会计分录总汇

1、第一章 货币资资金及应收收款项1现金备用金开立备用用金借：其他应应收款备备用金贷：现金报销时补补回预定现现金借：管理费费用等贷：现金撤销或减减少备用金金时借：现金贷：其他应应收款备备用金现金长短短款库存现金金大于账面面值借：现金贷：待处理理财产损溢溢待处理理流动资产产损溢查明原因后后作如下处处理：借：待处理理财产损溢溢待处理理流动资产产损溢贷：其他应应付款应应付现金溢溢余（X单单位或个人人） 营业外外收入现现金溢余（无无法查明原原因的）库存现金金小于账面面值借：待处理理财产损溢溢待处理理流动资产产损溢贷：现金查明原因后后作如下处处理：借：其他应应收款应应收现金短短缺（XXX个人）其他应收款款应

2、收保保险赔款管理费用现金溢余余（无法查查明原因的的）贷：待处理理财产损溢溢待处理理流动资产产损溢2银行存存款企业有确确凿证据表表明存在银银行或其他他金融机构构的款项已已经部分或或全部不能能收回借：营业外外支出贷：银行存存款3其他货货币资金（外外埠存款）开立采购购专户借：其他货货币资金外埠存款款贷：银行存存款用此专款款购货借：物资采采购贷：其他货货币资金外埠存款款撤销采购购专户借：银行存存款贷：其他货货币资金外埠存款款4坏账损损失直接转销销法实际发生生损失时借：管理费费用贷：应收账账款重新收回回时借：应收账账款贷：管理费费用借：银行存存款贷：应收账账款备抵法提取坏账账准备金时时借：管理费费用贷：

3、坏账准准备发生坏账账时借：坏账准准备贷：应收账账款重新收回回时借：应收账账款贷：坏账准准备借：银行存存款贷：应收账账款5应收票票据(见后后)第二章 存 货货1材料（1）取得得发票与材材料同时到到借：原材料料 应交税税金增（进进）贷：银行存存款 发票先到到借：在途物物资（含运运费）应交税金增（进）贷：银行存存款 材料已到到，月末发发票账单未未到借：原材料料 贷：应付账账款暂估估应付账款款注：下月初初，用红字字冲回，等等收到发票票再处理（2）发出出平时登记数数量，月末末结转借：生产成成本/在建建工程/委委托加工物物资/贷：原材料料 委托加工工物资发出委托托加工物资资借：委托加加工物资贷：原材料料支

4、付加工工费、运杂杂费、增值值税借：委托加加工物资应交税金应交增值值税（进）贷：银行存存款等交纳消费费税（见应应交税金）加工完成成收回加工工物资借：原材料料（验收入入库加工物物资剩余余物资）贷：委托加加工物资3.包装物物（1）生产产领用，构构成产品组组成部分借：生产成成本贷：包装物物 （2）随产产品出售且且借：营业费费用（不单单独计价）其他业务支支出（单独独计价）贷：包装物物 （3）包装装物的出租租、出借第一次领领用新包装装物时借：其他业业务支出（出出租）营业费用（出出借）贷：包装物物注：出租、出借金额额较大时可可分期摊销销收取押金金借：银行存存款 贷：其他应应付款收取租金金借：银行存存款 贷：

5、应交税税金增（销销） 其其他业务收收入退还包装装物 （不不管是否报报废）， 借：其他应应付款（按按退还包装装物比例退退回押金）贷：银行存存款 损坏、缺缺少、逾期期未归还等等原因没收收押金借：其他应应付款 其他业业务支出（消消费税）贷：应交税税金增（销销） 应应交税金应交消费费税 其其他业务收收入（押金金部分）不能使用用而报废时时，按其残残料价值借：原材料料贷：其他业业务支出（出出租） 营营业费用（出出借）4.低值易易耗品（处处理同包装装物） 5.存货清清查盘盈确认借：原材料料 贷：待处理理财产损溢溢待处理理流动资产产损溢报批转销销借：待处理理财产损溢溢贷：管理费费用盘亏或毁毁损确认借：待处理理

6、财产损溢溢贷：原材料料 应应交税金增（转出出）报批转销销i属于自然然损耗产生生的定额内内损耗借：管理费费用 贷：待处理理财产损溢溢ii属于收收发计量、核算、管管理不善造造成的损耗耗借：原材料料 （残料料） 其他应应收款（保保险、责任任人赔款）管理费用用贷：待处理理财产损溢溢iii属于于自然灾害害或意外事事故造成的的存货损耗耗借：原材料料 （残料料） 其他应应收款（保保险、责任任人赔款） 营业业外支出非常损失失贷：待处理理财产损溢溢注：待处理理财产损溢溢在结帐前前必须将其其转平。分分两种情况况：如果已经经董事会等等类似权力力机构批准准，转入损损益等，不不用披露； 如果未经经董事会等等类似权力力机

7、构批准准，应按上上述方法结结平，同时时在附注中中披露；如如果其后批批准的结果果与自行处处理不一致致，则要调调整当期报报表的年初初数。8存货的的期末计价价（略）第三章 投 资资1短期投投资购入借：短期投投资-股股票/债券券/基金XX 应收股利利、应收利利息 贷：银行存款款 其他货货币资金注：收到购购入时的现现金股利、债券利息息 借： 银行行存款贷：应收股股利、应收收利息收到持有有时期内的的股利或利利息借：银行存存款/现金金贷：短期投投资股票票/债券XX转让、出出售借：银行存存款 短期投投资跌价准准备股/债X贷： 短期期投资 股票/债债券X 【应收股利利/应收利利息】 投资收益益出售股股/债X 2

8、长期股权权投资投资资（1）取得得以现金资资产投资同同上以非现金金资产投资资（见后）（2）成本本法初始投资资或追加投投资同取得得被投资单单位宣告分分派利润或或现金股利利I投资年度度以前借：应收股股利股利利收入贷：长期股股权投资企业II投资年年度i属于投资资前的借：应收股股利股利利收入贷：长期股股权投资企业ii属于投投资后的借：应收股股利贷：投资收收益股利利收入III投资资年度以后后（按公式式计算）借：应收股股利贷：投资收收益股利利收入长期股权权投资企企业在实际业务务中，因“应收股利利”固定，可可先计算“长期股权权投资”，再通过过计算即可可得出“投资收益益”（3）权益益法初始投资资或追加投投资同上

9、股权投资资差额的处处理i取得时确确认借：长股权权投资企业投资贷成成本贷：银行存存款 借：长期期股权投资资企业股投差额额贷：长股股权投资企业投资成本本ii摊销借：投资收收益股权投资资差额摊销销贷：长期股股权投资企业股权投资资差额借：长期股股权投资企业股权投资资差额贷：资本公公积股权权投资准备备被投资单单位实现净净损益的处处理I净利润i被投资单单位实现净净利润时借：长期股股权投资企业损益调整整贷：投资收收益股权投资资收益ii被投资资单位宣告告分派股利利时借：应收股股利企业（实实际数）贷：长股权权投资企业损益调整整II净亏损损（以股权权投资账面面余额减至至零为限）借：投资收收益股权投资资损失贷：长股

10、权权投资企业损益调整整注：以后被被投资单位位又实现利利润，先冲冲减未减记记长期股权权投资的余余额，若还还有多余再再恢复其账账面价值，恢恢复时借：长期股股权投资企业损益调整整 （确认认的损益未减记的的）贷：投资收收益股权投资资收益其他所有有者权益变变化的处理理i投资单位位会计处理理借：长股权权投资企业股权投资资准备贷：资本公公积股权投资资准备（捐赠物物价值*（11-33）*持股股比例）注：如被投投资单位接接受现金捐捐赠，则不不须交税。ii投资单单位出售该该项股权时时，可将原原计入资本本公积的”股权投资资准备“转入“其他资本本公积”（4）成本本法与权益益法的转换换权益法转转换为成本本法I转换时借：

11、长期股股权投资企业贷：长期股股权投资企业投资成本本长股权投资资企业损益调整整II以后分分派利润或或现金股利利时i属于已记记入投资账账面价值的的借：应收股股利贷：长期股股权投资企业ii属于尚尚未记入投投资账面价价值的借：应收股股利贷：投资收收益III对中中止采用权权益法前被被投资单位位实现的净净损益，投投资单位仍仍按权益法法核算。借：长期股股权投资企业贷：投资收收益成本法转转换为权益益法i采用追溯溯调整法对对原成本法法核算进行行调整借：长期股股权投资企业投资成本本 2200 企业股权投资资差额 1 企业损益调整整 5 企业股权投资资准备 2贷：长期股股权投资企业（帐帐面余额） 205 利润分分配

12、-未分分配利润（累累计影响数数）1 资本公公积股权投资资准备 2ii追加投投资时借：长期股股权投资企业投资成本本 3022贷：银行存存款 3002iii再次次计算股权权投资差额额成本法转换换为权益法法时初始投投资成本20052302借：长期股股权投资企业股投差额额 2贷：长股权权投资企业投资成本本 22将“损益调调整”和“股权投资资准备”全部转入入“投资成本本”借：长期股股权投资企业投资成本本 7贷：长期股股权投资企业损益调整整 55 企业股权投资资准备 2成本法转换换为权益法法时初始投投资成本200523022注：投资前前与投资后后新增股权权投资差额额应分别计计算，分别别摊销，前前者按投资资

13、日算，后后者按追加加投资日算算。但如果果追加投资资新形成的的股权投资资差额不大大，可以并并入追溯调调整后的股股权投资差差额余额，按按剩余摊销销年限一并并摊销。处处置长期股股权投资时时，未摊销销的一并结结转iv以后分分派利润或或现金股利利同权益法法（5）短期期投资划转转为长期投投资借：长期股股权/债权权投资（成成本与市价价孰低者）短期投资跌跌价准备投资收益贷：短期投投资（6）长期期股权投资资的处置损益的确确认借：银行存存款 长期股股权投资减减值准备贷：长期股股权投资投资收益益股权出售售收益/损损失 应收股利（尚尚未领取的的现金股利利或利润）资本公积积准备项目目的处理借：资本公公积股权投资资准备贷

14、：资本公公积其他资本本公积注：转增资资本时借：资本公公积其他资本本公积贷：实收资资本/股本本尚未摊销销的股权投投资差额也也应随同转转销借：投资收收益股权投资资差额摊销销贷：长期股股权投资企业股权投资资差额3投资的的期末计价价（略）4委托贷贷款发放贷款款借：委托贷贷款本金金贷：银行存存款按期计提提利息借：委托贷贷款利息息贷：投资收收益委托托贷款利息息收入注：若应收收利息到期期未收到，则则将已确认认的利息收收入予以冲冲回，并在在备查薄中中登记冲回回的利息金金额。其后后，收回该该利息，则则冲减委托托贷款本金金。1、科目设设置：“委托贷款款”一级科目目，下设“本金”、“利息”、“减值准备备”二级科目目

15、2、资产负负债表中，按按期限长短短，分别在在“短期投资资”、“长期债权权投资”反映。期末计价价（略）第四章 固定资资产增加 （如如是旧的，则则以净值入入帐）购置I购入不需需安装的固固定资产借：固定资资产贷：银行存存款 II购入需需安装的固固定资产i购入借：在建工工程贷：银行存存款ii领用安安装材料、支付工资资借：在建工工程贷：原材料料应交税金增进转出应付工资iii交付付使用借：固定资资产贷：在建工工程 投资者投投入借：固定资资产(投资资双方确认认价)贷：实收资资本接受捐赠赠借：固定资资产（单据据金额税税费）贷：银行存存款（支付付的相关税税费）资本公积接受捐赠赠非现金资资产准备递延税款（单单据金

16、额33）注：接受旧旧的固定资资产捐赠或或投资，不不在账面反反映折旧；若接受的的捐赠或投投资的固定定资产含有有原安装成成本应从原原值中剔除除，新安装装成本应加加上。经营租入入（见后）融资租入（见后）自行建造造I自营工程程i购入工程程物资借：工程物物资（含税税金）贷：银行存存款 ii领用工工程物资借：在建工工程 贷：工程物物资iii领用用本企业产产品借：在建工工程 自自营工程贷：库存商商品应交税金增（销）iv领用安安装材料借：在建工工程贷：原材料料应交税金增进转出v支付工程程人员的工工资、福利利费借：在建工工程贷：应付工工资/应付付福利费vi辅助生生产车间提提供的劳务务支出借：在建工工程贷：生产成

17、成本辅助助生产成本本vii工程程借款利息息支出（见见借款费用用）viii交交付使用借：固定资资产贷：在建工工程 ix剩余工工程物资转转作企业存存货借：原材料料应交税金增（进）贷：工程程物资A、在达到到预定可使使用状态前前发生的试试运行收支支净额计入入在建工程程成本B、报废或或损毁时, 如工程程项目尚未未完工，净净损失计入入在建工程程成本；非非正常原因因造成的，或或在建工程程项目全部部报废或毁毁损, 净净损失计营营业外支出出。II出包工工程i预付、补补付工程款款借：在建工工程贷：银行存存款 ii交付使使用借：固定资资产贷：在建工工程无偿调入入借：固定资资产贷：资本公公积无偿偿调出固定定资产（净净

18、值） 银行存存款（相关关费用）2减少只有盘亏不不通过“固定资产产清理”核算投资转出出借：长期股股权投资贷：固定资资产清理（该该科目余额额） 银银行存款/应交税金金（相关税税费）捐赠转出出借：营业外外支出捐捐赠支出 贷：固定资资产清理（该该科目余额额）报经批准准无偿调出出（如调出出发生的净净损失）借：资本公公积无偿偿调出固定定资产 贷：固定资资产清理出售、报报废、毁损损i固定资产产转入清理理借：固定资资产清理（净净值） 累计折旧固定资产减减值准备贷：固定资资产（原值值）ii支付清清理费用借：固定资资产清理 贷：银行存存款iii出售售收入、残残料和保险险公司或过过失人赔款款处理借：银行存存款/原材

19、材料/其他他应收款贷：固定资资产清理iv出售后后应缴纳的的营业税借：固定资资产清理贷：应交税税金应交营业业税（售价价5）v结转净损损失（或净净收益）借：营业外外支出处置固净净损失（正正常经营）营业外支出出非常损失失（非正常常原因）长期待摊费费用（筹建建期间发生生的）贷：固定资资产清理3固定资资产折旧i计提折旧旧借：管理费费用制造费用其他业务支支出（经营营租赁）贷：累计折折旧ii出售、报废清理理、盘亏而而减少固定定资产时需需转销已提提取的折旧旧额借： 累计计折旧贷：固定资资产注：企业对对未使用，不不需用的固固定资产也也应计提折折旧，计提提的折旧计计入当期管管理费用（不不含更新改改造和因大大修理停

20、用用的固定资资产）。企企业因执行行企业会会计准则固定资产产而对未未使用，不不需用固定定资产由原原不计提折折旧改为计计提折旧，此此项会计政政策变更应应当采用追追溯调整，调调整期初留留存收益和和相关项目目。4固定资资产的后继继续支出pp113114（1）费用用化的后续续支出如果不可能能使流入企企业的经济济利益超过过原先的估估计（即通通常所说大大修和日常常修理），应应在发生时时确认为管管理费用、制造费用用，不再通通过待摊费费用（长期期待摊费用用）、预提提费用处理理。（2）资本本化的后续续支出：延长固定定资产的使使用寿命使产品质质量实质性性提高使生产成成本实质性性降低如果可能使使流入企业业的经济利利益

21、超过原原先的估计计（即通常常所说的改改良支出），应应计入固定定资产价值值，增计金金额不应超超过固定资资产价值的的可收回金金额（不一一定是全额额计入）（3）固定定资产的改改扩建i注销原固固定资产借：在建工工程累计折旧贷：固定资资产ii支付改改、扩建工工程费用同同自营工程程借：在建工工程 贷：银行存存款 iii残料料变价收入入借：银行存存款 贷：在建工工程iv工程完完工，交付付使用，增增加固定资资产价值借：固定资资产贷：在建工工程5固定资资产的盘盈盈、盘亏盘盈i经清查确确认为盘盈盈时借：固定资资产（市价价折旧损损耗）贷：待处理理财产损溢溢ii报批后后转销借：待处理理财产损溢溢贷：营业外外收入固定资

22、产产盘盈盘亏i经清查确确认为盘亏亏时借：待处理理财产损溢溢累计折旧（账账面值）固定资产减减值准备贷：固定资资产（账面面原值）ii报批后后转销借： 营业业外支出固定资产产盘亏贷：待处理理财产损溢溢7固定资资产的期末末计价（略略）第五章 无形资资产及其他他资产1无形资资产购入的无无形资产借：无形资资产（实际际支付价款款）贷：银行存存款投资者投投入借：无形资资产（投资资双方确认认价）贷：实收资资本/股本本注：为首次次发行股票票而接受投投资者投入入借：无形资资产（投资资方账面价价值）贷：实收资资本/股本本接受捐赠赠借：无形资资产（凭据据金额支支付的相关关税费）贷：递延税税款资本公积银行存款/应交税金金

23、（相关税税费）自行开发发并按法律律程序申请请取得i取得时发发生的注册册费、律师师费等相关关支出借：无形资资产（确定定的实际成成本）贷：银行存存款ii研究开开发费用（如如材料费、直接参与与人员的工工资及福利利费、租金金、借款费费用等）借：管理费费用贷：银行存存款、原材材料、应付付工资购入的或或以支付土土地出让金金方式取得得的土地使使用权借：无形资资产土地地使用权（实实际支付价价款）贷：银行存存款注：该项土土地开发时时借：在建工工程贷：无形资资产土地地使用权用无形资资产对外投投资，比照照非货币性性交易出售无形形资产（即即转让所有有权）借：银行存存款无形资产减减值准备营业外支支出出售售无形资产产损失

24、贷：无形资资产应交税金-应交营业业税营业外收收入出售售无形资产产收益出租无形形资产（即即转让使用用权）借：银行存存款贷：其他业业务收入结转发生的的相关支出出借：其他业业务支出（如如服务费，营营业税）贷：银行存存款摊销（期期限一经确确定，不能能改）P1197借：管理费费用（自用用的无形资资产）其他业务支支出（出租租的无形资资产）贷：无形资资产（帐面面价值/尚尚可使用年年限）注：无形资资产摊销期期：当月增增加的无形形资产，当当月开始摊摊销，当月月减少的无无形资产，当当月不再摊摊销。若当当期发生减减值准备，则则下期摊销销额要按预预计可收回回金额和剩剩余可使用用年限进行行摊销。预计某项项无形资产产已不

25、能为为企业带来来未来经济济效益，则则将其摊余余价值全部部转入当期期管理费用用无形资产产的后续支支出，比如如取得专利利权之后，每每年支付的的年费和维维护专利权权发生的诉诉讼费，直直接计入当当期管理费费2其他资资产长期待摊摊费用应由本期负负担的部分分不得做为为长期待摊摊费用。i发生时借：长期待待摊费用贷：银行存存款ii摊销时时借：管理费费用、制造造费用、营营业费用贷：长期待待摊费用第六章 流动负负债1.应付账账款（略）2.应付票票据（见后后）3.短期借借款借款时借：银行存存款贷：短期借借款 按月预提提利息借：财务费费用 利利息支出贷：预提费费用到期还本本付息时借：短期借借款预提费用财务费用（尚尚未

26、提取的的利息）贷：银行存存款4.短期债债券收到债券券款借：银行存存款贷：应付短短期债券(实收发行行债券款)计提利息息借：财务费费用(票面面利息折溢价)贷：应付短短期债券注：若金额额小可在还还本付息时时处理借：应付短短期债券财务费用 利息支支出贷：银行存存款到期偿还还本息借：应付短短期债券贷：银行存存款5.预收账账款预收时借：银行存存款 贷：预收账账款发货时借：预收账账款贷：主营业业务收入 应应交税金增（销） 银银行存款 （运杂费费）补付货款款时借：银行存存款 贷：预收账账款6.应付工工资支付职工工工资借：应付工工资贷：现金注：支付退退休人员工工资（即退退休费）借：管理费费用贷：现金月份终了了进

27、行分配配，计入有有关费用借：生产成成本（生产产工人） 制造费费用（车间间或分厂管管理人员） 管理费费用（厂部部行政管理理人员） 营业费费用（专设设销售机构构人员 在建工工程（在建建工程人员员） 应付福福利费（医医务托幼人人员） 其他应应付款（工工会人员）贷：应付工工资7.应付福福利费提取福利利费时（按按工资总额额的14%提）借：生产成成本等（科科目同工资资的提取）贷：应付福福利费注：外商投投资企业按按规定从税税后利润中中提取借：利润分分配提取取职工奖励励及福利基基金贷：应付福福利费支付时借：应付福福利费贷：现金用于职工医医疗费（包包括交纳的的医疗保险险费），医医务经费，因因公负伤就就医路费，生

28、生活困难补补助，医务务人员、职职工浴室、理发室、幼儿园和和托儿所人人员工资。8.应付股股利董事会提提请股东大大会批准的的利润分配配方案中应应分给股东东的现金股股利借：利润分分配-应付付股利贷：应付股股利 注：若股东东大会与董董事会批准准的不一致致，则应调调整会计报报告年度相相关项目的的年初数（以以董事会多多为例）借：应付股股利 盈余公公积贷：利润分分配-未分分配利润9.其他应应付款提取工会会经费借：管理费费用（工资资总额2）贷：其他应应付款-工工会经费提取职工工教育经费费借：管理费费用（工资资总额1.5）贷：其他应应付款-职职工教育经经费应付经营营性租赁的的租金借：管理费费用、营业业费用、制制

29、造费用贷：其他应应付款收取存入入保证金(如包装物物押金)借：银行存存款贷：其他应应付款10.其他他应交款应交教育育费附加(按流转税税比例)借：主营业业务税金及及附加（主主营业务）其他业务支支出（其他他业务）固定资产清清理（销售售不动产有有关）贷：其他应应交款应交教育育费附加矿产资源源补偿费i按月计提提时(按月月矿产品销销售收入)借：管理费费用矿产资源源补偿费贷：其他应应交款应交矿资资偿费ii收购未未税矿产品品代扣代缴缴，计入成成本借：物资采采购贷：其他应应交款应交矿资资偿费住房公积积金i企业按规规定交纳的的住房公积积金借：管理费费用住房公积积金贷：其他应应交款应交住房房公积金ii应由职职工个人

30、交交纳的住房房公积金借：应付工工资贷：其他应应交款应交住房房公积金iii实际际上交时借：其他应应交款应交住房房公积金贷：银行存存款注：以后企企业按规定定和要求从从住房公积积金账户为为职工提取取款项时，不不做账务处处理。11.应交交税金（1）增值值税一般纳税税人购销业业务（略）一般纳税税人购入免免税农产品品、废旧物物资借：物资采采购（买价价*90%） 应交税税金增进（买价价*10%）贷：应付帐帐款注：应交的的农业特产产税计入采采购成本。小规模纳纳税人购销销业务i购进货物物借：物资采采购（价税税合计）贷：应付帐帐款ii销售货货物或提供供劳务借：应收账账款贷：主营业业务收入（不不含税价） 应应交税金

31、增销视同销售售的账务处处理（以投投资为例）i销售方借：长期股股权投资贷：原材料料/库存商商品（成本本价）应交税金增销（计税税价*税率率）注：若存在在销售收入入则须确认认收入和结结转成本ii接受方方，视同购购进借：原材料料/库存商商品（成本本价）应交税金增进（计税税价*税率率）贷：实收资资本不予抵扣扣项目的账账务处理i购入时即即能确认不不予抵扣增增值税计入入成本借：固定资资产/原材材料（价税税合计）贷：银行存存款ii购入时时不能确认认借：原材料料 应交税税金增进贷：银行存存款注：如以后后这部分货货物用于按按规定不得得抵扣进项项税额项目目，可将税税额转入有有关科目借：在建工工程/应付付福利费/待处

32、财产产损溢贷：应交税税金增进转出 原原材料转出多交交和未交增增值税的账账务处理i转出多交交增值税借：应交税税金未交增值值税贷：应交税税金增转出多交交增值税ii转出未未交增值税税借：应交税税金增转出未交交增值税贷：应交税税金未交增值值税进项税额额转出货货物、在产产品、产成成品发生非非常损失时时借：待处理理财产损益益待处流流资损益贷：应交税税金增（进进转出）已交税金金上交增增值税借：应交税税金增-已交税金金贷：银行存存款 注：若退回回多交税款款，用红字字作相同分分录予以冲冲销；若当当月交纳以以前各期未未交的增值值税，通过过“应交税金金未交增值值税”科目（2）消费费税产品销售售i将产品直直接对外销销

33、售借：主营业业务税金及及附加贷：应交税税金应交交消费税ii以应税税消费品换换取生产资资料、消费费资料、抵抵偿债务（视视同非货币币性交易），计计税处理同同iiii用应应税消费品品对外投资资，或用于于在建工程程、非生产产机构等，计计入有关成成本。借：长期股股权投资（用用于投资）在建工程（用用于工程）营业外支出出（用于非非生产机构构）贷：应交税税金应交交消费税委托加工工应税消费费品的账务务处理I委托加工工物资为非非金银首饰饰A受托方（代代收代缴）借：应收账账款（代收收代交税款款） 20000贷：应交税税金应交消费费税 20000B委托方 a材料收回回后用于连连续生产应应税消费品品，准予抵抵扣借：委托

34、加加工物资（加加工费） 800000应交税金增（销） 136000（800000*17%）应交税金应交消费费税 20000贷：应付账账款 1136610b材料收回回后直接用用于销售，则则将代扣代代交的消费费税计入成成本借：委托加加工物资（含含消费税款款）1000000 应交税税金增销 136000贷：应付账账款 1136600II委托加加工物资为为金银首饰饰，由受托托方直接交交纳，受托托方于交货货时借：主营业业务税金及及附加贷：应交税税金应交交消费税进出口消消费品的账账务处理I进口消费费品交纳的的消费税借：物资采采购/固定定资产贷：银行存存款 II免征消消费税的出出口应税消消费品i直接出口口或

35、通过外外贸企业出出口，可不不计算应交交消费税ii委托外外贸企业代代理出口，应应在计算消消费税时借：应收账账款贷：应交税税金应交交消费税注：收到到外贸企业业退回的税税金借：银行存存款 贷：应应收账款发生退关关、退货而而补交已退退的消费税税时，作相相反的分录录（3）营业业税出租无形形资产及其其它业务收收入借：其他业业务支出贷：应交税税金一应交交营业税出售无形形资产借：营业外外支出/营营业外收入入贷：应交税税金应交交营业税销售不动动产借：固定资资产清理贷：应交税税金应交交营业税注：企业收收到先征后后返的消费费税、营业业税等，应应于实际收收到时，冲冲减当期的的主营业务务税金及附附加或其他他业务支出出等

36、；收到到先征后返返的所得税税，于实际际收到时，冲冲减当期所所得税费用用；收到先先征后返的的增值税，于于实际收到到时，计入入当期补贴贴收入。（4）所得得税i企业所得得税借：所得税税贷：应交税税金应交交所得税ii个人所所得税（单单位代扣代代交）借：应付工工资贷：应交税税金应交交个人所得得税（5）资源源税销售应税税产品借：主营业业务税金及及附加贷：应交税税金应交交资源税自产自用用应税产品品借：生产成成本/制造造费用贷：应交税税金应交交资源税收购未税税矿产品，计计入该矿产产品的成本本借：物资采采购贷：应交税税金应交交资源税（代代扣代缴）银行存款外购液体体盐加工固固体盐i外购液体体盐借：物资采采购应交税

37、金应交资源源税（可抵抵扣）贷：银行存存款ii销售固固定盐 借：主营业业务税金及及附加贷：应交税税金应交交资源税（6）城建建税借：主营业业务税金及及附加贷：应交税税金应交交城市维护护建设税（7）耕地地占用税借：在建工工程贷：银行存存款注：耕地占占用税是以以实际占用用耕地面积积计税，按按照规定税税额一次征征收（8）印花花税（于购购买印花税税票时入账账）借：管理费费用/待摊摊费用贷：银行存存款（9）土地地使用税、房产税、车船使用用税借：管理费费用贷：应交税税金应交交（10）土土地增值税税兼营房地地产业务的的企业借：其他业业务支出贷：应交税税金-应交交土地增值值税转让国有有土地使用用权、地上上建筑物及

38、及附属物借：固定资资产清理/在建工程程贷：应交税税金-应交交土地增值值税工程竣工工前转让房房地产取得得的收入，应应预交税款款借：应交税税金-应交交土地增值值税贷：银行存存款注：待该房房地产销售售收入实现现时再按上上述方法进进行冲销，多多退少补第七章 长期负负债1.长期借借款取得借款款借：银行存存款 贷：长期借借款利息支出出、汇兑损损失等借款款费用处理理借：长期待待摊费用（筹筹建期间）财务费用（生生产经营期期间）在建工程（符符合条件的的专门借款款费用）贷：长期借借款还本付息息借：长期借借款贷：银行存存款 将长期借借款划转出出去，或无无需偿还的的长期借款款借：长期借借款贷：资本公公积其他他资本公积

39、积2长期应付付款（1）应付付补偿贸易易引进设备备款引进设备备借：在建工工程/固定定资产 贷：长期应应付款-应应付补贸引引进款 （设备备价国外外运杂费） 银银行存款 （进口关关税国内内 运杂费费安装费费）用产品销销售款偿还还设备价款款（销售处处理略）借：长期应应付款应付补贸贸引进款贷：应收账账款（2）应付付融资租赁赁款（略）第八章 所有者者权益实收资本本常规处理理借：资产科科目（投资资双方确认认价）贷：实收资资本注：投入无无形资产必必须200%注册资资本国有独资资公司的投投入资本投入的资本本全部作为为实收资本本；不发行行股票，不不会产生股股票发行的的溢价收入入；也不会会在追加投投资时因维维持一定

40、投投资比例而而产生资本本公积有限责任任公司的投投入资本初建时，全全部计入实实收资本增资扩股股时借：有关资资产科目贷：实收资资本 资资本公积（出出资额-所所占份额）股份有限限公司的投投入资本筹资费用用的处理I发起式设设立（筹资资风险小）借：长期待待摊费用/管理费用用贷：银行存存款II募集式式设立（筹筹资风险大大）i采用溢价价发行股票票，可从溢溢价收入中中支付ii采用面面值发行股股票借：管理费费用（金额额小）长期待摊费费用（金额额大，2年）贷：银行存存款取得发行行股票收入入借：银行存存款贷：股本（面面值部分） 资资本公积（溢溢价收入-发行费用用）实收资本本的增减变变动实收资本本增加i资本公积积转增

41、资本本借：资本公公积贷：实收资资本ii盈余公公积转增资资本借：盈余公公积贷：实收资资本iii所有有者投入iv发放股股票股利方方式增资借：利润分分配转作股本本的普通股股股利 （实实发数）贷：股本（股股票面值总总额） 资资本公积注：应在股股东大会批批准董事会会提请的年年度利润分分配方案并并且办理了了增资手续续后进行处处理董事会宣告告发放现金金股利时需需做账，但但宣告发放放股票股利利时不需做做账实收资本本减少i资本过剩剩，发还股股款借：实收资资本/股本本（面值）贷：银行存存款注：股份有有限公司超超面值付出出的价格处处理溢价发行行的，则先先冲减溢价价收入，然然后冲销盈盈余公积，再再冲销未分分配利润借：

42、股本（面面值）资本公积盈余公积未分配利润润贷：银行存存款面值发行行的，冲销销盈余公积积、未分配配利润ii发生重重大亏损，需需要减少实实收资本资本公积积资本/股股本溢价借：固定资资产/银行行存款（实实收出资额额）贷：实收资资本/股本本（在注册册资本中所所占份额） 资资本公积（扣扣除发行费费用）接受捐赠赠资产i捐赠物为为银行存款款或现金借：银行存存款/现金金贷：资本公公积接受受现金捐赠赠注：外商投投资企业：（要交所所得税的！）借：现金贷：应交税税金应交所得得税 资资本公积接受现金金捐赠年终清算时时，按实际际应交数与与计提数的的差额调整整：借：应交税税金应交所得得税贷：资本公公积接受现金金捐赠ii捐

43、赠物物为实物资资产借：固定资资产(凭据据金额支支付的相关关税费)贷：资本公公积接受捐赠赠非现金资资产准备递延税款注1：以后后处置或使使用时借：固定资资产清理 累计折旧贷：固定资资产借：银行存存款/应收收账款（处处置收入） 贷：固定资资产清理借：资本公公积接受捐赠赠非现金资资产准备贷：资本公公积其他他资本公积积借：递延税税款（接受受捐赠时计计入该科目目的金额）贷：应交税税金应交所得得税注2：外商商投资企业业不直接通通过“资本公积积”。接受捐赠赠资产时借：固定资资产、原材材料(确定定价值)2200000贷：待转资资产价值 200000年度终了了时借：待转资资产价值 66600贷：应交税税金应交交所

44、得税 66000借：待转资资产价值 133400贷：资本公公积其他资本本公积 1134000资本汇率率折算差额额借：银行存存款(收到到日市场汇汇率)贷：实收资资本外商商资本（约约定汇率） 资本本公积外外币资本折折算差额拨款转入入i收到国家家的专项技技改、技术术研究拨款款借：银行存存款贷：专项应应付款（属属长期负债债项目）ii拨款项项目完成后后，形成各各项资产的的部分借：固定资资产（按实实际成本）55000贷：银行存存款等50000借：专项应应付款50000贷：资本公公积拨款款转入50000注：属于费费用及其他他未形成资资产需核销销的部分，直直接借：专专项应付款款，贷：有有关科目。企业收到到国家

45、拨补补的流动资资本借：银行存存款贷：资本公公积补充充流动资本本企业收到到无偿调入入的固定资资产借：固定资资产（调出出单位帐面面值附加加费）贷：资本公公积无偿偿调入固定定资产企业无偿偿调出固定定资产借：资本公公积无偿偿调出固定定资产贷：固定资资产清理（该该科目借方方余额）关联交易易差价借：资本公公积关联联交易差价价贷：资产科科目豁免的债债务借：应付账账款、长期期借款等贷：资本公公积其他他资本公积积留存收益益（1）盈余余公积提取借：利润分分配提取取盈余公积积提取任意意盈余公积积提取法定定公益金贷：盈余公公积法定定盈余公积积 盈盈余公积任意盈余余公积 盈余公积法定公益益金注：外商商投资企业业借：利润

46、分分配提取取储备基金金提取企业业发展基金金贷：盈余公公积储备备基金 盈盈余公积企业发展展基金中外合作作企业，在在合作期内内以利润归归还投资借：已归还还投资（实实收资本减减项）贷：银行存存款同时借：利润分分配利润润归还投资资贷：盈余公公积利润润归还投资资使用i补亏（先先任意后法法定盈余公公积金）借：盈余公公积贷：利润分分配其他他转入注：外商商投资企业业经批准可可用储备基基金补亏借：盈余公公积储备备基金贷：利润分分配其他他转入ii转增资资本借：盈余公公积贷：股本（股股票面值新增股数数）资本公积资本溢价价/股本溢溢价iii发放放现金股利利或利润借：盈余公公积贷：应付股股本法定公益益金用于集集体福利设

47、设施的处理理i固定资产产购入的处处理借：固定资资产贷：银行存存款ii实际用用公益金支支付时借：盈余公公积法定定公益金贷：盈余公公积任意意盈余公积积iii处置置用公益金金购买的资资产时，转转回借：盈余公公积任意意盈余公积积贷：盈余公公积法定定公益金（2）未分分配利润在年度终了了，由以下下两项目结结转而形成成结转本年年利润（以以盈利为例例）借：本年利利润贷：利润分分配未分配利利润结转利润润分配各明明细项目借：利润分分配未分配利利润贷：利润分分配提取取盈余公积积等明细项项目4.弥补亏亏损的核算算用税前利利润弥补（发发生亏损后后的五年内内）借：本年利利润贷：利润分分配未分配利利润用税后利利润弥补（五五

48、年后）i计算交纳纳所得税借：所得税税贷：应交税税金应交所得得税借：本年利利润贷：所得税税ii结转本本年利润，弥弥补以前年年度亏损借：本年利利润（扣除除当年所得得税）贷：利润分分配未分配利利润注：若税后后利润还不不够弥补，可可用盈余公公积补亏， 第九章 收入、费用、利利润1商品销销售收入（1）收入入无法确认认（如货款款收回存在在不确定性性）i发出商品品时借：发出商商品/委托托代销商品品/分期收收款发出商商品贷：库存商商品同时，将增增值税转入入应收账款款借：应收账账款企业（应应收销项税税额）贷：应交税税金增(销)ii以后可可以确认收收入时借：应收账账款企业贷：主营业业务收入iii结转转成本借：主营

49、业业务成本贷：发出商商品（2）代销销商品视同买断断方式的处处理A委托方（收收入为协议议价）的处处理i将商品交交给受托方方时借：委托代代销商品（成成本价）贷：库存商商品ii收到代代销清单（按按协议价开开具）借：应收账账款贷：主营业业务收入（协协议价）应交税金增销iii结转转成本时借：主营业业务成本（成成本价）贷：委托代代销商品iv收到款款项借：银行存存款贷：应收账账款企业B受托方（收收入为售价价-协议价价）处理i收到商品品借：受托代代销商品（协协议价）贷：代销商商品款ii实际销销售代销商商品借：应收账账款贷：主营业业务收入（受受托方的售售价） 应应交税金增销iii结转转成本时借：主营业业务成本（

50、协协议价）贷：受托代代销商品借：代销商商品款（协协议价）贷：应付账账款iv按协议议价款项付付给委托方方借：应付账账款（协议议价）应交税金增进贷：银行存存款收取手续续费方式A委托方的的处理i将商品交交给受托方方时借：委托代代销商品（成成本价）贷：库存商商品ii收到代代销清单借：应收账账款贷：主营业业务收入（协协议售价）应交税金增销iii结转转成本时借：主营业业务成本（成成本价）贷：委托代代销商品iv支付手手续费时借：营业费费用（协议议售价*费率）贷：应收账账款企业v收到款项项借：银行存存款（扣除除手续费）贷：应收账账款企业B受托方的的处理i收到商品品借：受托代代销商品（协协议售价）贷：代销商商品

51、款ii实际销销售代销商商品（不确确认收入）借：银行存存款贷：应付账账款（协议议售价）应交税金增销借：应交税税金增进贷：应付账账款借：代销商商品款（协协议售价）贷：受托代代销商品注：此方式式无须结转转成本时iii归还还委托方货货款并计算算代销手续续费借：应付账账款（协议议售价进进项税）贷： 主营营业务收入入/其他业业务收入（手手续费）银银行存款（3）销售售折扣商业折扣扣（即数量量折扣）借：银行存存款/应收收账款贷：主营业业务收入(实收金额额)现金折扣扣(总价法法)i销售实现现时借：应收账账款 117000贷：主营业业务收入（按按总价） 100000 应应交税金增销 17700 ii付款期期内付款

52、(2/100,n/330)借：银行存存款(总价价折扣额) 115500 财务费费用(折扣扣额=100000*2%) 200贷：应收账账款 117000注：税金不不能享受折折扣优惠。iii付款款期外付款款借：银行存存款（按总总价） 1117000贷：应收账账款 111700（4）销售售折让（依依上例，假假设折让率率为5）i销售方尚尚未确认收收入借：应收账账款 111115贷：主营业业务收入（995*1100000） 95000应交税金增销（955*17700）11615ii销售方方已确认收收入借：主营业业务收入（55*100000） 500应交税金增销（5%*17000） 885贷：应收账账款

53、5885注：此时“应交税金金增销”可用红字字冲减（5）销售售退回发生在收收入确认之之前借：库存商商品贷：发出商商品发生在收收入确认之之后a冲减主营营业务收入入借：主营业业务收入应交税金增销贷：应收账账款/银行行存款财务费用（现现金折扣）b结转退回回产品的成成本借：主营业业务成本贷：库存商商品注：若以前前的销售商商品在资产产负债表日日至会计报报告批准日日之间发生生退回的。i现金折扣扣在资产负负债表日及及之前发生生的借：以前年年度损益调调整（收入入现金折折扣）应交税金增销贷：银行存存款借：以前年年度损益调调整（结转转的退回产产品成本）贷：库存商商品借：应交税税金应交交所得税贷：以前年年度损益调调整

54、借：利润分分配贷：以前年年度损益调调整（该科科目余额）ii现金折折扣在资产产负债表日日之后发生生的，不须须冲减报告告年度的现现金折扣。借：以前年年度损益调调整（收入入）应交税金增销贷：银行存存款 财务费费用（现金金折扣）（6）分期期收款销售售i发出商品品借：分期收收款发出商商品贷：库存商商品ii按合同同规定每期期收到的货货款借：银行存存款贷：主营业业务收入（总总售款/期期数） 应应交税金增销iii结转转每期销售售成本借：主营业业务成本（总总成本/期期数）贷：分期收收款发出商商品（7）以旧旧换新的销销售，视同同购销两项项业务处理理（8）售后后回购售后回购本本质上属于于融资交易易，在售后后回购情况

55、况下，企业业不能确认认收入。若若回购价大大于原价的的差额相当当于融资费费用，应在在计提时直直接计入当当期财务费费用，并在在回购时将将此差额冲冲回。例，20000年5月月1日，甲甲企业向乙乙企业销售售一批商品品，成本为为80000元，售价价100000元，增增值税17700元。协议规定定甲企业应应在20000年9月月30日购购回，回购购价为111000元元（不含税税），商品品已发出，货货款未收到到。i 5月11日发出商商品时：借：应收账账款 111700贷：库存商商品 80000应交税金增（销） 17700待转库存商商品差价 20000ii由于回回购价大于于原价，因因而应在销销售与回购购期间内按

56、按期计提利利息费用（共共5期）借：财务费费用 200贷：待转库库存商品差差价 2000iii9月月30日回回购时借：库存商商品（物质质采购） 110000应交税金增（进） 18870贷：应付账账款 122870借：待转库库存商品差差价 28800财务费用 2000贷：库存商商品（物质质采购） 30000注：至此，库库存商品的的成本又回回到80000元。他他主要由两两部分的待待转库存商商品差价冲冲减而得：回购价-原售价，原原售价成成本价(9)“三三包”销售政策策的处理例：甲公司司发出商品品40万元元的家电产产品。货款款未付，成成本30万万元，实行行“三包”，根据以以往经验估估计有5退货，33需调

57、换换，2需需返修。i发出商品品时借：发出商商品 30贷：库存商商品 300ii确认收收入借：应收账账款企业 381.177贷：主营业业务收入 388应交税金增(销)380.177iii结转转成本借：主营业业务成本 300.955贷：发出商商品 3000.955注：“包修修”、“包换”不影响收收入的确认认，即发生生了“包修”、“包换”时，只是是增加了本本公司的维维修费用或或相关成本本；对另外外5的收收入，则在在退货期满满时确认。2提供劳务务收入实际发生生成本借：劳务成成本贷：银行存存款、应付付工资、原原材料确认收入入（常用完完工百分比比法）借：应收账账款、预收收账款 贷贷：主营业业务收入结转成本

58、本（常用完完工百分比比法）借：主营业业务成本贷：劳务成成本3让渡资产产使用权（略略）商品期货业业务期货会员员资格投资资取得基本本席位交纳会员员资格费时时取得借：长期股股权投资期货会员员资格投资资贷：银行存存款申请退会会、转让或或被取消会会员资格,年末借：银行存存款（实收收金额）贷：长期股股权投资期货会员员资格投资资 期货损益益取得基本本席位之外外的席位交纳席位位占用费时时借：应收席席位费贷：银行存存款退还席位位时（不可可转让）借：银行存存款贷：应收席席位费支付年会会费企业交纳年年会费时借：管理费费用期货年会会费贷：银行存存款商品期货货交易交纳初始始或追加保保证金时借：期货保保证金贷：银行存存款

59、注：划回保保证金时作作相反分录录提交质押押品提交质押押品划入保保证金时借：期货保保证金（实实际作价金金额）贷：其他应应付款质押保证证金收到退还还的质押品品借：其他应应付款质押保证证金贷：期货保保证金处置质押押品（企业业不能及时时交纳保证证金时）i质押品为为国债借：其他应应付款质押保证证金 期货保保证金（差差额部分）贷：长期债债权投资短期投资资（国债账账面值） 投投资收益（处处置收入-国债账面面值）ii质押品品为仓单（视视同销售）借：其他应应付款质押保证证金 期货保保证金（差差额部分）贷：其他业业务收入（处处置收入）应交税金增销（处置置收入*117%）同时结转仓仓单成本借：其他业业务支出贷：物资

60、采采购开新仓、对冲平仓仓、实物交交割开新仓，因因在交易前前已交纳了了一定数额额的保证金金，作为交交易的准备备金，故可可不作会计计处理对冲平仓仓i实现平仓仓盈利时借：期货保保证金（结结算日价-原价）贷：期货损损益ii实现平平仓亏损作作相反分录录注：如平仓仓盈利是由由会员或客客户违规而而强制平仓仓的，不划划归会员或或客户，平平仓亏损则则由客户或或会员承担担；如因国国家政策变变化及连续续涨、跌停停板而强制制平仓的，其其平仓盈利利划归会员员或客户所所有。实物交割割I对仓平冲冲，处理同同上II实物交交割i企业被确确认为买方方借：物资采采购（实际际交割款）应交税金增进贷：期货保保证金注：实际交交割款并不不