财务管理0.国际会计准则

1、对国际会计计准则第11号财务报报表的列报报（19997年修订订）的改进进建议 韩冰主译，丁度翻译Appendix，丁度主校译。国际会计准准则第1号号财务报报表的列报报（200XX年修订）征询意见理事会将特特别欢迎对对下列问题题的回答。意见中最最好能指明明有关的准准则段落，包包含明晰的的基本原理理，并在合合适的地方方提出备选选措辞的建建议。问题1您是否同同意为达到到公允列报报而偏离国国际财务报报告准则或或解释公告告所建议的的处理方法法（参见建建议的第113段至116段）？问题2您是否同同意禁止将将收益和费费用项目作作为“非常项目目” 在收益益表表内及及其附注中中列报（参参见建议的的第78段段和7

2、9段段）？问题3您是否同同意，自资资产负债表表日起122个月内到到期清偿的的长期金融融负债应当当归类于流流动负债，即即使在资产产负债表日日之后和财财务报表批批准报出之之前已订立立了长期的的再融资或或重新安排排支付的协协议（参见见建议的第第60段）？问题4您是否同同意：（1）因因实体违反反其贷款协协议的条件件而被要求求随时清偿偿的长期金金融负债应应当在资产产负债表日日划分为流流动负债，即即使贷款人人已同意在在资产负债债表日之后后和财务报报表批准报报出之前不不因违约行行为提出还还款要求（参参见建议的的第62段段）？（2）如果果因实体违违反了其贷贷款协议的的条件，贷贷款人有权权要求立即即清偿，但但同

3、意在资资产负债表表日之前给给予一段缓缓期支付的的时间（在在这段时间间里，实体体可以改正正违约行为为，且贷款款人不能要要求立即清清偿），则则将该负债债归类于非非流动负债债，前提条条件是该项项负债在没没有违反承承诺或协定定的条件下下自资产负负债表日起起至少122个月后到到期清算，并并且： = 1 * GB3 实体在缓缓期支付时时间内改正正违约行为为；或 = 2 * GB3 财务报表表批准发布布时，缓期期支付时间间尚未到期期，且实体体很有可能能改正违约约行为（参参见建议的的第63段段和64段段）？问题5您是否同同意，实体体应当披露露管理层在在采用对财财务报表中中确认项目目的金额具具有重大影影响的会计

4、计政策时所所做的判断断（参见建建议的第1108段和和109段段）？问题6您是否同同意，实体体应披露关关于未来的的关键假设设和计量的的不确定性性的其他来来源，该假假设和来源源会产生对对下一个财财务年度资资产和负债债帐面金额额进行重大大调整的重重要风险（参参见建议的的第1100段至1115段）？主要改动摘摘要主要的改改动建议有有：在第10段段中纳入关关于“公允列报报”的含义的的指南，强强调对国际际财务报告告准则及其其解释公告告的运用即即假定形成成了公允列列报的财务务报表。在建议的第第13至116段中详详细说明，在在极少数情情况下，管管理层断定定遵从国际际财务报告告准则或解解释公告的的要求导致致误解

5、，以以致于同编报财务务报表的框框架中所所列的财务务报表的目目标相冲突突时：如果相关的的规定框架架要求或另另外不禁止止背离该要要求，则实实体可以背背离该项要要求并披露露建议的第第14段中中所列的项项目；如果相关的的规定框架架禁止背离离该要求，则则实体要通通过披露建建议的第115段中所所列的项目目，以尽可可能得最大大限度地减减少由于遵遵从该要求求而产生的的误导。将涉及会计计政策的选选择和运用用的第200至22段段，转移到到IAS88中。修订了免除除披露可比比信息特定定项目的基基础，即将将“无法实施施”改为“花费过大大的成本和和精力”的。该项项修订对建建议的第335至388段产生影影响。修订了第55

6、3段以详详细说明，只只有当按流流动性进行行列报能够够提供更为为相关和可可靠的信息息时，实体体才将资产产和负债按按流动性进进行列报以以代替按流流动性/非非流动性进进行列报（参参见建议的的第49段段）。修改改修订了第第63段以以详细说明明，自资产产负债表日日起12个个月内到期期清算的长长期金融负负债应当被被归类于流流动负债，即即使在资产产负债表日日之后和财财务报表批批准报出之之前已订立立了长期的的再融资或或重新安排排支付的协协议（参见见建议的第第60段）。当实体根根据当前贷贷款便利的的条款对资资产负债表表日后至少少十二个月月再融资或或“滚动”进行判断断时，该修修订不对将将负债划分分为非流动动负债产

7、生生影响（正正如建议的的第61段段中所讨论论的那样）。修订了第665段以详详细说明，因因实体违反反其贷款协协议的条件件而被要求求随时清偿偿的长期金金融负债应应当在资产产负债表日日被划分为为流动负债债，即使贷贷款人同意意在资产负负债表日之之后和财务务报表批准准报出之前前不因违约约行为提出出还款要求求（参见建建议的第662段）。但是建议议的第633段规定，如如果贷款人人已同意在在资产负债债表日之前前给予一段段缓期支付付的时间（在在这段时间间里，实体体可以改正正违约行为为，且贷款款人不能够够要求立即即清偿），则则将该负债债划分为非非流动负债债，前提条条件是该项项负债在没没有违反承承诺或协定定的条件下

8、下自资产负负债表日起起至少122个月后到到期清算，并并且： = 1 * GB3 实体在缓缓期支付时时间内改正正违约行为为；或 = 2 * GB3 财务报表表批准发布布时，缓期期支付时间间尚未到期期，且实体体很有可能能改正违约约行为。扩展了第666段和775段，使使其包括当当前在其他他准则中关关于资产负负债表和收收益表表内内特别项目目的列报的的所有要求求（参见建建议的第665段和776段）。因而这些些要求将从从其他准则则删除。将IAS88中所列的的当期净损损益的列报报要求部分分转到本准准则中（IIAS8，第第7段至110段：参参见建议的的第73至至75段）。删除对下述述的披露的的要求：经营活动成

9、成果，它是是收益表表表内的一个个单列项目目（第755（2）段段）。IAAS1没有有对“经营活动动”下定义。非常项目，它它是收益表表表内的一一个单列项项目（第775（7）段段）。增加加建议的第第78段和和79段以以详细说明明禁止在财财务报表中中披露“非常项目目”。实体成立的的国家及注注册地址（第第102（11）段）。实体的雇员员数量（第第102（44）段）。增加建议的的第1088段和1009段，以以要求披露露管理层在在采用对财财务报表中中确认项目目的金额具具有重大影影响的会计计政策时所所做的判断断。增加建议的的第1100段至1115段，以以要求披露露关于未来来的关键假假设和计量量的不确定定性的其

10、他他来源的信信息。该假假设和来源源会产生对对下一个财财务年度资资产和负债债帐面金额额进行重大大调整的重重要风险。本征求意见见稿对国国际会计准准则第1号号的改动动很大。因因此，为了了便于阅读读，本征求求意见稿以以“清样稿”的形式而而不是“标记”改动的形形式列示。目 录国际会计准准则第1号号财务报报表的列报报（200XX年修订） 目的范围段段 落 1-44财务报表的的目的5财务报表的的组成66-9总体要求100-39公允列报和和遵从国际际财务报告准则及及其解释公公告100-17持续经营188-19权责发生制制会计200-21列报的一致致性222-23重要性和汇汇总 224-277抵销288-32比

11、较信息333-39结构和内容容40-117引言400-41财务报表的的界定422-46报告期间477-48资产负债表表499-72流动/非流流动的区分分49-53流动资产54-56流动负债57-64资产负债表表表内应列列报的信息息65-69可在资产负负债表表内内或附注中中列报的信信息70-72收益表733-90当期损益73-775在收益表表表内列报的的信息76-79可在收益表表表内或附附注中列报报的信息80-90权益变动表表911-95现金流量表表96财务报表附附注977-1177结构97-1102会计政策的的披露103-109关键计量假假设110-115其他披露116-117生效日期1118

12、附 录：A 结论依依据（2000X年修修订版）B 不同意意见国际会计准准则第1号号财务报报表的列报报(200XX年修订)本准则中以以粗体标示示的段落，应应与本准则则中的背景景资料和实实施指南以以及国际际会计准则则公告前言言的内容容一并阅读读。国际会会计准则不不拟应用于于不重要的的项目（参参见前言言第122段）。目 的 本本准则的目目的在于规规定通用财财务报表编编制的基础础，以确保保实体自身身的财务报报表与其前前期的财务务报表以及及与其他实实体的财务务报表相互互可比。为为达到该目目的，本准准则提出了了财务报表表列报的总总体要求，提提供了有关关财务报表表结构的指指南，还提提出了财务务报表列报报内容

13、的最最低要求。具体交易易和其他事事项的确认认、计量和和披露则在在其他准则则中规定。范 围 11本准则则适用于根根据国际财财务报告准准则编报的的所有通用用财务报表表的列报。2通用财财务报表，指指意在满足足那些无权权要求按其其特定信息息需求提供供信息的使使用者而编编制的那类类财务报表表。通用财财务报表包包括单独提提供或含在在其他公开开文件（如如年度报告告或招股说说明书）中中的财务报报表。本准准则对简化化的中期财财务信息不不适用。如如果存在实实体集团，本本准则同样样适用于集集团成员的的单独财务务报表，并并适用于国际会计计准则第227号合并和单单独的财务务报表里里所列的集集团的合并并财务报表表。3本准

14、则则适用于包包括银行和和保险实体体在内的所所有类型的的实体。与与本准则的的要求一致致且针对银银行和类似似金融机构构的附加披披露要求，则则在国际际会计准则则第30号号银行和和类似金融融机构财务务报表中的的披露中中规定。 44本准则则使用的术术语适合盈盈利导向的的实体。因因而公共部部门的经营营性企业可可运用本准准则的要求求。私营部部门、公共共部门或政政府中从事事非营利性性活动的实实体在打算算运用本准准则时，可可能需要修修改对财务务报表内特特定单列项项目以及对对财务报表表本身的说说明。财务报表的的目的 55财务报报表是对实实体财务状状况、经济济业务以及及其他影响响事项的结结构性表述述。通用财财务报表

15、的的目的是提提供有助于于广大使用用者进行经经济决策的的有关企业业财务状况况、财务业业绩和现金金流量的信信息。财务务报表还反反映实体管管理层对受受托资源保保管责任的的成果。为为达到该目目的，财务务报表应提提供某一实实体的下述述信息：（1）资产产；（2）负债债；（3）权益益；（4）收益益和费用，包包括利得和和损失；（5）权益益中的其他他变动；（6）现金金流量。 这这些信息，连连同财务报报表附注中中的其他信信息，有助助于使用者者预测实体体未来的现现金流量，尤尤其是产生生现金和现现金等价物物的时间和和确定性。 财务报表的的组成6一套完完整的财务务报表包括括下列组成成部分：（1）资产产负债表；（2）损益

16、益表；（3）权益益变动表，该该表反映： 权益的所所有变动；或 不是由由与业主资资本交易和和对业主分分配所引起起的权益变变动。（4）现金金流量表；（5）重要要会计政策策和其他说说明性注释释的摘要。7许多实实体在财务务报表之外外披露管理理层提供的的财务评述述，该评述述可描述和和解释实体体财务业绩绩和财务状状况的主要要特征及其其面临的主主要不确定定事项。这这样的报告告可以包括括对以下方方面的评述述：（1）决定定财务业绩绩的主要因因素和影响响，包括实实体经营所所处环境的的变化、实实体对这些些变化的反反应和由此此产生的影影响、实体体为维持和和提高财务务业绩而采采取的投资资政策（包包括其股利利政策）；（2

17、）实体体筹资来源源、其举债债经营的政政策及其风风险管理政政策；（3）根据据国际财务务报告准则则所编制的的资产负债债表内未能能确认其价价值的实体体的资源。8许多实实体在财务务报表外提提供诸如环环境报告和和增值表等等附表，在在环境因素素影响重大大和雇员被被视作重要要的使用者者团体的行行业尤其如如此。9第7和和第8段中中描述的报报告和报表表不在国际际财务报告告准则的范范围之内。总体要求 公允列报和和遵从国际际财务报告告准则及其其解释公告告10财务务报表应当当公允地反反映实体的的财务状况况、财务业业绩和现金金流量（即即，按照编报财务务报表的框框架中所所列的资产产、负债、收益和费费用的定义义和确认标标准

18、如实地地反映交易易以及其他他事项的影影响）。运运用国际财财务报告准准则及其解解释公告，并并在必要时时提供附加加披露，即即可假定形形成了公允允列报的财财务报表。11根据据国际财务务报告准则则及其解释释公告编制制财务报表表的实体应应披露这个个事实。只只有当财务务报表遵从从了每项适适用的准则则和解释公公告的全部部要求时，该该财务报表表才可表述述为遵从了了国际财务务报告准则则及其解释释公告。12在几几乎所有情情况下，公公允列报可可以通过遵遵从适用的的国际财务务报告准则则及其解释释公告来实实现。公允允列报要求求：（1）根据据国际会会计准则第第8号会计政策策、会计估估计变更和和差错来来选择和运运用会计政政

19、策。IAAS8详细细规定了一一套权威性性指南，即即当对某个个项目缺乏乏明确适用用的准则和和解释公告告时，管理理层用其来来选择和运运用会计政政策； （22）按提供供相关、可可靠、可比比和可理解解的信息的的方式列报报信息，包包括会计政政策；（3）当国国际财务报报告准则及及其解释公公告的特定定要求不足足以让使用用者理解特特定交易或或其他事项项对实体财财务状况和和财务业绩绩的影响时时，增加披披露的内容容。 113在极极少数情况况下，如果果实体管理理层断定遵遵从某项国国际财务报报告准则或或解释公告告的要求将将导致误解解，以致于于同框架中中所列的财财务报表的的目标相冲冲突，则如如果相关的的规定框架架要求或

20、另另外不禁止止背离该项项要求，实实体可按第第14段所所列的方式式背离该项项要求。14如果果实体根据据第13段段背离某项项国际财务务报告准则则或解释公公告的要求求时则实体体应披露：（1）管理理层已断定定这样编制制的财务报报表公允地地反映了实实体的财务务状况、财财务业绩和和现金流量量；（2）除为为实现公允允列报而背背离了某项项准则或解解释公告的的要求外，实实体已遵从从了适用的的国际财务务报告准则则及其解释释公告；（3）实体体所背离的的那项准则则或解释公公告、背离离的性质，包包括该项准准则或解释释公告要求求的处理方方法、该处处理方法在在那种情况况下导致误误解以致于于同框架中中所列的财财务报表的的目标

21、相冲冲突的原因因和现在采采用的处理理方法；（4）该背背离对每个个列报期间间财务报表表（本应遵遵从该项要要求进行报报告）中的的每个项目目的财务影影响。15在极极少数情况况下，如果果实体管理理层断定遵遵从某项国国际财务报报告准则或或解释公告告的要求将将导致误解解，以致于于同框架中中所列的财财务报表的的目标相冲冲突，且相相关的规定定框架禁止止背离该项项要求，则则实体应当当通过披露露以下事项项以尽可能能最大限度度地减少察察觉的误导导：（1）要求求实体报告告被断定是是误解的信信息的准则或解解释公告，要要求的性质质，以及管管理层断定定在这种情情况下遵从从该项要求求导致误解解，以致于于同框架中中所列的财财务

22、报表的的目标相冲冲突的原因因；（2）对实实体每个列列报期间财财务报表中中的每个项项目所进行行的调整，管管理层断定定这些调整整是实现公公允列报所所必需的。16在第第13段至至15段中中，如果一一项信息没没有如实地地反映其声声明反映了了或能够合合理地被认认为是反映映了的交易易或其他事事项，因而而有可能对对财务报表表使用者所所做的经济济决策产生生负面影响响，则该项项信息同财财务报表的的目标相冲冲突。当评评估遵从国国际财务报报告准则或或解释公告告的特定要要求是否导导致误解，以以致于同框框架中所列列的财务报报表的目标标相冲突时时，应考虑虑如下因素素：（1）在特特定情况下下未实现财财务报表的的目标；（2）

23、该实实体不同于于遵循该要要求的其他他实体的情情况。这里里有一个可可反驳的假假定，即如如果其他实实体在类似似情况下遵遵循该项要要求，则该该实体遵循循该项要求求不会导致致误解，以以致于同框框架中所列列的财务报报表的目标标相冲突。17如果果实体根据据该项准则则的特别条条款规定，某某项国际财财务报告在在其生效日日期之前采采用时，则则应当披露露这一事实实。持续经营18在编编制财务报报表时，管管理层应当当对实体是是否仍能持持续经营进进行评估。除非管理理层打算清清算该实体体，或打算算终止经营营，或别无无选择只能能这样做，否否则财务报报表应当以以持续经营营为基础予予以编制。当管理层层在做这种种评估时，意意识到

24、有关关某些事项项或条件的的高度不确确定因素可可能引致人人们对实体体是否仍能能持续经营营产生重大大怀疑时，则则这些不确确定因素应应当予以披披露。如果果财务报表表不是以持持续经营为为基础编制制的，则应应当披露这这个事实，并并披露财务务报表编制制的基础和和实体不被被认为是持持续经营的的原因。19在评评估持续经经营假定是是否恰当时时，管理层层应考虑所所有能获得得的有关未未来的信息息，这些信信息至少（但但不限于）要要覆盖自资资产负债表表日起十二二个月的时时间。考虑虑的程度依依各种具体体情况而定定。如果实实体有获利利经营的历历史且易于于获得财务务资源，则则无需作详详细的分析析即可得出出持续经营营的会计基基

25、础是恰当当的这一结结论。在其其他情况下下，管理层层在确定持持续经营假假定是否恰恰当之前，可可能需要考考虑广泛的的因素，包包括目前和和预期获利利能力、债债务偿还计计划和潜在在融资替代代来源等。权责发生制制会计20除现现金流量表表外，实体体应按权责责发生制会会计编制其其财务报表表。21在权权责发生制制会计下，当当某个项目目满足编编报财务报报表的框架架中所列列的定义和和确认标准准时，将该该项目确认认为资产、负债、权权益、收益益和费用（财财务报表的的要素）。列报的一致致性22财务务报表内项项目的列报报和分类，应应在一个期期间与下一一个期间之之间保持一一致，除非非：（1）实体体经营性质质的重大变变化或对

26、其其财务报表表列报的审审议表明，列列报中的某某项改变可可使交易或或其他事项项的列报更更为恰当；（2）国际际财务报告告准则或解解释公告要要求改变列列报方式。23重大大的购买或或处置事项项，或对财财务报表列列报的审议议，可能表表明财务报报表应必须须以不同的的方式列报报。只有当当修改过的的结构可能能持续，或或者当另外外的列报方方式的好处处明显时，实实体才改变变其财务报报表的列报报方式。当当改变列报报方式时，实实体应按第第35段和和36段的的要求对其其比较信息息进行重新新分类。重要性和汇汇总24每个个重要的类类似项目的的分类应当当在财务报报表内单独独列报。不不重要的金金额可与不不同类别的的项目的金金额

27、汇总，不不必单独列列报。25财务务报表是通通过对大量量的已确认认的交易或或其他事项项进行处理理而生成的的，这些交交易或其他他事项按其其性质或功功能汇总成成类。在汇汇总和分类类过程的最最后阶段是是将浓缩和和分类的数数据列报，这这些数据形形成财务报报表表内的的项目或附附注中的项项目。如果果某项目单单个看不重重要，则应应将其与财财务报表内内或附注中中的其他项项目汇总。但是，某某些重要程程度不足以以在财务报报表内单独独列报的项项目，对于于附注而言言，却可能能是足够重重要并要在在附注中单单独列报的的。 26就此此而言，一一项信息如如果不披露露就有可能能影响使用用者依据财财务报表进进行经济决决策，则该该信

28、息是重重要的。重重要性依项项目或项目目汇总的规规模和性质质而定，而而规模和性性质是根据据其特定情情况来判断断的。在决决定一个项项目或一个个汇总项目目是否重要要时，项目目的性质和和规模应一一起予以评评价。依情情况不同，项项目的性质质或项目的的规模可能能是决定性性因素。例例如，具有有同样性质质和功能的的各单项资资产，即使使单项金额额大，也合合并入同一一类别。但但是，性质质或功能各各异的大项项目则应单单独列报。27重要要性概念的的运用意味味着，如果果生成的信信息不重要要，则不必必符合国际际财务报告告准则及其其解释公告告的特定披披露要求。抵 销28除非非另外的准准则要求抵抵销，否则则资产和负负债不能抵

29、抵销。29仅当当准则要求求或允许抵抵消，收益益和费用项项目才应当当予以抵销销。30单独独列报重要要的资产和和负债、收收益和费用用是重要的的。除非能能够反映交交易或其他他事项的实实质，否则则在收益表表或资产负负债表内进进行抵销难难以让使用用者理解所所进行的交交易及评价价实体的未未来现金流流量。报告告扣除计价价准备例如存货货陈旧准备备和应收款款坏账准备备后的资资产净额不不是抵销。 31国国际会计准准则第188号收入定义了术术语“收入”，并要求求在考虑实实体许可的的商业折扣扣和数量折折扣金额后后，以收到到的或应收收的对价的的公允价值值来计量收收入。在正正常经营活活动过程中中，实体会会进行不产产生收入

30、但但伴随主要要产生收入入的活动的的交易。这这种交易的的结果应以以同一交易易形成的收收益和相关关费用相抵抵后的净额额列报，如如果这样列列报能反映映这些交易易或其他事事项的实质质。例如：（1）非流流动资产（包包括投资和和经营性资资产）处置置所产生的的利得和损损失，应按按处置收入入扣除该资资产的账面面金额和相相关销售费费用后的余余额报告；（2）根据据与第三方方的合同安安排（例如如，分租协协议）所发发生的可补补偿支出应应扣除相关关的已补偿偿金额。32此外外，一组类类似交易形形成的利得得和损失（例例如，汇兑兑损益或为为交易目的的而持有的的金融工具具形成的利利得和损失失）应以净净额报告。但是，如如果基于这

31、这种利得和和损失的规规模、性质质或发生的的频率，第第80段要要求单独披披露它们，则则这些利得得和损失应应单独报告告。 比较信息 333除非非国际财务务报告准则则允许或另另有要求，否否则应当披披露财务报报表内报告告的所有金金额的前期期比较信息息。当比较较信息与理理解当期财财务报表相相关时，应应包括在叙叙述性和说说明性信息息中。 334有些些情况下，以以前期间财财务报表提提供的叙述述性信息在在当期仍是是相关的。例如，某某法律争端端的结果在在上一资产产负债表日日尚不确定定，至今仍仍未解决，则则该法律争争端的详细细情况应在在当期披露露。使用者者可以从上上一资产负负债表日存存在的不确确定事项以以及关于当

32、当期为解决决不确定事事项而采取取的措施的的信息中获获益。35当修修订财务报报表内项目目的列报或或分类时，应应对比较金金额重新分分类，除非非重新分类类花费过大大的成本和和精力。对对比较金额额重新分类类时，实体体应当披露露：（1）重新新分类的性性质；（2）被重重新分类的的每个项目目或每类项项目的金额额；（3）重新新分类的原原因。 36如如果重新分分类花费过过大的成本本和精力，则则实体应当当披露：（1）不能能对这些金金额进行重重新分类的的原因；（2）如果果这些金额额重新分类类，本应作作的调整的的性质。37提高高各期信息息之间的可可比较性有有助于使用用者做出经经济决策，尤尤其是通过过允许以预预测为目的

33、的对财务信信息的趋势势进行评估估。因此，出出现一个一一般假定，即即比较信息息重新分类类的收益超超过由其产产生的成本本或精力，且且因此实体体应合理的的尽可能将将各以前列列报期间的的比较金额额予以重新新分类。38在某某些情况下下，为了实实现与当期期的可比性性而对某一一特定前期期的比较信信息予以重重新分类的的成本或精精力，超过过财务报表表使用者获获得的收益益。例如，没没有按照允允许重新分分类的方式式对前期的的数据进行行收集，且且重新产生生这些信息息花费过大大的成本或或精力。在在这种情况况下，实体体要披露不不对比较金金额重新分分类的原因因，以及本本应对比较较金额进行行的调整的的性质。39国国际会计准准

34、则第8号号会计政政策、会计计估计变更更和差错根据会计计政策变更更的要求对对比较信息息做出的调调整。结构和内容容引 言40本准准则要求特特定信息在在财务报表表表内披露露，并要求求其他一些些单列项目目或在财务务报表表内内或在附注注中披露。IAS77要求列报报现金流量量表。41本准准则在广泛泛的意义上上使用术语语“披露”，既包括括每份财务务报表表内内列报的项项目，也包包括在财务务报表附注注中列报的的项目。其其他国际财财务报告准准则及其解解释公告也也要求披露露某些信息息。除非在在本准则、另外的准准则或解释释公告中有有不同的规规定，否则则这些披露露都包括在在相关财务务报表表内内或者在其其附注中提提供。财

35、务报表的的界定42财务务报表应明明确地予以以界定，与与公布的同同一文件中中的其他信信息相区分分。43国际际财务报告告准则及其其解释公告告只适用于于财务报表表，不适用用于年度报报告或其他他文件中列列报的其他他信息。因因此使用者者能够将按按国际财务务报告准则则及其解释释公告编制制的信息与与虽对其有有用但不受受这些规定定约束的其其他信息区区分开来，这这是重要的的。 444财务务报表的每每个组成部部分应当予予以明确地地界定。此此外，为了了使所列报报的信息得得到恰当的的理解，下下述内容必必须按显著著的方式列列报，必要要时予以重重复： （11）报告实实体的名称称或其他辨辨认方式，以以及从上一一个资产负负债

36、表日至至今该信息息的任何变变动； （22）财务报报表是涵盖盖单个实体体还是实体体集团； （33）资产负负债表日或或财务报表表涵盖的期期间，视何何者对有关关财务报表表合适而定定； （44）列报货货币； （55）财务报报表内列报报金额的精精确度。45在财财务报表的的每页上注注明标题及及简略的栏栏目名称通通常即符合合第44段段的要求。在确定提提供这些信信息的最好好方式时需需要作出判判断。例如如，当财务务报表的列列报采用电电子方式时时，可以不不用分页；这样做时时，以上项项目应足够够频繁地出出现以确保保对所提供供信息的正正确理解。46财务务报表以列列报货币单单位的千或或百万来列列报信息，通通常可以使使其

37、更易理理解。只要要对列报的的精确度予予以披露，这这样做是可可以接受的的，相关的的信息不会会丢失。报告期间47财务务报表至少少应按年提提供。如果果实体的资资产负债表表日发生变变更，或者者年度财务务报表涵盖盖的期间长长于或短于于一年，则则除了财务务报表覆盖盖的期间外外，实体还还应披露：（1）使用用非一年会会计期间的的原因；（2）由此此引起的收收益表、权权益变动、现金流量量和相关附附注的比较较金额不可可比的事实实。 448通常常，应一贯贯地编制覆覆盖一年期期的财务报报表。但是是，由于现现实的原因因，有些企企业倾向于于不是一年年（例如552周）的的期间报告告。本准则则不阻止这这种做法，因因为由此生生成

38、的财务务报表不可可能与那些些一年期的的财务报表表形成重大大不同。资产负债表表流动非流流动的区分分 449实体体应当依据据第54段段至64段段在资产负负债表表内内将流动和和非流动资资产、流动动和非流动动负债作为为单独的类类别列报，除除非按流动动性进行列列报能够提提供更为相相关和可靠靠的信息。在这种情情况下，所所有资产和和负债都应应当大致按按其流动性性顺序列报报。 550无论论采用哪种种列报方法法，对于每每个资产和和负债单列列项目，如如果其含有有自资产负负债表日起起十二个月月内和十二二个月外预预期将收回回或清偿的的金额，则则实体应披披露超过十十二个月后后收回或清清偿的那部部分金额。51如果果实体在

39、一一个清晰可可辨的经营营周期内供供应商品或或劳务，则则在资产负负债表内将将流动和非非流动资产产和负债单单独分类，能能够将作为为营运资本本连续循环环的净资产产与用于实实体长期经经营的净资资产区分开开来从而提提供有用的的信息。它它也可以突突出在本经经营周期内内预期能实实现的资产产，以及在在同一期间间内应偿还还的负债。52对一一些诸如金金融机构的的实体而言言，资产和和负债按流流动性列报报与按流动动/非流动动性列报相相比，能提提供更相关关和可靠的的信息，因因为它们不不在一个清清晰可辨的的经营周期期内供应商商品或劳务务。53有关关资产和负负债预计变变现日的信信息在评价价实体的流流动性和偿偿债能力时时是有

40、用的的。国际际会计准则则第32号号金融工工具：披露露和列报要求披露露金融资产产和负债的的到期日。金融资产产包括应收收账款和其其他应收款款，金融负负债包括应应付账款和和其他应付付款。不论论资产和负负债是否作作流动类和和非流动类类的划分，提提供非货币币性资产（如如存货）预预期回收日日和非货币币性负债（如如准备）的的预期清偿偿日的信息息也是有用用的。例如如，实体可可披露预期期自资产负负债表日起起超过122个月后才才能收回的的存货金额额。 流动资产54当某某项资产符符合以下条条件之一时时，应划分分为流动资资产：（1）预期期能在实体体经营周期期的正常过过程中实现现，或持有有以待出售售或消耗；（2）主要要

41、为交易目目的持有；（3）预期期在资产负负债表日后后十二个月月内实现；（4）自资资产负债表表日起至少少十二个月月内不被限限制交换或或用于清偿偿债务的现现金或现金金等价物资资产。所有的其他他资产应划划分为非流流动资产。55本准准则使用术术语“非流动”包括具有有长期性质质的有形、无形、和和金融资产产。只要含含义清楚，本本准则并不不禁止使用用其他描述述。56实体体的经营周周期指从购购买原材料料进入生产产过程到实实现为现金金或现金等等价物资产产之间的这这段时间。流动资产产包括作为为正常经营营周期的一一部分而出出售、消耗耗和实现的的存货以及及应收账款款，即使它它们不能预预期在资产产负债表日日后十二个个月内

42、实现现也是如此此。流动资资产还包括括非流动金金融资产的的当期部分分。如果有有价证券预预期能在资资产负债表表日后十二二个月内实实现，则应应将其划归归流动资产产；否则划划归非流动动资产。流动负债57当某某项负债符符合以下条条件之一时时，应划归归流动负债债：（1）预期期能在实体体经营周期期的正常过过程中清偿偿；（2）在资资产负债表表日后十二二个月内到到期清偿。所有的其他他负债应划划分为非流流动负债。58流动动负债可以以按类似于于流动资产产分类的方方式来分类类。有些流流动负债，如如应付账款款、应付雇雇员的费用用及其他应应计经营费费用，构成成企业正常常经营周期期中使用的的营运资本本的一部分分。这些经经营

43、性项目目应划归流流动负债，即即使它们在在资产负债债表日后超超过十二个个月的时间间内才清偿偿也是如此此。59其他他流动负债债指不是作作为本经营营周期的一一部分进行行清偿，而而是在资产产负债表日日后十二月月内需予清清偿的。非非流动金融融负债的当当期部分、银行透支支、应付股股利、应付付所得税和和其他非交交易应付款款就是这方方面的例子子。为营运运资本进行行长期融资资且不在十十二个月内内清偿的金金融负债是是非流动负负债。60如果果长期金融融负债在资资产负债表表日起十二二个月内到到期清偿，则则实体应将将其划分为为流动负债债，即使：（1）原定定期限超过过十二个月月；（2）在资资产负债表表日之后和和财务报表表

44、批准报出出之前订立立长期的再再融资或重重新安排支支付的协议议。61实体体根据已有有贷款便利利预期用于于资产负债债表日后至至少十二个个月再融资资或“滚动”的负债，应应划分为非非流动负债债，即使其其自资产负负债表日起起十二个月月内到期清清偿。但是是，当再融融资或滚动动债务不是是随实体的的意图进行行时（例如如，没有再再融资协议议），则不不考虑潜在在的再融资资，且将其其划分为流流动负债。62当实实体违反了了长期贷款款协议的承承诺或协定定，导致该该负债可随随时要求清清偿时，该该负债在资资产负债表表日划分为为流动负债债，即使贷贷款人在资资产负债表表日之后和和财务报表表批准报出出之前同意意不因违约约行为提出

45、出还款要求求。63但是是，如果贷贷款人同意意在资产负负债表日之之前给予一一段缓期支支付的时间间，在这段段时间里，实实体可以改改正违反长长期贷款协协议承诺或或协定的行行为，且贷贷款人不能能要求立即即清偿，则则将该负债债划分为非非流动负债债，前提条条件是该项项负债在没没有违反承承诺或协定定的条件下下自资产负负债表日起起至少122个月后到到期清算，并并且：（1）实体体在缓期支支付时间内内改正违约约行为；或或（2）财务务报表批准准发布时，缓缓期支付时时间尚未到到期，且实实体很有可可能改正违违约行为。 64在第633段所述的的情况下，如如果实体在在缓期支付付的时间里里未改正其其违约行为为，则从实实质上说

46、明明该项贷款款在资产负负债表日要要求清偿，应应将其划分分为流动负负债。资产负债表表表内应列列报的信息息65作为为最低要求求，资产负负债表表内内应包括反反映下列金金额的项目目：（1）不动动产、厂场场和设备；（2）投资资性房地产产；（3）无形形资产；（4）金融融资产不不包括在（55）、（88）和（99）项下的的金额；（5）用权权益法核算算的投资；（6）生物物性资产；（7）存货货；（8）应收收账款和其其他应收款款；（9）现金金和现金等等价物；（10）应应付账款和和其他应付付款；（11）准准备； （112）金融融负债不不包括在（110）和（111）项下下的金额；（13）所所得税负债债和所得税税资产；（

47、14） 少数股权权； （15）发发行的归属属于母公司司所有者的的资本和公公积。66当追追加的单列列项目、标标题和小计计金额与理理解实体财财务状况相相关时，应应当在资产产负债表表表内列报。67本准准则不规定定项目的列列报顺序或或格式。第第65段只只是提供了了在性质或或功能方面面明显不同同而理应在在资产负债债表表内分分开列报的的一系列项项目。除此此之外：（1）当一一个项目或或同类项目目汇总的规规模、性质质或功能表表明，分开开列报与理理解实体财财务状况相相关时，单单列项目包包括在内；（2）为提提供与理解解实体财务务状况相关关的信息，可可以按实体体及其交易易的性质对对使用的描描述和单个个项目或同同类项

48、目汇汇总的排列列顺序进行行修订。例例如，银行行为了执行行国际会会计准则第第30号银行和和类似金融融机构财务务报表内的的披露的的更具体的的要求，应应对以上描描述进行修修订。68判断断是否应单单独列报追追加的项目目应依据对对以下方面面的评估：（1）资产产的性质和和流动性；（2）资产产在实体范范围内的功功能； （3）负债债的金额、性质和时时间。 69对不不同类型的的资产采用用不同的计计量基础表表明其性质质和功能不不同，因而而应将其作作为单独项项目列报。例如，按按国际会会计准则第第16号不动产产、厂场和和设备的的规定，某某些类型的的不动产、厂场和设设备可以以以成本记录录，某些可可以以重估估金额记录录。

49、 可在资产负负债表表内内或附注中中列报的信信息 70实体应在在资产负债债表内或资资产负债表表附注中，披披露实体根根据经营方方式对报表表单列项目目所作的二二级分类。71二级级分类的详详细程度取取决于准则则及其解释释公告的要要求和涉及及金额的规规模、性质质和功能。在第688段中提到到的各项因因素适用于于决定二级级分类的基基础。披露露依各项目目而异，例例如：（1）有形形资产应按按国际会会计准则第第16号不动产产、厂场和设设备所描描述的类别别进行分类类；（2）应收收款应分解解为商业客客户应收款款、关联方方应收款、预付款和和其他金额额；（3）存货货应按国国际会计准准则第2号号存货的规定进进一步分为为商品

50、、生生产物资、原材料、在产品和和产成品等等类别；（4）准备备项目划分分为为雇员员福利费提提取的准备备和其他项项目的准备备；（5）权益益资本和公公积划分为为缴入资本本、股票溢溢价（英文文一致，均均为shaare ppremiium，但但中文在原原文中翻译译不同，见见92段）和各种公积的不同类别。72实体体应在资产产负债表表表内或附注注中披露下下列内容：（1）对每每类股本： 核定的股股数； 已发行且且已收到全全额股款的的股数、已已发行但尚尚未收到全全额股款的的股数； 每股面值值，或无面面值股票； 年初和年年末发行在在外股数的的调节； 附于各类类股本上的的各种权利利、优惠和和限制，包包括分配股股利和

51、归还还资本的限限制； 实体持有有、或实体体的子公司司或联营实实体持有的的本实体股股数； 为以期权权和销售合合约（包括括条件和金金额）方式式发售而储储备的股数数；（2）股东东权益中每每项公积的的性质和用用途的说明明； 没有股本的的实体（如如合伙企业业），应披披露与以上上要求的信信息对等的的信息，以以反映当期期每一类别别中的权益益和权利，以以及附于每每一类别权权益上的优优惠和限制制条件的变变化情况。收益表当期损益73在某某个期间内内确认的所所有收益与与费用项目目，应当计计入损益，除除非准则另另有要求或或允许另外外的做法。74通常常，在某个个期间内确确认的所有有收益与费费用项目，应应当计入损损益。这

52、包包括会计估估计变更的的影响。但但是，特定定项目可能能被排除在在当期损益益之外的情情况也可能能出现。国际会计计准则第88号会计政政策、会计计估计变更更和差错处理这样样两种情况况：差错更更正和会计计政策变更更影响。75其他他准则对可可能符合框框架中收益益和费用的的定义但不不计入收益益的项目进进行处理。这样的例例子有重估估价盈余（参参见国际际会计准则则第16号号不动产产、厂场和和设备），对对国外经营营的财务报报表进行折折算产生的的利得和损损失（参见见国际会会计准则第第21号汇率变变动的影响响）以及及重新计量量可供出售售的金融资资产产生的的利得或损损失（参见见国际会会计准则第第39号金融工工具的确认

53、认和计量）。收益表表内内列报的信信息76收益益表表内至至少应包括括反映下列列当期金额额的单列项项目：（1）收入入；（2）融资资成本；（3）用权权益法核算算的对联营营企业投资资和对合营营企业投资资的税后利利润和亏损损份额；（4）在归归属于中止止经营的资资产处置和和债务清偿偿中确认的的税前利得得或损失；（5）所得得税费用；（6）损益益；（7）少数数股权；（8）净损损益。追加的单列列项目、标标题和小计计金额应当当在收益表表内列报，前前提是该列列报与理解解实体财务务业绩相关关。77实体体的各种活活动、交易易和其他事事项的影响响在频率、风险和可可预测性方方面是不同同的。披露露财务业绩绩的组成要要素有助于

54、于理解所取取得的财务务业绩并预预测未来的的经营成果果。追加的的单列项目目应包括在在收益表表表内；当修修订使用的的描述和项项目的排列列顺序对于于说明财务务业绩的组组成要素显显得必要时时，则应当当予以修订订。所考虑虑的因素包包括收益和和费用项目目不同组成成部分的重重要性、性性质和功能能。例如，银银行应补充充一些种类类以适用IIAS300更具体的的要求。收收益和费用用项目只有有在符合第第29段的的标准时，才才能抵销。78实体体不应将任任何收益和和费用项目目作为非常常项目在收收益表表内内或附注中中列报。79收益益和费用项项目不作为为实体日常常经营活动动之外产生生的项目列列报。可在收益表表表内或附附注中

55、列报报的信息80如果果收益和费费用项目的的规模、性性质或发生生频率与理理解实体财财务业绩相相关，则应应单独披露露其性质和和金额。81第880段描述述的收益和和费用项目目的性质和和金额，可可能与财务务报表的使使用者理解解实体的财财务状况和和财务业绩绩以及预测测未来的财财务状况和和财务业绩绩相关。82可能能引起单独独披露收益益和费用项项目的情况况包括:（1）存货货减记至可可变现净值值，或不动动产、厂场场和设备减减记至可收收回金额，以以及这种减减值的转回回；（2）实体体经营活动动的重组和和为重组成成本提取的的任何准备备的转回；（3）不动动产、厂场场和设备项项目的处置置；（4）长期期投资的处处置；（5

56、）中止止经营；（6）解决决诉讼；（7）其他他准备的转转回。83实体体应根据费费用的性质质或者在实实体中的功功能进行的的分类作出出分析。84鼓励励实体在收收益表表内内列报第883段要求求的分析。 85费用项目目应细分以以突出财务务业绩中在在频率、形形成利润或或亏损的潜潜在性和可可预测性等等方面可能能不同的一一系列组成成部分。该该分析应按按两种形式式中的一种种来提供。 886第一一种分析形形式称作费费用性质法法。费用按按其性质（例例如，折旧旧费、原材材料购买成成本、运输输费用、工工资和薪金金、广告费费）在收益益表内汇总总反映，不不再在实体体内的不同同功能之间间重新归类类。这种方方法简单，易易于为许

57、多多小实体所所应用，因因为它们没没有必要将将费用按功功能归类。 87第二二种分析形形式称作费费用的功能能分类法或或“销售成本本”法，它将将费用按其其功能划分分为销售成成本、或例例如销售或或管理活动动的成本等等部分。使使用这种方方法的实体体至少要披披露销售成成本。这种种方法通常常能向使用用者提供比比按性质进进行费用分分类更相关关的信息，但但将费用归归类至各种种功能可能能具有随意意性和涉及及相当多的的判断。88将费费用按功能能划分的实实体应披露露关于费用用性质的附附加信息，包包括折旧费费、摊销费费和雇员福福利费用。89选择择费用的功功能分类法法还是费用用性质法取取决于历史史和行业因因素，以及及实体

58、的性性质。两种种方法均能能提供那些些可能随实实体的销售售或生产水水平直接或或间接发生生变化的成成本信息。由于每种种列报方法法对不同类类型实体均均有合适之之处，因此此本准则要要求实体选选择能为实实体财务业业绩组成要要素的列报报提供最充充分信息的的分类方法法。但是，由由于关于费费用性质的的信息有助助于预测未未来现金流流量，因而而要求在使使用费用的的功能分类类法时作附附加披露。第88段段中的“雇员福利利”与国际际会计准则则第19号号雇员福福利中的的含义一致致。90实体体应在收益益表表内，或或权益变动动表表内，或或附注中，披披露财务报报表涵盖的的期间内确确认的股利利金额，以以及相关的的每股股利利金额。

59、权益变动表表91作为为一套财务务报表的单单独组成部部分，实体体应提供权权益变动表表，权益变变动表反映映：（1）当期期损益；（2）按其其他准则要要求直接计计入权益中中的每项收收益和费用用项目，以以及这些项项目的总额额；（3）按IIAS8确确认的会计计政策变更更和差错更更正的累积积影响。92实体体还应在权权益变动表表表内或附附注中列报报：（1）与业业主的资本本交易和对对业主分配配的金额；（2）期初初和资产负负债表日累累积损益余余额，以及及当期变动动；（3）当期期期初和期期末每类权权益资本、资本溢价价和每项公公积的账面面金额之间间的调节情情况，各项项目在期初初和期末之之间的变动动应单独披披露。 99

60、3两个个资产负债债表日之间间的实体权权益变动，反反映了当期期实体净资资产的增加加或减少。除了与作作为所有者者角色的业业主的交易易（如资本本投入和股股利分配）产产生的变化化之外，权权益的综合合变动反映映了当期实实体活动形形成的收益益和费用总总额（包括括利得和损损失）。94本准准则要求在在某个期间间内确认的的所有收益益与费用项项目均应计计入损益，除除非准则另另有要求或或允许另外外的做法。其他准则则要求将某某些利得和和损失（例例如，重估估价增加和和减少以及及特定外币币折算差额额）直接确确认为权益益变化。由由于在评估估两个资产产负债表日日之间的实实体财务状状况时考虑虑所有的收收益和费用用项目是重重要的