高级财务会计第12章合伙企业会计

1、2022/8/31中南财经政法大学会计学院高级财务会计 Advanced Financial Accounting2022/8/312022/8/31中南财经政法大学会计学院高级财务会计 Advanced Financial Accounting第12章 合伙企业会计学习目标理解合伙企业的概念、基本特征 理解合伙企业的设立与经营、合伙权益的变动、合伙企业的解散与清算、合伙企业的公司化重组等经济活动的基本内容 掌握合伙企业的设立与经营、合伙权益的变动、合伙企业的解散与清算、合伙企业的公司化重组等经济活动的会计核算业务 高级财务会计第12章 合伙企业会计12.1 合伙企业概述 按照我国1997年2

2、月颁布的中华人民共和国合伙企业法（以下简称合伙企业法）的规定：合伙企业是指依法在我国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带经济责任的营利性组织。合伙企业一般无法人资格，不缴纳所得税。高级财务会计第12章 合伙企业会计12.1 合伙企业概述高级财务会计合伙企业 合伙企业的特征： 合伙协议 账户的设置 经营期有限 责任无限 相互代理财产共有利益共享 合伙人资本合伙人往来合伙人借款和贷款 合伙人投资的评估 损益汇总 其他12.2 合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立 1) 出资方式 合伙企业成立时，根据合伙协议规定，合伙人应当向

3、企业提供现金、实物资产，也可以用土地使用权、知识产权或其他权利作为初始投资组建合伙企业。但用货币以外的资产出资时，涉及到作价问题。这可由全体合伙人协商确定，或由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。为公平起见，非货币性资产应按合伙人同意的投入日的公允价值入账。 高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立 1) 出资方式2) 会计处理 【例12-1】 假设甲和乙合伙开店，各自投入的资产及其公允价值如表12-1所示。高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营 1 、 合伙企业的设立 2) 会计处理 甲、乙投入资产及其公允价值表 单位：

4、元 甲 乙 合计库存现金 20 000 10 000 30 000存 货 10 000 15 000 25 000固定资产 10 000 35 000 45 000合 计 40 000 60 000 100 000高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立 【例12-1】 按实际投入入账借：库存现金 30 000 存货 25 000 固定资产 45 000 贷：合伙人资本甲 40 000 乙 60 000高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立 【例12-1】 红利法借：库存现金 30 000 存货 25

5、 000 固定资产 45 000 贷：合伙人资本甲 50 000 乙 50 000高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立 【例12-1】（3）商誉法 借：库存现金 30 000 存货 25 000 固定资产 45 000 商誉 20 000 贷：合伙人资本甲 60 000 乙 60 000高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立2 、合伙人往来 假设甲和乙每月各从合伙企业提款800元，取用商品150元借：合伙人往来甲 950 乙 950 贷：库存现金 1 600 存货 300年末，将“合伙人往来”余额

6、结转到“合伙人资本”账户：借：合伙人资本甲 11 400 乙 11 400 贷：合伙人往来甲 11 400 乙 11 400高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立2 、合伙人往来 3 、合伙企业经营成果的分配 1) 固定比例分配法 【例12-2】 假设某企业由合伙人甲、乙、丙三人组成。根据合伙协议的规定，企业净收益按固定比例分配，甲25%，乙35%，丙40%。当年收益为80 000元。 高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营3 、合伙企业经营成果的分配 1) 固定比例分配法【例12-2】借：收益汇总 80 000贷：合伙

7、人资本甲 20 000 乙 28 000 丙 32 000高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营3 、合伙企业经营成果的分配 1) 固定比例分配法2) 平均分配法 将合伙企业每年实现的净损益平均分配。 3) 资本比例分配法 以合伙人投资多少为依据计算损益分配比例 由于合伙人资本账户的余额可能会有增减变动，因此资本比例分配法又可分为按期初资本比例分配、按期末资本比例分配和按平均资本比例分配三种。 高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营3 、合伙企业经营成果的分配 3) 资本比例分配法【例12-3】 假设某企业各合伙人甲、乙、丙的“合伙人资本”账

8、户的期初余额分别为40 000元、50 000元和70 000元，合计为160 000元。若各“合伙人往来”按合伙协议限制均衡发生，均为10 000元。其中，4月1日甲追加投入20 000元，9月1日丙撤回资本15 000元，10月1日乙追加投入现金25 000元。全年净利润80 000元。 高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营3 、合伙企业经营成果的分配 3) 资本比例分配法【例12-3】 按期初资本比例分配例2-3按此法分配损益，各合伙人的所得如下：甲：80 000 4/16 = 20 000（元）乙：80 000 5/16 = 25 000（元）丙：80 00

9、0 7/16 = 35 000（元）这种方法不考虑各合伙人在当期实际投资额的增减，所以一般适用于投资变化不大或对合伙人投入和抽回资本额有严格限制的企业。高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营3 、合伙企业经营成果的分配 3) 资本比例分配法【例12-3】 按期末资本余额比例分配期末各合伙人的资本余额为：甲：40 000 - 10 000 + 20 000 = 50 000（元）乙：50 000 - 10 000 + 25 000 = 65 000（元）丙：70 000 - 10 000 - 15 000 = 45 000（元）期末合伙企业资本总额为：50 000 +

10、65 000 + 45 000 = 160 000（元）高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营3 、合伙企业经营成果的分配 3) 资本比例分配法【例12-3】 按期末资本余额比例分配期末合伙企业资本总额为：50 000 + 65 000 + 45 000 = 160 000（元）例2-3按此法分配损益，各合伙人的所得如下：甲：80 000 50/160 = 25 000（元）乙：80 000 65/160 = 32 000（元）丙：80 000 45/160 = 22 500（元）高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营3 、合伙企业经营成果的

11、分配 3) 资本比例分配法【例12-3】 按期末资本余额比例分配期末合伙企业资本总额为：50 000 + 65 000 + 45 000 = 160 000（元）例2-3按此法分配损益，各合伙人的所得如下：甲：80 000 50/160 = 25 000（元）乙：80 000 65/160 = 32 000（元）丙：80 000 45/160 = 22 500（元）高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营3 、合伙企业经营成果的分配 3) 资本比例分配法【例12-3】 按平均资本比例分配各合伙人加权平均资本额为：甲：40 000 - 10 000 2 + 20 000

12、9/12 = 50 000（元）乙：50 000 - 10 000 2 + 25 000 3/12 = 51 250（元）丙：70 000 - 10 000 2 - 15 000 4/12 = 60 000（元）平均资本合计为：50 000 + 51 250 + 60 000 = 161 250（元）高级财务会计第12章 合伙企业会计12.2 合伙企业的设立与经营3 、合伙企业经营成果的分配 3) 资本比例分配法【例12-3】 按平均资本比例分配平均资本合计为：50 000 + 51 250 + 60 000 = 161 250（元）按此法分配损益，各合伙人的所得如下：甲：80 000 50

13、000/161 250 = 24 806（元）乙：80 000 51 250/161 250 = 25 426（元）丙：80 000 60 000/161 250 = 29 768（元）4) 工资或利息补贴后余额比例分配法（略）高级财务会计第12章 合伙企业会计12.3 合伙权益的变动高级财务会计第12章 合伙企业会计合伙权益的变动 新合伙人入伙 合伙人退伙 购买合伙权 投入新资本 相关法律规定 会计处理 退还资本高于账面数 退还资本低于账面数 按账面数退还资本 红利法 商誉法 红利法 商誉法 12.4 合伙企业的解散与清算 高级财务会计第12章 合伙企业会计合伙企业的清算 清算的定义和原则 清算步骤 清算方式及会计处理 债务清偿顺序 合伙人资本借方余额的账务处理 资不抵债时的“资产分配原则” 一次分配清算法 分次分配清算法 参见【例12-11】 参见【例12-13】 12.5 合伙企业的公司化重组 将合伙企业进行公司化重组的益处：所有股东承担有限责任；易于筹集额外的资本。 为