借方余额举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。借方：登记企业业因购货等等业务预付付的款项贷方：登记企业业收到货物物后

39、应支付付的款项等等期末余余额在借方方，反映企企业预付的的款项；期末余余额在贷方方，反映企企业尚需补补付的款项项。该该账户可按按供货单位位进行明细细核算。（2）贷贷方余额举例：假设从加加油站购买买了一张加加油卡20000元（预预付账款借借方登记），第第一次加油油10000元（贷方方登记），第第二次加油油15000元（贷方方登记），此此时为贷方方余额5000元，这这500元元表示企业业应付的款款项。（3）预预付款项情情况不多的的，也可以以不设置该该账户，将将预付的款款项直接记记入“应付付账款”账账户。【例题题单选题题】企业预预付给甲企企业购货款款107万万元，应借借记的科目目是（ ）。A.库存现金

40、金 BB.预付账账款CC.银行存存款 D.应收收账款正确答案案B答答案解析预付账款款借方登记记企业因购购货等业务务预付的款款项。5.“应付票据据”账户负债类类账户用以核算算企业购买买材料、商商品和接受受劳务等开开出、承兑兑的商业汇汇票，包括括银行承兑兑汇票和商商业承兑汇汇票。贷方：登记企业业开出、承承兑的商业业汇票借方：登登记企业已已经支付或或者到期无无力支付的的商业汇票票期末末余额在贷贷方，反映映企业尚未未到期的商商业汇票的的票面金额额。该账户户可按债权权人进行明明细核算。6.“应交税费费”账户负债类类用以以核算企业业按照税法法等规定计计算应交纳纳的各种税税费，包括括增值税、消费税、营业税、

41、所得税、资源税、土地增值值税、城市市维护建设设税、房产产税、土地地使用税、车船税、教育费附附加、矿产产资源补偿偿费等，企企业代扣代代交的个人人所得税等等，也通过过本账户核核算。印花税、耕地占用用税、车辆辆购置税不不通过应交交税费账户户核算。贷方：登记各种种应交未交交税费的增增加额借方：登登记实际缴缴纳的各种种税费期末余额额在贷方，反反映企业尚尚未交纳的的税费；期期末余额在在借方，反反映企业多多交或尚未未抵扣的税税费。三、账账务处理（一）实实际成本法法下采购材材料账务处处理1.货货款已经支支付，同时时材料入库库【例题题】甲公司司购入A材材料一批，增增值税专用用发票上记记载的货款款为2500 00

42、00元，增值值税额422 5000元，另对对方代垫运运杂费5000元，全全部款项已已用转账支支票付讫，材材料已验收收入库。（假假设甲公司司为增值税税一般纳税税人）正确答案案借借：原材料料A材材料 2500 5000应交税费费应交交增值税（进进项税额）42 500 贷：银行行存款 2933 0000 11.该批材材料的入账账价值？入入账价值=250 000+500=250 5002.该该批材料的的实际单位位成本？实实际单位成成本=采购购成本/数数量33.该项采采购可抵扣扣的进项税税额？可抵抵扣的进项项税额=442 50002.货货款已经支支付，材料料尚未入库库【例题题】甲公司司采用汇兑兑结算方式

43、式购入F材材料一批，发发票及账单单已收到，增增值税专用用发票上记记载的货款款为10 000元元，增值税税额1 7700元。支付保险险费5000元，材料料尚未到达达。正确答案案借借：在途物物资 110 5000应交税税费应应交增值税税（进项税税额）11 7000 贷：银银行存款 12 200 材料到到达，验收收入库：借：原原材料F材料 100 5000贷：在途途物资 10 5500 3.货货款尚未支支付，材料料入库（1）如如果货款尚尚未支付，发发票账单已已到，材料料已验收入入库【例题题】甲公司司采用托收收承付结算算方式购入入G材料一一批，增值值税专用发发票上记载载的货款为为250 000元元，增

44、值税税额42 500元元，对方代代垫包装费费500元元，银行转转来的结算算凭证已到到，款项尚尚未支付，材材料已验收收入库。 正确答案案借借：原材料料G材材料 2250 5500应交交税费应交增值值税（进项项税额） 42 5500 贷贷：应付账账款 2293 0000 （2）如如果货款尚尚未支付，发发票账单未未到，材料料已验收入入库【例题题】甲公司司采用托收收承付结算算方式购入入H材料一一批，材料料已验收入入库，月末末发票账单单尚未收到到也无法确确定其实际际成本，暂暂估价值为为15 0000元。 正确答案案借借：原材料料H材材料155 0000贷：应付付账款暂估应付付账款 115 0000 下月

45、初作作相反的会会计分录予予以冲回：借：应付账款款暂估估应付账款款 15 000贷贷：原材料料H材材料 115 0000 4.预预付款方式式采购【例题】甲甲公司向乙乙公司采购购材料5 000公公斤，每公公斤单价110元，所所需支付的的货款为550 0000元。按按照合同规规定向乙公公司预付货货款的 550%，验验收货物后后补付其余余款项。甲甲公司应编编制如下会会计分录：正正确答案（11）预付550%的货货款时：借：预预付账款乙公司司225 0000 贷：银行存款款25 0000 （2）收收到乙公司司发来的55 0000公斤材料料，验收无无误，增值值税专用发发票记载的的货款为550 0000元，增

46、增值税额为为8 5000元。甲甲公司以银银行存款补补付所欠款款项 333 5000元，应编编制如下会会计分录：借：原材料50 000 应交税费费应交交增值税（进进项税额） 8 5000 贷：预付账款款乙公公司 588 5000 （全全额冲减）（3）补补付货款：（与预付付分录相同同） 借：预付付账款乙公司333 5000 贷：银行存款款 333 5000 【例题题单选题题】购入原原材料5 000元元，用银行行存款2 000元元支付部分分货款，剩剩余款项暂暂欠。该项项经济业务务中与“原原材料”科科目存在对对应关系的的会计科目目是（ ）。A.应付账款款 B.其其他应付款款C.预付账款款 D.生生产成

47、本正确答案案A答答案解析借：原材料 5 000贷贷：银行存存款 22 0000应付付账款 3 0000（二）实实际成本法法下发出材材料账务处处理11.发出存存货的计价价方法（1）个个别计价法法假设设存货具体体项目的实实物流转与与成本流转转相一致，按按照各种存存货逐一辨辨认各批发发出存货和和期末存货货所属的购购进批别或或生产批别别，分别按按其购入或或生产时所所确定的单单位成本计计算各批发发出存货和和期末存货货成本的方方法。（2）先先进先出法法指以以先购入的的存货应先先发出（销销售或耗用用）这样一一种存货实实物流转假假设为前提提，对发出出存货进行行计价的一一种方法。日期摘要收入发出结存月日数量单价

48、金额数量单价金额数量单价金额5 1 期初余额150101 5000 5 购入100121 2000150100010121 50001 2000 11 销售20010121 50006005012600【例题题单选题题】企业采采用先进先先出法计算算发出甲材材料的成本本，20007年2月月1日，结结存甲材料料200公公斤，每公公斤实际成成本1000元；2月月10日购购入甲材料料300公公斤，每公公斤实际成成本1100元；2月月15日发发出甲材料料400公公斤。2月月末，发出出甲材料的的实际成本本为（）元元。AA.10 000 B.10 5500C.422 0000 DD.11 000正确答案案C

49、 答案解析析2月末末，发出甲甲材料的实实际成本=200*100+200*110=42 0000（元元）。（3）月月末一次加加权平均法法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5 1 期初 150101 5000 5 购入100121 2000 250 11 销售 200 50 16购入200142 8000 250 20销售 100 150 23购入100151 5000 250 27销售 100 150 30合计400 5 5000400 150 存货平平均单位成成本=（总成本本）（总总数量）=（月月初存货结结存金额本期购入入存货金额额）（月月初存货结结存数量本期购入入存

50、货数量量）=（1 550055 5000）/（11504400）12.7727（元元）发发出成本=40012.7727=55 0900.8（元元）库库存成本=1 50005 5005 0990.8=1 9009.2（元元）【例题题单选题题】企业采采用月末一一次加权平平均计算发发出原材料料的成本。2月1日日，甲材料料结存2000公斤，每每公斤实际际成本为1100元；2月100日购入甲甲材料3000公斤，每每公斤实际际成本为1110元；2月255日发出甲甲材料4000公斤。2月末，甲甲材料库存存金额为（）元。A.110 0000 BB.10 500 C.10 6600 D.111 0000正确答案

51、案C答答案解析全月一次次加权平均均单价=（2000100030001110）/（22003300）=106（元元） 甲材料的的库存金额额=10001066=10 600（元元） （4）移移动加权平平均法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5 1 期初 150101 5000 5 购入100121 2000 25010.82 7000 11 销售 20010.82 16005010.8540 6购入200142 8000 25013.3663 3400 20销售 10013.3661 336615013.3662 0044注：每每购入一次次货物就需需重新计算算一次成本本。

52、2.材材料发出的的账务处理理【例题题】根据“发料凭证证汇总表”的记录，55月份车间间生产A产产品领用BB材料5000 0000元，车车间般消消耗B材料料40 0000元，企企业行政管管理部门领领用B材料料9 0000元。 正确答案案借借：生产成成本AA产品5500 0000制造造费用 40 000 管管理费用 9 000 贷：原材材料BB材料549 000 考试试时另外的的问法，计计入生产成成本的材料料费用为多多少？为5500 0000元。本期期的材料费费用为多少少？为5449 0000元。（三）计计划成本法法下材料核核算的账务务处理1.图解解2.例例题【例例题】甲公公司采用支支票支付方方式购

53、入MM材料一批批，专用发发票上记载载的货款为为50万元元，采购费费用1万元元，增值税税额8.55万元，发发票账单已已收到，计计划成本550万元，材材料已验收收入库。【正确确答案】（1）甲甲公司采购购材料借：材料料采购M材料 511（ 5001）应应交税费应交增增值税（进进项税额） 8.55贷：银行行存款 599.5（2）入入库借借：原材料料M材材料 50贷贷：材料采采购MM材料 50借：材材料成本差差异MM材料11贷：材料料采购M材料1（3）发发出材料（假假设生产领领用原材料料）借借：生产成成本50贷：原材料M材料 50借：生产产成本 1贷贷：材料成成本差异M材料料 1【例题题】甲公司司采用支

54、票票支付方式式购入M材材料一批，专专用发票上上记载的货货款为500万元，采采购费用11万元，增增值税额88.5万元元，发票账账单已收到到，计划成成本60万万元，材料料已验收入入库。【正确答答案】（1）甲甲公司采购购材料借：材料料采购M材料 511（501）应交交税费应交增值值税（进项项税额） 8.55贷：银行行存款 599.5（2）入入库借借：原材料料M材材料60贷：材料采购购M材材料660借借：材料采采购MM材料 9贷：材料成本本差异M材料 9（33）发出材材料 借：生产产成本 60贷贷：原材料料M材料料60借：材料料成本差异异M材材料 9贷贷：生产成成本 93.账账户总结：（11）“原材材

55、料”科目目 库存材材料的计划划成本（2）“材料采购购”科目 在途材料料的采购成成本借借方：登记记企业采用用计划成本本进行核算算时，采购购材料的实实际成本以以及材料入入库时结转转的节约差差异；贷方：登登记入库材材料的计划划成本以及及材料入库库时结转的的超支差异异；期末末余额在借借方，反映映企业在途途材料的采采购成本。（3）“材料成本本差异”科科目（资产产类账户）借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际

56、成本小于计划成本的差异。 第五节生生产业务的的账务处理理一、生生产费用的的构成（一）直直接材料直接材材料是指构构成产品实实体的原材材料以及有有助于产品品形成的主主要材料和和辅助材料料。（二二）直接人人工直直接人工是是指直接从从事产品生生产的工人人的职工薪薪酬。（三）制制造费用制造费费用是指企企业为生产产产品和提提供劳务而而发生的各各项间接费费用。二二、账户设设置1.“制造费用用”账户成本类类用以以核算企业业生产车间间（部门）为为生产产品品和提供劳劳务而发生生的各项间间接费用。借方方：登记实实际发生的的各项制造造费用；贷方：登记期末末按照一定定标准分配配转入“生生产成本”账户借方方的应计入入产品

57、成本本的制造费费用；期末结转转后，该账账户一般无无余额。该账户户可按不同同的生产车车间、部门门和费用项项目进行明明细核算。2.“生产成本本”账户成本类类借方方：登记应应计入产品品生产成本本的各项费费用，包括括直接计入入产品生产产成本的直直接材料费费、直接人工工费和其他他直接支出出，以及期期末按照一一定的方法法分配计入入产品生产产成本的制制造费用；贷贷方：登记记完工入库库产成品应应结转的生生产成本；期末末余额：在在借方，反反映企业期期末尚未加加工完成的的在产品成成本。3.“库存商品品”账户资产类类用以以核算企业业库存的各各种商品的的实际成本本（或进价价）或计划划成本（或或售价），包包括库存产产成

58、品、外外购商品、存放在门门市部准备备出售的商商品、发出出展览的商商品以及寄寄存在外的的商品等。借方方：登记验验收入库的的库存商品品成本；贷方：登记发出出的库存商商品成本；期末末余额在借借方，反映映企业期末末库存商品品的实际成成本（或进进价）或计计划成本（或或售价）。三、生生产业务的的账务处理理（一一）材料费费用的归集集与分配（二）职职工薪酬的的归集与分分配（三三）制造费费用的归集集和分配（四）完完工产品生生产成本的的计算与结结转（一）材材料费用的的归集与分分配费费用去向：生产产车间生产产产品领用用 生产成成本生生产车间一一般耗用 制造费用用行政政管理部门门 管理费费用工工程领料 在建工程程销售

59、售部门耗用用 销售费费用销销售部门销销售 其他他业务成本本 【例题题】甲企业业20122年10月月份发出AA材料总额额100 000元元，其中生生产车间生生产A、BB产品各领领用30 000元元，一般耗耗用10 000元元，管理部部门领用220 0000元，销销售部门领领用10 000元元。 正确答案案借借：生产成成本AA产品30 000B产品品330 0000制造费费用 10 000 管理费用用 20 0000 销销售费用 110 0000贷：原原材料 1100 0000 （二）职职工薪酬的的归集与分分配【例题题】甲企业业20122年10月月31日经经过核算，该该月A、BB产品生产产工人工资

60、资各75 000元元，车间管管理人员工工资80 000元元，厂部管管理人员工工资20 000元元，销售人人员工资110 0000元。正确答案案借借：生产成成本AA产品75 0000B产品75 000 制造费用用 880 0000 管理理费用 20 000 销售费用用 110 0000 贷：应付职工工薪酬 2260 0000 1.职职工薪酬的的概念职工工薪酬是指指企业为获获得职工提提供的服务务或解除劳劳动关系而而给予各种种形式的报报酬或补偿偿，具体包包括：短期期薪酬、离离职后福利利、辞退福福利和其他他长期职工工福利。企企业提供给给职工配偶偶、子女、受赡养人人、已故员员工遗属及及其他受益益人等的福