初级会计职称考试初级经济法知识点第5章企业所得税个人所得税法律制度

1、第五章 企业所得税、个人所得税法律制度【基本要求】（一）把握企业所得税、个人所得税的纳税人（二）把握企业所得税、个人所得税的征税对象和税率（三）把握个人所得税的税目（四）把握企业所得税应纳税所得额的运算（五）把握企业所得税资产的税务处理和应纳税额的运算（六）把握个人所得税的计税依据和应纳税额的运算（七）熟识企业所得税、个人所得税的税收优惠（八）熟识企业所得税源泉扣缴和特殊纳税调整（九）明白企业所得税、个人所得税的征收治理 历年分值及今年猜测2022 年：单项 3 分,多项 2 分,不定项 6 分,合计： 11 分 2022 年：单项 4 分,多项 8 分,判定 1 分,合计： 13 分 202

2、2 年：单项 3 分,多项 2 分,不定项 6 分,合计： 11 分 猜测：分值不超过 12 分 第一节 企业所得税法律制度 重点：征税对象税收优惠 不得扣除项目 难点：应纳税所得额的运算资产的税收处理 学问点一：纳税人（轮换考点）个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人；（一）居民企业 判定标准： 注册成立地标准,实际治理机构地标准；划分标准二选一：注册地、实际治理机构所在地；+ 境外所得 纳税义务： 无限义务境内所得（二）非居民企业 判定标准： 依照外国 （地区） 法律成立且实际治理机构不在中国境内,但在中国境内设立机 构、场所的,或在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的

3、企业；纳税义务： 有限义务境内所得注册成立地标准居非外法成立 +治理机构不在境内+境内场所实际治理机构地标准外法成立 +治理机构不在境内+无机构有来源民居划分标准二选一企民划分标准二选一业企业无限义务： 境内+ 境外有限义务境内所得（ ）；【例题】 依据企业所得税法律制度的规定,以下各项中, 不属于企业所得税纳税人的是1 / 25 A.股份有限公司 B.合伙企业 C.联营企业 D.出版社【答案】 B 学问点二：征税对象（轮换考点）（一）居民企业无限义务境内所得 + 境外所得（二）非居民企业有限义务境内所得（三）来源于中国境内、境外的所得,依据以下原就确定：1销售货物所得,依据交易活动发生地确定

4、；2供应劳务所得,依据劳务发生地确定；3转让财产所得,不动产转让所得不动产所在地确定,动产转让所得转让动产的企业所在地确定,权益性投资资产转让所得被投资企业所在地确定；4股息、红利等权益性投资所得,安排所得的企业所在地确定；5利息所得、租金所得、特许权使用费所得,依据负担、支付所得的企业所在地确定；来销售货物销售货物看发生地供应劳务供应劳务看发生地不动产看不动产地源地转让财产动产看转让企业地判定权益投资权益资产转让看被投资企业地权益投资看安排企业地利息、租金利息、 租金、 特许权支付企业地特许权【历年真题】依据企业所得税法律制度的规定,关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中,不正确选项

5、；2022 年 A. 供应劳务所得,依据劳务发生地确定B. 销售货物所得,依据交易活动发生地确定C.股息、红利等权益性投资所得,依据安排所得的企业所在地确定D.转让不动产所得,依据转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定；【答案】 D 2 / 25 学问点三：税率（轮换考点）1.企业所得税的税率为 25%；2.非居民企业适用 20%的税率减按 10%；3.符合条件的小型微利企业,减按 20%的税率征收企业所得税；小型微利）4.高新技术企业,减按 15%的税率征收企业所得税；（高新技术）（挑选题 【例题】依据企业所得税法的规定,对国家需要重点扶持的高新技术企业,赐予企业 所得税税率优惠；优惠税率

6、为（）；A.10 B.15 C.20D.25 【答案】B 学问点四：应纳税所得额的运算（常考考点）企业所得税的计税依据是应纳税所得额 应纳税所得额 = 收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损 企业应纳税所得额的运算,以 权责发生制 为原就；（一）收入总额（重点）企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；包括：销售货物收入,供应劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利 息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入以及其他收入；1销售货物收入；（1）企业销售商品同时满意以下条件的,应确认收入的实现：商品销售合同已经签订,企业已将商品全部权相关的主

7、要风险和酬劳转移给购货方；（合同已签 + 风险已转）企业已对售出的商品既没有保留通常与全部权相联系的连续治理权,也没有实施有效控 制；（不再治理 + 不再掌握）收入的金额能够牢靠地计量；（收入可计量）已发生或将发生的销售方的成本能够牢靠地核算；（成本可核算）（2）符合上述收入确认条件,实行以下商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间：采纳托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入；采纳预收款方式的,在发出商品时确认收入；需要安装和检验的,安装和检验完毕时确认收入；托付代销的,在收到代销清单时确认收入；（3）采纳售后回购方式销售商品的按售价；（4）销售商品以旧换新的,按新价；（5）属于商业折扣

8、按打折后；属于现金折扣全额；【例题】依据企业所得税法律制度的规定,以下关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中,正确选项 ；A 采纳商业折扣方式销售商品的,依据商业折扣前的金额确定收入金额 B采纳现金折扣方式销售商品的,依据现金折扣前的金额确定收入金额 C采纳售后回购方式销售商品的,依据扣除回购商品公允价值后的余额确定收入金额 D采纳以旧换新方式销售商品的,依据扣除回收商品公允价值后的余额确定收入金额【答案】 B 2劳务收入；3 / 25 1供应劳务交易的结果能够牢靠估量,是指同时满意以下条件：（如何判定牢靠估量）收入的金额能够牢靠地计量；交易的完工进度能够牢靠地确定：交易中已发生和将发生的

9、成本能够牢靠地核算；2企业供应劳务完工进度的确定,可选用以下方法：已完工作的测量；已供应劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例；3企业劳务收入按完工进度确认收入3转让财产收入；转让财产合同价4股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益利润安排日5利息收入；利息收入合同商定付息日6租金收入；租金收入合同商定应对租金日7特许权使用费收入；特许权使用费合同商定应对使用费日8接受捐赠收入；接受捐赠收入实际收到日企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入；9其他收入；不属于捐赠, 应将总的销售金额按各项商品包括 企业资产溢余收入,逾期未退包装物押金收入、的确

10、无法偿付的应对款项、已作坏账 缺失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益 等；10. 特殊收入的确认；1以分期收款方式销售货物的,依据合同商定的收款日期确认收入的实现；（分期收款销售合同商定日）2企业托付加工制造大型机械设备、船舶、飞机,依据纳税年度内完工进度或者完成的工 作量确认收入的实现；（托付加工制造大型机械设备完工进度）3实行产品分成方式取得收入的,（产品分成分得产品日）,依据企业分得产品的日期确认收入的实现；4企业发生非货币性资产交换,应当视同销售货物、转让财产或者供应劳务；（非货币性资产交换视同销售货物）（二）不征税收入（重点）1财政拨款；2依法收取并

11、纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金；3国务院规定的其他不征税收入；【例题】依据企业所得税法的规定,以下项目中,属于不征税收入的有（）；A.财政拨款 B.国债利息收入4 / 25 C.企业债券利息收入 D.依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金【答案】 AD （三）税前扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、缺失和其他支出,准予在运算应纳税所得额时扣除；税金增值税不扣除；【例题】依据企业所得税法律制度的规定,以下各项中,纳税人在运算企业所得税应纳税 所得额时准予扣除的项目有（）；A.关税 B.土地增值税 C.城镇土地使用税 D.城市爱护建设税

12、【答案】 ABCD 其他支出：1企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除；2企业在生产经营活动中发生的以下利息支出,准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出,数额的部分；金融企业的各项款利利息支出和同业拆借利息支不超过依据金融企业同期同类贷款利率运算的3汇兑缺失,除已经计入有关资产成本以及与向全部者进行利润安排相关的部格外,准扣 除4企业参与财产保险,依据有关规定缴纳的保险费,准予于扣除 5企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境爱护、复原等方面的专项资金,准予 扣除；上述专项资金提取后转变

13、用途的,不得扣除6企业发生的合理的劳动爱护支出,准予扣除；7企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定运算限额以内的部分,准予扣除；超过部分,不得扣除；前提 发生 + 有关 + 合理税税金税金增值税不扣除不超利率可扣借款费用5 / 25 合理 + 不需要资本化前利息支出非金融向非金融企业：【历年真题】依据企业所得税法律制度的规定,以下各项中,不得在企业所得税税前扣除 的有 ；（2022 年）A、税收滞纳金 B、被没收财物的缺失 C、向投资者支付的股息 D、缴纳的训练费附加【答案】 ABC （四）扣除标准（重点）1工资、薪金支出；企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除；2职工福利费

14、、工会经费、职工训练经费；企业发生的职工福利费、工会经费、 职工训练经费按标准扣除；未超过标准的按实际发生数额扣除,超过扣除标准的只能按标准扣除；职工福利费14%、工会经费2%、职工训练经费2.5%；（工资总额）3社会保险费；4借款费用；5. 利息费用；6汇兑缺失；7公益性捐赠；12%以内（年利润）8业务款待费；依据发生额的60% 扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的59广告费和业务宣扬费；不超过当年销售（营业）收入 15%的部分,准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除；10环境爱护专项资金；上述专项资金提取后转变用途的,不得扣除；11保险费；企业参与财产保险,依据规定缴纳的保险

15、费,准予扣除；12租赁费；13劳动爱护费；企业发生的合理的劳动爱护支出,准予扣除；14有关资产的费用；6 / 25 企业转让各类固定资产发生的费用,答应扣除；企业按规定运算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费,准予扣除；15总机构分摊的费用；16资产缺失；17依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目；如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等；三费限额福利费 14%、工会经费2%、训练经费2.5%（工资总额）关 于扣公益捐赠12%以内（年利润）除比款待费用标准一：发生额60%、标准二：年收入5（低标准）例限制广告费用年销售（营业）收入15%、超出部分可结转学问

16、点五：不得扣除项目（必考点）1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2企业所得税税款；3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的缺失；5超过规定标准的捐赠支出；6赞助支出；7未经核定的预备金支出；8企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行 企业内营业机构之间支付的利息；9与取得收入无关的其他支出；股息、红利企业所得税滞纳金企业之间治理费不得扣除7 / 25 罚金、罚款、被没收项目超标准捐赠【例题】某企业所得税纳税人发生的以下支出中,在运算应纳税所得额时不得扣除的有（）；A.缴纳罚金 10 万元B.直接赞助某学校 8 万元C.缴纳税收滞纳金 4 万元D.

17、支付法院诉讼费 1 万元【答案】 ABC 【解析】 税收滞纳金、 罚金不行以税前扣除,扣除；支付法院诉讼费是可以税前扣除的；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不行以学问点六：亏损补偿及非居民企业的应纳税所得额（轮换考点）（一）亏损补偿 补亏最长不得超过 5 年；其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；（二）非居民企业的应纳税所得额1股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入金额为应纳税 所得额：2转让财产所得,以收入金额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；学问点七：资产的税收处理（常考点）（一）固定资产 在运算应纳税所得额时,企业依据规定运算的固定资产折旧,准予扣

18、除；1以下固定资产不得运算折旧扣除：1房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2以经营租赁方式租入的固定资产；3以融资租赁方式租出的固定资产；4已足额提取折旧仍连续使用的固定资产；5与经营活动无关的固定资产；6单独估价作为固定资产入账的土地；7其他不得运算折旧扣除的固定资产；未固定资产使用房屋、建筑物可折旧经营租入其他不得运算折旧不得折旧8 / 25 融资租出固定资产【历年真题】依据企业所得税法律制度的规定,以下固定资产中,在运算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是 ；2022 年 A. 未投入使用的房屋B. 以经营租赁方式租入的固定资产C.未投入使用的机器设备D.以融资租赁方式租出的固定

19、资产【答案】 A2固定资产依据以下方法确定计税基础：1外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（外购买价+ 税费+ 其他支出）2自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础；（自行建造结算支出）3融资租入 的固定资产,以租赁合同商定的 付款总额 和承租人在签订租赁合同过程中发生 的相关费用 为计税基础, 租赁合同未商定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订 租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（融资租入商定价格 +相关费用）4盘盈的固定资产,以同类同定资产的重置完全价值为计税基础；（盘盈重置完全价值）5通过捐赠、投

20、资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公 允价值和支付的相关税费为计税基础；（捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组公允价值 + 相关税费）6改建的固定资产,除法定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础；3固定资产依据直线法运算的折旧,准予扣除；4除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产运算折旧的最低年限如下：1房屋、建筑物,为 20 年；2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为 10 年；5 年；3与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为 4飞机、火车、轮船以外的运输工具,为 4 年；5电子设备,为 3 年；【例题】依据企业所得税法律制度的规

21、定,企业的以下资产或支出项目中,按规定应计提9 / 25 折的有 ；A已足额提取折旧的固定资产的改建支出 B单独估价作为固定资产入账的土地 C以融资租赁方式租入的固定资产 D未投入使用的机器设备【答案】 AC （二）生产性生物资产1生产性生物资产依据以下方法确定计税基础：1外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础；2通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资 产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；2生产性生物资产依据直线法运算的折旧,准予扣除；3生产性生物资产运算折旧的最低年限如下：1林木类生产性生物资产,为 10 年；2畜类生产性生物资产

22、,为 3 年；（三）无形资产在运算应纳税所得额时,企业依据规定运算的无形资产摊销费用,准予扣除；1以下无形资产不得运算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在运算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉； （自创商誉不扣）（3）与经营活动无关的无形资产；（无关不扣）2无形资产依据以下方法确定计税基础：（已扣除不再扣）1外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（外购买价+ 税费+ 其他支出）2自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的 支出为计税基础； （自行开发实际支出）3通过捐赠、投资、非货币性

23、资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公 允价值和支付的相关税费为计税基础；（捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组公允价值 + 相关税费）3无形资产依据直线法运算的摊销费用,准予扣除；无形资,产的摊销年限不得低于 10 年；（四）长期望摊费用长期望摊费用,是指企业发生的应在1 个年度以上或几个年度进行摊销的费用；1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出,依据同定资产估量尚可使用年限分期摊销；2租人同定资产的改建支出,依据合同商定的剩余租赁期限分期摊销；3固定资产的大修理支出,依据固定资产尚可使用年限分期摊销,是指同时符合以下条件 的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础

24、50%以上50% 以上+ 超 2 年）（2）修理后固定资产的使用年限延长2 年以上；（大修超原4其他应当作为长期望摊费用的支出,自支动身生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不 得低于 3 年（五）投资资产 企业对外投资期间,投资资产的成本在运算应纳税所得额时不得扣除；企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除；10 / 25 投资资产依据以下方式确定成本：1通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本；2通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成 本；（六）存货 存货依据以下方法确定成本：1通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为

25、成本；2通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；3生产性生物资产收成的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的 间接费用等必要支出为成本；（七）资产缺失企业发生的资产缺失,应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除；学问点八：应纳税额的运算（常考考点）企业所得税的应纳税额的运算公式为：应纳税额 =应纳税所得额 适用税率一减免税额一抵免税额以下所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定运算的应纳税额；超过抵免限额的部分,可以在以后 5 个年度内抵补（抵免限额 = 所得额 我

26、国税率）学问点九：税收优惠（常考考点）（一）免税收入1国债利息收入；2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场全部实际联系的 股息、红利等权益性投资收益；4符合条件的非营利组织的收入；国债利息免税免 税居民企业从居民企业股息收 入 非居民企业从居民企业股息符合条件非营利组织收入【历年真题】依据企业所得税法律制度的规定,以下各项中,属于免税收入的是 ；2022年 A. 企业接受社会捐赠收入11 / 25 B. 转让企业债券取得的收入C. 已作坏账缺失处理后又收回的应收账款D. 国债利息收入【答案】 D 【解析】选项ABC

27、：属于企业所得税的应税收入; 选项 D：属于企业所得税免税收入；（二）减、免税所得1企业从事以下项目的所得,免征企业所得税：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培养和种植；5牲畜、家禽的饲养；6林产品的采集；7浇灌、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和修理等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞；2减半征收企业所得税的项目；（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植：（2）海水养殖、内陆养殖；农作物种植农作物新品种选育免减种花、种茶、种香料中药材的种植征半海水养殖、内陆养殖征林木种植、家禽饲养收林产品的采集远洋

28、捕捞3从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；第 1 年至第 3 年免征企业所得税, 第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税,简称“ 三免三减半”；4从事符合条件的环境爱护、节能节水项目的所得；简称“ 三免三减半”；5符合条件的技术转让所得；居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分,免征企业所得税；超过 500 万元的部分,减半征收企业所得税；12 / 25 6非居民企业取得的来源于中国境内的所得；减按 10%的税率征收企业所得税7小型微利企业；8高新技术企业；（三）民族自治地方的减免税（四）加计扣除1讨论开发费用；未形成无形资产计人当期损益的,依据讨论开发费用的 50%加计扣

29、除；形成无形资产的,依据无形资产成本的 150%摊销；2安置残疾人员及国家勉励安置的其他就业人员所支付的工资；依据支付给残疾职工工资的 100%加计扣除（五）应纳税所得额抵扣创业投资企业从事国家需要重点扶持和勉励的创业投资,税所得额；（六）加速折旧可以按投资额的肯定比例抵扣应纳企业的固定资产由于技术进步等缘由,确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者实行加速折旧的方法；最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 60%；【历年真题】企业的固定资产由于技术进步等缘由,的确需要加速折旧的,依据企业所得税法律制度的规定,可以采纳加速折旧的方法的有A 年数总和法 B 当年一次折旧法 C 双倍余额递减法 ；（20

30、22 年）（中级）D 缩短折旧年限,但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 50% 【答案】 AC （七）减计收入 企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在运算应纳税所 得额时减计收入；减按 90%计人收入总额（八）应纳税额抵免企业购置用于环境爱护、节能节水、 安全生产等专用设备的投资额,可以按肯定比例实行税额抵免；学问点十：源泉扣缴（轮换考点）（一）扣缴义务人 在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 实行源泉 没有实际联系的非居民企业,就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税,扣缴,以支付人为扣缴义务人；（二）扣缴方法

31、扣缴企业所得税应纳税额的运算公式为：扣缴企业所得税应纳税额 =应纳税所得额 实际征收率（三）扣缴治理扣缴义务人, 由县级以上税务机关指定,并同时告知扣缴义务人所扣税款的运算依据、运算方法、扣缴期限和扣缴方式；学问点十一：特殊纳税调整（一）特殊纳税调整的范畴企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原就而削减企业或者其关联方应纳税收入13 / 25 或者所得额的,税务机关有权依据合理方法调整；（二）关联方之间关联业务的税务处理预商定价（三）核定应纳税所得额 企业不供应与其关联方之间业务往来资料,或者供应虚假、 不完整资料, 未能真实反映其关 联业务往来情形的,税务机关有权依法核定其应纳税所得额

32、；（四）补征税款和加收利息税务机关依照规定作出纳税调整,利息；（五）纳税调整的时效需要补征税款的, 应当补征税款, 并依据国务院规定加收企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原就,或者企业实施其他不具有合理商业目的支配的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起 学问点十二：企业所得税的征收治理（常考考点）（一）纳税地点1居民企业的纳税地点；10 年内,进行纳税调整；除税收法律、 行政法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的,以实际治理机构所在地为纳税地点；2非居民企业的纳税地点；非居民企业在中国境内设立机构、场所的,以机构、场所所在地为纳税地点；（二）纳税期

33、限 企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补；纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止；（三）纳税申报按月或按季预缴的,应当自月份或者季度终了之日起 得税纳税申报表,预缴税款；其次节 个人所得税法律制度大纲要求：（一）把握个人所得税的纳税人（二）把握个人所得税的征税对象和税率（三）把握个人所得税的税目（四）把握个人所得税的计税依据和应纳税额的运算（五）熟识个人所得税的税收优惠（六）明白个人所得税的征收治理 重点：纳税人个人所得税的税目 计税依据 个人所得税的税收优惠 难点：应纳税额的运算 学问点一：纳税人（轮换考点）（一）居民纳税人和非居民纳税人 个人所得税

34、的纳税义务人划分为居民和非居民两类；居民纳税义务人承担无限纳税义务,15 日内,向税务机关报送预缴企业所14 / 25 非居民纳税义务人承担有限纳税义务；居民纳税人和非居民纳税人划分：1.划分为两类纳税人标准住宅和居住时间 1住宅习惯性住宅,即：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个 人,为中国境内有住宅的个人；2居住时间标准在一个纳税年度内在中国境内居住满365 日,即以居住满1 年为时间标准；（满一个会计年度）即在一个纳税年度中一次离境不超过30 日或者多次离境累计不超过90 日（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务1居民纳税人的纳税义务；居民纳税人（即在中国境内有住宅,或

35、者无住宅而在境内居住满1 年的个人）,应就其来源于中国境内和境外的所得,依照个人所得税法律制度的规定向中国政府履行全面纳税义务,缴纳个人所得税；2非居民纳税人的纳税义务；非居民纳税人 （即在中国境内无住宅又不居住,或者无住宅而在境内居住不满1 年的个人）,仅就其来源于中国境内取得的所得,向我国政府履行有限纳税义务,缴纳个人所得税；（三）扣缴义务人 凡支付应纳税所得的单位或个人,都是个人所得税的扣缴义务人；境内有住宅居非无住宅 +不居住1 年无住宅 +居住满 1 年民居无住宅 +居住不满纳民税纳无限纳税义务人税有限纳税义务人【历年真题】依据个人所得税法律的规定,在中国境内无住宅但取得所得的以下外

36、籍个人 中,属于居民纳税人的是（）；（2022 年）A. M 国甲,在华工作 6 个月 B. N 国乙, 2022 年 1 月 10 日入境, 2022 年 10 月 10 日离境 C. X 国丙, 2022 年 10 月 1 日入境, 2022 年 12 月 31 日离境,其间暂时离境 28 天 D. Y 国丁, 2022 年 3 月 1 日入境, 2022 年 3 月 1 日离境,其间暂时离境 100 天【答案】 C 【例题 单项题】以下属于非居民纳税人的自然人有；A.在中国境内无住宅且不居住,但有来源于中国境内所得 B.在中国境内有住宅 C.在中国境内无住宅,但居住时间满 1 个纳税年度

37、 D.在中国境内有住宅,但目前未居住正确答案 A 学问点二：征税对象（常考考点）（一）征税对象15 / 25 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得,共有 11 项；个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；（二）所得来源的确定（一级重点）1.工资、薪金所得,以任职单位的所在地作为所得来源地；2.生产、经营所得,以生产、经营活动实现地作为所得来源地；3.劳动酬劳所得,以实际供应劳务的地点,作为所得来源地；4.不动产转让所得,以不动产坐落地为所得来源地,动产转让所得,以实现转让的地点为所 得来源地；5.财产租赁所得,以被租赁财产的使用地作为所得来源地；6.利息、股息、红利所

38、得,以支付企业所在地作为所得来源地；7.特许权使用费所得,以特许权的使用地作为所得来源地；工资所得 工资所得支付单位所在地生产所得 生产所得生产实现地劳动酬劳 劳动酬劳供应劳务地来源转让财产不动产看不动产地地动产实现转让地判定财产租赁财产租赁被租赁财产的使用地利息所得利息所得支付企业所在地特许权特许权特许权使用地【历年真题】依据个人所得税法律制度的规定,以下关于个人所得来源地的判定中,正确 的有 ；2022 年 A. 特许权使用费所得,以特许权的使用地作为所得来源地B. 生产、经营所得,以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.财产租赁所得,以被租赁财产的使用地作为所得来源地D.工资、薪金所得,

39、以纳税人居住地作为所得来源地【答案】 ABC 16 / 25 【解析】选项 D：工资、薪金所得,以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地；学问点三：个人所得税的税目（必考点）按应纳税所得的来源划分,现行个人所得税的应税项目,大致可以分为 3 类,共 11 个应税项目；（一）工资、薪金所得工资、 薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得；薪金、 奖金、年终加薪、 劳动分红、不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不予征收个人所得税的项目包括：1.独生子女补贴 ; 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总

40、额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴 ; 3.托儿补助费 ; 4.差旅费津贴、误餐补助；年终加薪计不独生子女补贴劳动分红托儿补助费入计交通补贴工入差旅费津贴资工通讯补贴资误餐补助 住房补贴【例题 单项题】依据个人所得税法律制度的规定,以下各项中,属于工资、薪金所得项目的是 ；A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴【答案】 A （二）个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业比照执行（三）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得1.个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记转变为个体工商户按个体工商户的生 产、经营所得项目征收个人所得税,不再征收企业所得税；2.个人

41、对企事业单位承包、承租经营后,工商登记仍为企业的,不论其安排方式如何先 缴纳企业所得税然后承包人缴纳个人所得税；详细包括以下两种情形：1承包、承租人对企业经营成果不拥有全部权,仅按合同 工资、薪金所得项目征收个人所得税；17 / 25 协议 规定取得肯定所得的,应按2承包、承租按合同 协议 规定只向发包方、出租方缴纳肯定的费用,缴纳承包、承租费后 的企业的经营成果归承包、承租人全部的,其取得的所得,按对企事业单位承包、承租经营 所得项目征收个人所得税；【例题】个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记转变为个体工商户的,取得的承包、承租经营所得,按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税；

42、 2022年 【答案】（四）劳务酬劳所得 劳务酬劳所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得；劳务酬劳所得,是指个人从事 设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、询问、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他 详细项目共 29 项；【其他规定】1.个人担任董事职务所取得的董事费收入；2.在校同学因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目；劳务酬劳的所得；3.对营销成果突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅行活动,所发生费用 的全额作为该营销人员当期的劳务收入；4.个人兼职取得的收

43、入；【历年真题】依据个人所得税法律制度的规定,以下收入中,应按“ 劳务酬劳所得” 税目 缴纳个人所得税的是（）；（2022 年）A退休人员再任职取得的收入 B从事任职公司取得的董事费收入 C从任职公司取得的监事费收入 D从任职公司关联企业取得的监事费收入【答案】 B （五）稿酬所得 稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得；（六）特许权使用费所得特许权使用费所得是指个人供应专利权、用权取得的所得；商标权、 著作权、 非专利技术以及其他特许权的使【历年真题】作家马某 2022 年 12 月从某电视剧制作中心取得剧本使用费 50000 元；关于 马某该项收入计缴个人所得税的以

44、下表述中,正确选项 ；2022 年 A. 应按“ 稿酬所得” 计缴个人所得税 B. 应按“ 工资、薪金所得” 计缴个人所得税 C. 应按“ 劳务酬劳所得” 计缴个人所得税 D. 应按“ 特许权使用费所得” 计缴个人所得税【答案】 D （七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得18 / 25 学问点四：税率（常考点）（一）工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得适用 3%一 45%的超额累进税率；（二）个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得 适用税率个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）的生产经营所得适用5%-35% 的超额累进税

45、率；（三）稿酬所得适用税率稿酬所得,适用税率为20%,并按应纳税额减征30%,即只征收70%的税额,其实际税率为 14%；（四）劳务酬劳所得适用税率 劳务酬劳所得,适用税率为 20%；对劳务酬劳所得一次收入畸高的,可以实行加成征收；（五）特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然 所得和其他所得适用税率 特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其 20%；他所得,适用比例税率,税率为 学问点五：计税依据（必考点）（一）计税依据个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额；减去税法规定的扣除项目或扣除金额后的余额；1收入的形式

46、；个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券；2费用扣除的方法；费用扣除的方法：实行定额、定率和会计核算三种扣除方法；1定额扣除工资薪金所得 2定额和定率扣除应纳税所得额为个人取得的各项收入劳务酬劳所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得（四种）3会计核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得4不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得费定额扣除工资、薪金所得用定额和定率劳务、稿酬、特许权、租赁扣除会计核算扣除个体户、承包承租、财产转让的方法不得扣除费用利息、股息、红利；偶然所得（二）个人所得项目的详细扣除标准1工资、薪金所得,以每月

47、收入额减除费用 3500 元后的余额,为应纳税所得额；非免税外籍专家的薪金所得的个人,每月在减除 3500 元费用的基础上, 再减除 1300 元的附19 / 25 加减除费用,费用扣除总额为4800 元；（2022 年变化）2个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及缺失后的余额,为应纳税所得额；3对企业事业单位的承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及缺失后的余额,为应纳税所得额；4劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过 4000 元的,减除费用 800 元；4 000 元以上的,减除 20% 的费用,其余额为

48、应纳税所得额；对劳务酬劳所得一次收人畸高的,可以实行加成征收；加成征税实行超额累进方法,即应纳税所得额一次超过 2022050000 元的部分,依据税法规定运算应纳税额后,再依据料纳税额加征 5 成；超过 50000 元的部分,加征 10 成；【例题 单项题】钱某在一次演出中取得收入10000 元；已知劳务酬劳所得每次收入不得超过 4000 元的,减除费用800 元, 4000 元以上的,减除20% 的费用,适用税率为20% ；钱某应缴纳的个人所得税税额为（）元；（2022 年）A1840B1600 C2022D4800 【正确答案】 B 5财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费

49、用后的余额,为应纳税所得额；6利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额；（三）其他费用扣除规定【历年真题 1】依据个人所得税法律制度的规定,个人发生的以下公益救济性捐赠支出,准 予税前全额扣除的有（）；（2022 年）A.通过国家机关向红十字事业的捐赠 B.通过国家机关向农村义务训练的捐赠 C.通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠 D.通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠【答案】 ABC 【历年真题 2】依据个人所得税法律制度的规定,个人通过境内非营利社会团体进行的以下 捐赠中,在运算缴纳个人所得税时,准予税前全额扣除的有（）2022 年；A.向贫困地区的捐

50、赠 B.向农村义务训练的捐赠 C.向红十字事业的捐赠 D.向公益性青少年活动场所的捐赠【答案】 BCD 【特殊关注】 ：通过该题分析通过非营利性社会团体、国家机关捐向训练、公益事 业、贫困地区、遭受严峻自然灾难地区（汶川除外）限额扣除不超 30% 应纳税所得额（四）每次收入的确定1.劳务酬劳所得,依据不同劳务项目的特点,分别规定为：（1）只有一次性收入的,以取得该项收人为一次；20 / 25 （2）属于同一事项连续取得收入的,以1 个月内取得的收人为一次；2.稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次；3.特许权使用费所得,以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次；4.财产租赁所得,以一个

51、月内取得的收入为一次；5.利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收人为一次；6.偶然所得,以每次收入为一次；7.其他所得,以每次收入为一次；学问点六：应纳税额的运算（常考考点）（一）应纳税额的运算1工资、薪金所得应纳税额的运算；1一般工资、薪金所得应纳税额的运算公式为：应纳税额 =应纳税所得额 适用税率一速算扣除数 =（每月收入额一减除费用标准） 适用税率一速算扣除数 2纳税人取得含税全年一次性奖金运算征收个人所得税的方法；分两种情形：第一种：实际工资3500 元,第一步：年终奖12 =商数税率速算扣除 其次步：年终奖 税率速算扣除 = 个税 其次种：实际工资3500 元第一步：

52、 年终奖（ 3500实际工资） 12 = 商数税率速算扣除其次步： 年终奖（ 3500实际工资） 税率速算扣除 = 个税3纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,按税法规定缴纳个人所得税；4纳税人取得不含税全年一次性奖金运算征收个人所得税的方法；2个体工商户的生产、经营所得应纳税额的运算；应纳税额 =应纳税所得额 适用税率一速算扣除数=（全年收入总额一成本、费用及缺失） 适用税率一速算扣除数3对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的运算；应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率一速算扣除数=（纳税年度收入总额一必要费用） 适用税率一速算扣除数41每次收入不足 4 000 元的：应纳

53、税额 =应纳税所得额 适用税率=（每次收入额一 800） 20% 2每次收入在 4 000 元以上的：应纳税额 =应纳税所得额 适用税率=每次收入额1 - 20% 20% 【历年真题】 钱某在一次演出中取得收入 10000 元,已知劳务酬劳所得每次收入不超过 4000元的,减除费用 800 元,4000 元以上的,减除 20%的费用,适用税率为 20%；钱某应缴纳的个人所得税税额为 元； 2022 年 A.1840 B.1600 C.2022 D.4800 【答案】 B 【解析】钱某应缴纳个人所得税=10000 1 20% 20%=1600元 ；3每次收入的应纳税所得额超过 20 000 元的

54、：21 / 25 应纳税额 =应纳税所得额 适用税率一速算扣除数=每次收入额1 - 20% 适用税率一速算扣除数5稿酬所得应纳税额的运算；1每次收入不足 4 000 元的：应纳税额 =应纳税所得额 适用税率1 - 30% =（每次收入额一 800） 20% 1- 30% 2每次收入在 4 000 元以上的：应纳税额 =应纳税所得额 适用税率1 - 30% = 每次收入额1 - 20% 20% 1- 30% 6对特许权使用费所得应纳税额的运算；1每次收入不足 4 000 元的：应纳税额 =应纳税所得额 适用税率=（每次收入额一 800） 20% 2每次收入在 4 000 元以上的：应纳税额 =应

55、纳税所得额 适用税率= 每次收入额1 20% 20% 7利息、股息、红利所得应纳税额的运算；应纳税额 =应纳税所得额 适用税率 8财产租赁所得应纳税额的运算；= 每次收入额 适用税率1每次（月）收入不足4 000 元的：800 元为限）一800 元 x20% 应纳税额 =每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（2每次（月）收入在4 000 元以上的：应纳税额 =每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用 9财产转让所得应纳税额的运算；1一般情形下财产转让所得应纳税额的运算；应纳税额 =应纳税所得额 适用税率=（收入总额一财产原值一合理费用）20% 2个人销售无偿受赠不动产应纳税额的运算（800

56、 元为限） 1 20% 20% 以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额,为受赠人的应纳税所得额,按 所得税；（2022 年新增内容）20%的适用税率运算缴纳个人受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正值理由的,税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入；10偶然所得应纳税额的运算；（2022 年新增内容）应纳税额 =应纳税所得额 适用税率= 每次收入额20% 11其他所得应纳税额的运算；应纳税额 =应纳税所得额 适用税率= 每次收入额20% （二）应纳税额运算的特殊规定学问点七：税收优惠（必考点）（一）免税项目1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁 发的科学、训练、技术、文化、卫生、体育、环境爱护等方面的奖金；22 / 25 2国债和国家发行的金融债券利息；3依据国家统一规定发给的补贴、津贴；4福利费、抚恤金、救济金；5保险赔款；6军人的转业费、复员费；7