金融会计基本核算方法

1、第二章 基本核算方法本章重点：熟悉银行的会计科目及会计凭证；掌握其账务组织。第一节 会计科目一 会计科目的作用二 银行会计科目分类第一节 会计科目一 会计科目的作用1.会计科目是会计核算工作的基础，连接核算方法的纽带2.会计科目能综合反映国民经济情况，为信息使用者获取会计资料提供重要保证3.会计科目为经营管理提供口径一致的核算标准第一节 会计科目二 银行会计科目分类1按资产负债表的关系分：表内科目、表外科目 表内科目:反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目。这一类科目要求按复式记账法下的借贷记账法进行核算，使用统一货币量度，并要求借贷平衡。表外科目：表外科目是不

2、纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账法，增加记“收”，减少记“付”。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。 2.表内科目按经济内容分： 资产类 、负债类 、 资产负债共同类、所有者权益类 、损益类一、资产类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称123456789101112101103105107109111113115120124128130现金存放中央银行款项存放同业贵金属拆放同业（拆出资金）交易性金融资产衍生金融资产买入返售金融资产单位贷款个人

3、贷款转贷款贴现资产131415161718192021222324132 134136138139140142144146150152154转贴现垫款贷款减值准备委托贷款其他贷款应收中央银行存款利息应收存放同业款项利息应收拆放同业款项利息应收买入返售金融资产利息应收贷款利息应收转贷款利息应收垫款利息表2-1商业银行会计科目一览表顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称25262728 29303132333435363738 39155159161162 163164166171172173174175176177178应收债券利息其他应收利息可供出售金融资产应收款项投资持有至到期投资长期

4、股权投资资产支持证券固定资产原值累计折旧固定资产减值准备固定资产清理在建工程无形资产商誉递延所得税资产4041 42434445464748495051525354180181 182183184185186187188189191192193194199应收股利待摊费用买入票据库存物资代理兑付国家债券代理兑付其他债券代客理财投资抵债资产银团贷款催收利息继续参与资产待处理财产损溢系统内往来资产期收款项其他应收款二、负债类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称55565758596061626364656667203205209211213215220222224226228230232向

5、中央银行借款同业存放同业拆入（拆入资金）交易性金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产单位一般存款单位信用卡存款单位保证金存款特种存款机关和团体存款住房资金存款个人一般存款68 697071727374757677787980234 236238240241242244246247248249250252个人信用卡存款个人保证金存款委托贷款基金财政性一般存款财政性专项存款代理拨付及收缴款项转贷款资金应解汇款汇出汇款本票其他存款应付中央银行借款利息应付同业存放款项利顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称8182838485868788899091929325425626026226927027

6、1272273274278280283应付同业拆入款项利息应付卖出回购金融资产利息应付存款利息应付债券利息其他应付利息应付职工薪酬应交税费应交代扣代缴税金预计负债应付债券递延所得税负债应付股利94 9596979899100101102103104105106284285286287288289291293294296297298299递延手续费及佣金代理其他债券资金代客理财投资资金代理其他业务资金银团贷款资金待转利息收入继续参与负债系统内往来负债期付款项递延收益代售票据应付证券化信托资金其他应付款项三、资产负债共同类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称1071081091103103

7、20330340清算资金往来代理买卖证券货币兑换贵金属买卖111112113114350360370380衍生金融工具往来套期工具其他待清算资金待处理结算款项四、所有者权益类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称115116117118410420430440实收资本（或股本）资本公积库存股盈余公积119120121122450455460499一般风险准备本年利润利润分配外币报表折算差额五、损益类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称12312412512612712812913013113213313413513650150350550750951151351551751851

8、9529531533贷款利息收入转贷款利息收入贴现利息收入转贴现利息收入垫款利息收入买入返售金融资产利息收入存中央银行存款利息收入存放同业款项利息收入拆放同业款项利息收入债券利息收入系统内款项利息收入其他利息收入银行卡业务手续费收入汇款和结算业务手续费收入137 138139140141142143144145146147148149150535 537539541543549561563565567569571573575代理业务手续费收入信托业务佣金收入顾问及咨询业务收入担保业务手续费收入代收代付业务收入其他手续费及佣金收入债券投资买卖损益股利收入股权投资买卖损益资产支持证券收益贵金属买卖

9、损益衍生金融工具损益对联营合营企业投资损益其他投资收益顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称151152153154155156157158159160161162163164165576577581589591601603607611613615617618619629公允价值变动损益汇兑损益内部转移收入其他业务收入营业外收入存款利息支出转贷款资金利息支出转贴现利息支出卖出回购利息支出向中央银行借款利息支出同业存放款项利息支出同业拆入款项利息支出债券利息支出系统内款项利息支出其他利息支出16616716816917017117217317417517617717817963163363

10、5639643649661663665681689691698699银行卡业务手续费支出结算业务手续费支出代理业务手续费支出咨询业务手续费支出代收代付业务支出其他手续费及佣金支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失内部转移支出其他业务支出营业外支出所得税以前年度损益调整六、表外科目会计科目名称顺序号编号会计科目名称开出信用证开出保函衍生金融工具未收贷款利息待收委托贷款利息贷款承诺银行承兑汇票187188189201202203651562316531720172057225开出凭证式债券未发行债券冻结及诉讼中财产重要空白凭证代保管有价值品有价单证会计科目运用的有关要求 根据金融企业会计制度的

11、规范，对银行运用会计科目提出以下要求：（1）银行应按规定对会计科目编号。（2）银行应按制度的规定，设置和使用会计科目。（3）银行应按规定填写会计科目名称。（4）银行应按会计科目编制不同的账号。一 单式记账法与复式记账法记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。1.单式记账法 所谓单式记账方法就是对每项经济业务所引起的资金变化只在一个账户中进行登记，以现金或人欠、欠人为中心的一种记账方法。第二节 记账方法2.复式记账法 复式记账法是相对单式记账法而言，它是由单式记账发展演变而来的。所谓复式记账法

12、是以复式记账原理为依据,对每笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。 由于复式记账原理是多种多样的，所以，我国银行曾采用过资金收付记账法、借贷记账法等多种复式记账法，而借贷记账法是目前世界各国（包括我国在内）通用的一种复式记账法。第二节 记账方法 （1）记账符号及方向。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，并把每个账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。 （2）会计恒等式。会计恒等式也称为会计方程式。即资产负债十所有者权益（或资产=权益）。 （3）记账规则。记账规则，是记账规律的高度概括。“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是复式记账原理在借贷记账法中的具

13、体运用。二 借贷记账法个基本要点：第二节 记账方法三 借贷记账法实例例2-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250 000元。其会计分录为：借：现金 250 000 贷：存放中央银行款项 250 000例2-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200 000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：借：单位活期存款海峡印刷有限公司存款户 200 000 贷：单位定期存款海峡印刷有限公司存款户 200 000第二节 记账方法例2-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180 000元，转入其存款户。其会计分录为：借：短期贷款榕飞电子有限公司贷款户 180 0

14、00 贷：单位活期存款榕飞电子有限公司存款户 180 000例2-4：福日电视机厂从银行提取现金20 000元。其会计分录为：借：单位活期存款福日电视机厂存款户 20 000 贷：库存现金 20 000第二节 记账方法表2-2 例案银行试算平衡表 年 月 日科目名称上日余额本日发生额本日余额借方贷方借方贷方借方贷方现金存放中央银行款项短期贷款单位活期存款单位定期存款200 000500 000300 000850 000150 000250 000180 000220 00020 000250 000180 000200 000430 000250 000480 000810 000350 0

15、00合计1 000 0001 000 000650 000650 0001 160 0001 160 000第三节 会计凭证一 银行会计凭证的种类1.会计凭证按填制用途和程序分类原始凭证:如客户签发的支票、各种结算凭证、从其他银行收到的收、付款通知等（外来的）；利息计算清单等（自制的）记账凭证:记账凭证和原始凭证的划分并非绝对，如果原始凭证具备了记账凭证的条件，可以代替记账凭证登记帐簿。由于商业银行的经济业务通常也就是会计业务，所以商业银行的大多数自制原始凭证也就是记账凭证。第三节 会计凭证一 银行会计凭证的种类2.记账凭证按形式分类会计凭证按形式分类可分为单式凭证和复式凭证。银行多采用单式记

16、账凭证。 第三节 会计凭证3.记账凭证按使用范围分类分为基本凭证和特定凭证两种 （1）基本凭证：银行根据有关原始凭证或业务事项自行编制的通用记账凭证。一般有10种：现金收入传票 现金付出传票 转账借方传票转账贷方传票 特种转账借方传票 特种转账贷方传票表外科目收入传票 表外科目付出传票 外汇买卖借方传票 外汇买卖贷方传票 由于这些记账凭证在银行内部经办业务的各个柜组之间进行传递，因而银行习惯上称其为“传票”。（2）特定凭证 特定凭证是根据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。现金收入传票*银行 现金收入传票（贷）（借）现金总字 号 字第 号户名或账号摘 要金 额 （位数）合 计年 月 日会计

17、 出纳 复核 记账用于收入现金业务*银行 现金付出传票（借）（贷）现金总字 号 字第 号户名或账号摘 要金 额 （位数）合 计年 月 日会计 出纳 复核 记账现金付出传票用于付出现金业务转账借方传票*银行 转账借方传票科目（借） 年 月 日对方科目（贷）户名或账号摘要 金 额（位数）合 计转账贷方传票*银行 转账贷方传票科目（贷） 年 月 日对方科目（借）户名或账号摘要 金 额（位数）合 计第1、2、3、4张基本凭证仅供银行内部使用，不对外销售和传递，主要用于未设专用凭证的现金和转账业务。特种转账借方传票*银行 特种转账借方传票 年 月 日 付款人全称账号与地址开户银行收款人全称账号与地址开户

18、银行金额人民币（大写）（位数）原凭证金额原凭证名称赔偿金号码转账原因银行盖章科目（借）对方科目（贷）会计 复核 记账 制票6、特种转账贷方传票*银行 特种转账贷方传票 年 月 日 收款人全称账号与地址开户银行付款人全称账号与地址开户银行金额人民币（大写）（位数）原凭证金额原凭证名称赔偿金号码转账原因银行盖章科目（贷）对方科目（借）会计 复核 记账 制票第5、6张凭证供银行内部使用，不对外销售，但可对外传递。主要用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。银行主动代为收款进账或扣款出账时使用。外汇买卖借方传票*银行 外汇买卖借方传票对方科目（借）外汇买卖传票编号外汇金额牌价摘要年 月 日会计

19、出纳 复核 记账人民币金额外汇买卖贷方传票*银行 外汇买卖借方传票对方科目（贷）外汇买卖传票编号外汇金额牌价摘要年 月 日会计 出纳 复核 记账人民币金额表外科目收入传票*银行 表外科目收入传票表外科目（收入） 年 月 日户名摘要金 额（位数）表外科目付出传票*银行 表外科目付出传票表外科目（付出） 年 月 日户名摘要金 额（位数）专用凭证：银行根据某项业务的特殊需要而制定的，又专门格式和用途的专用凭证。由银行统一印制，客户购买和填写，并提交银行办理某项业务。如：支票、进账单等。专用凭证一般是一式数联套写，格式按有关需要设置。二 会计凭证的基本要素年、月、日(以特定凭证代替记账凭证时，必须注明

20、记账日期)；本、外币名称、符号及大、小写金额；收、付款人的户名和账号；收、付款单位开户行的行名和行号；会计科目及会计分录；业务摘要、用途及附件张数；凭证编号(总号或分号)；客户与银行及经办人员印章。三 会计凭证的处理1.会计凭证的编制 编制会计凭证是会计核算工作的起点，是办理收付和记账的根据。所以编制会计凭证，必须要素齐全，数字正确，内容真实，字迹清楚。现金传票：一笔业务填制一张转账传票：一笔业务填制多张会计凭证的填制基本内容真实，要素齐全，字迹清楚，数字准确，书写规范，一式多联凭证要套写。其书写规范如下：1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆

21、（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，也应受理。中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的

22、“仟、佰、拾、万、仟、伯、拾、元、角、分”字样。阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。阿拉伯小写金额数字前面，均应填写入民币符号“￥”（或草写：）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。2.会计凭证的审核 审核会计凭证是发挥会计监督作用的重要手段。银行在受理会计凭证时，应认真审查凭证的真实性、正确性、完整性和合法性。审核的具体内容主要有以下几点：是否应为本行受理的凭证；凭证种类是否正确，基本要素、联数及附件是否完整齐全，是否超过了有效期限； 账号与户名是否相符； 大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；印鉴、密押是否真实齐全；

23、支付金额是否超过存款余额或放款额度和拨款限额，用途是否符合有关规定； 计息、收费、罚金等计算是否正确； 会计科目的名称、代号是否使用正确等。3 会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经审查、记账到装订保管的全过程。（1）会计凭证传递的一般程序外来凭证自制凭证接柜员审核记账员登账出纳登记登记簿复核员综合柜科目日结单装订保管现金业务会计凭证图2-1 会计凭证传递程序图（2）会计凭证传递的基本原则 对于现金收入传票必须先收款，后记账；对现金付出传票必须先记账，后付款，以保证会计出纳账款一致和防止差错； 对转账业务，必须先记付款人账户，后记收款人账户； 对于清算票据要收妥进账，以

24、防止透支和贯彻银行不垫款的原则。4.会计凭证的装订与保管 为了保证会计核算资料完整无缺，便于事后查考，每日营业终了账务清理完毕后，要对会计凭证按日整理装订。在装订前，要认真检查凭证和附件张数及有关戳记是否完整齐全。装订时要按照有关规定顺序排列，另加传票封面和封底，在装订绳处加封，并加盖有关人员名章，以明确经济责任。如传票过多，可分册装订。5.有价单证及重要空白凭证的管理 有价单证是指待发行的印有固定面额的存单、票据和证券，如国库券、金融债券、定额存单、定额本票、定额支票等。这些有价单证一经银行签发就有支款效力，应视同现金一样加强管理。 重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写和签章的

25、空白凭证，如空白支票、汇票，不定额本票、存折、存单、联行报单等。对重要空白凭证通过表外科目核算，设置登记簿，按品种立户，并登记凭证起讫号码，由专人负责管理，对出售、领用、运送、注销有严格手续，并定期对账面结余和库存数字进行核对。四 银行会计凭证的特征 1.一般采用单式凭证2.大量利用外来原始凭证代替记帐凭证3.凭证传递环节多账务组织是指各种账簿之间的相互关系以及同记账程序和核对方法的有机结合。银行的账务组织包括明细核算和综合核算两大系统。两个系统的账簿都根据同一会计凭证平行登记，双线核算。明细核算对综合核算起细化和补充作用，综合核算对明细核算起统驭作用。它们相互配合，相互补充，又相互联系，相互

26、制约，构成银行会计核算完整的账务组织体系。一 明细核算 明细核算由各种分户账、登记簿(卡)、余额表、现金收付日记簿组成，按户进行核算，它反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。其核算程序如图2-2所示。经济业务转账业务凭证现金业务凭证登记簿分户账现金付出日记簿现金收入日记簿图2-2 明细核算程序图余额表 乙种账户名账号货币 年 摘 要 凭证 对方 借方 贷方 借或贷 余额 天数 积数 月 日 号 科目 计息余额表 账号 户名 余额日期 1 2 10天小计二 综合核算 综合核算是按科目进行核算，它是由科目日结单、总账、日计表组成，它反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。通过综合核算，可以全面反映、监督银行业务和财务活动情况，是编制各种会计报表的依据，也为考核政策、法规的贯彻执行情况提供数据信息。它是由科目日结单、总账和日计表所组成。其核算程序如图2-3所示。现金业务凭证科目日结单总账日计表转账业务凭证经济业务图2-3 综合核算程序图科目日结单借 方 贷 方传票张数传票张数金 额金 额现金 张现金 张转账 张转账 张合计 张 合计 张（位数） （位数）日计表合计 年 月 日科目代码科目名称本日发生额余额借方贷方借方贷方三 核算程序与账务核对现金收入日记簿现