新企业所得税法变化对企业的影响与应对策略(长岛)

1、新企业所所得税法法变化对对企业的的影响与与应对策策略 山东省省国税局局潍坊培培训中心心 许许明课件下载载地址： HYPERLINK mailto: m密码：66543321第一讲 内外外资企业业所得税税法为什什么要合合并一内外外资企业业所得税税负担差差距过大大，导致致内资企企业税负负明显高高于外资资企业。名义税率率：333%实际税率率：内资资企业：22%255% 外资企企业：111%155%二原政政策优惠惠政策的的漏洞太太多。1.国税税函【220033】600号：外外国投资资者并购购内资企企业的股股权达到到25%以上的的，可以以按外资资企业享享受优惠惠政策。2.返程程投资3.高新新区（1）国国

2、家级（2）被被认定为为高新技技术企业业自20008年11月1日日起，高高新技术术企业不不管设立立在中国国大陆的的任何地地方，都都可以减减按155%缴纳纳企业所所得税，不再限限定在国国家级开开发区。4.国产产设备投投资抵免免财税【119999】2990号、财税【20000】449号：外购的国国产设备备可以抵抵免，但但自制的设设备不能能抵免。一是：外外购生产产綫：投资额：200000万万元优点：可可以抵免免所得税税=2000000*400%=880000万元实际投资资额=220000-8000=1120000万元元工期短二是：自自己组装装。投资额：90000万元元缺点：不不能抵免免所得税税。工期长

3、可以抵免免所得税税120000*440%=48000万元元投资额=90000万元元实际投资资额=990000-48800=42000万元元形成30000万万元免征征所得税税总机构可可以按1120000万元元提取折折旧并税税前扣除除。新税法第第47条条、实施施条例第第1200条：企企业不具具有合理理的商业业目的的的安排，导致少少缴、未未缴、缓缓缴所得得税的，税务机机关应当当进行特特别纳税税调整，除追缴缴所得税税外，还还要从所所得税所所属年度度的次年年6月11日起至至税款缴缴纳之日日，按日日加收利利息。思考：甲甲企业与与乙企业业属于MM企业控控股的企企业，MM企业依依靠向甲甲企业和和乙企业业收取管

4、管理费维维持生存存，每年年产生大大量的亏亏损；同同时，甲甲企业每每年将成成本1000元的的产品以以1500元销售售给乙企企业，乙乙企业按按2500元销售售给客户户。筹划：甲甲企业先先将产品品以1550元销销售给MM企业，并开具具专用发发票给MM企业，M企业业再将产产品以2200元元销售给给乙企业业，并开开具专用用发票给给乙企业业。三普惠惠制导致致外资结结构极不不合理。大量高消消耗、高高污染企企业遍布布各地。产业优惠惠为主，地区优优惠为辅辅间接优惠惠为主，直接优优惠为辅辅四原政政策不符符合税收收效率的的原则。征税成本本纳税成本本财税【220066】1号号、国税税发【220066】1003号合伙人

5、为为自然人人的所得得税归地地税局管管理。1.非货货币资产产出资额额占注册册资本的的比例达达到255%以上上，且合合伙人为为自然人人的，企企业所得得税归地地税局管管理。2.非货货币资产产出资额额占注册册资本的的比例不不超过225%，属于新新办企业业，仍旧旧归国税税局管理理。第二讲 过渡渡期应当当注意的的问题一过渡渡期间：（一）220077年3月月16日日前登记记注册的的企业，给予55年的过过渡期优优惠政策策：1.原享享受低税税率企业业：（1）原原享受115%低低税率的的外资企企业：220088年适用用税率118%；20009年适适用税率率20%；20010年年适用税税率222%；220111年适

6、用用税率224%；20112年直直接适用用税率225%。上述企企业如果果在过渡渡期内同同时享受受减半征征税的，按上述述税率据据实减半半。（2）原原享受224%或或33%税率的的企业，20008年起起直接适适用税率率25%，减半半征税的的，一律律按122.5%征税。国发【220077】399号、440号2.原享享受定期期减免税税的企业业：自220088年起享享受到期期满为止止。但自获利利年度起起享受减减免税的的，如果果20008年度度仍旧没没有获利利，则必必须视同同获利年年度对待待。（二）过过渡期内内应当注注意的问问题：1.过渡渡期内计计算应纳纳税所得得额时，收入总总额或成成本费用用的确定定必须

7、按按新企业业所得税税法的规规定执行行。2.过渡渡期内如如果同时时享受其其他优惠惠政策的的，由企企业从过过渡期优优惠政策策和其他他优惠政政策中选选择一种种最优惠惠的方式式享受，不得叠叠加享受受。3.过渡渡期内生生产经营营或经营营期限发发生变化化，不再再符合优优惠政策策条件的的，应当当停止享享受优惠惠政策或或追缴已已经享受受的所得得税优惠惠。国税发【20008】117号、23号号二外资资企业优优惠政策策取消后后的过渡渡问题（一）再再投资退退税：1.外国国投资者者从外资资企业取取得的220066年底前前形成税税后利润润直接用用于追加加本企业业注册资资本或作作为资本本举办新新的外资资企业的的，只要要在

8、20007年年底前完完成投资资且办理理了变更更登记或或工商登登记的，允许按按原政策策享受退退税；2.外国国投资者者用20007年年度预分分配利润润用于再再投资的的，一律律不得享享受退税税。（二）预预提所得得税问题题1.外国国企业向向我国企企业转让让技术或或提供资资金取得得的特许许权使用用费或利利息，只只要合同同签订时时间在220077年底前前，并符符合免税税政策的的，在合合同执行行期间可可以继续续免税；2.但如如果对合合同的条条款进行行修改，如扩大大范围、延长期期限等，对应的的利息或或特许权权使用费费一律不不得享受受免税。（三）分分得利润润问题1.20008年年1月11日前外外商投资资企业形形

9、成的累累计未分分配利润润。不管管在什么么时间分分配给外外国投资资者，都都可以免免税。2.20008年年1月11日后形形成的利利润分配配给外国国投资者者的，一一律不得得免税。国税发【20008】223号、财税【20008】11号三内资资企业优优惠政策策的过渡渡问题（一）下下岗失业业人员再再就业优优惠政策策继续执执行到220088年底（20008年度度仍旧可可以审批批）（二）农农产品连连锁经营营企业按按销售收收入900%申报报收入的的优惠政政策（收收入打折折）可以以执行到到20008年底底。财税【220077】100号（三）股股权分置置改革中中，企业业取得非非流通股股股东支支付的对对价（包包括股票

10、票和现金金）在股股权分置置改革完完成前，仍旧免免征所得得税。（四）农农村信用用社减半半征税的的规定执执行到期期满为止止。财税【220044】1777号四其他他问题：（一）除除国发【20007】339号、40号号、财税税【20008】1号、新税法法及实施施条例规规定的优优惠政策策外，220088年1月月1日前前的优惠惠政策一一律废止止。财税【220088】1号号（二）国国产设备备投资抵抵免国税发【20008】552号：自20008年年1月11日起，国产设设备投资资抵免政政策停止止执行。1.经请请示国家家税务总总局，220077年100月9日日前已经经批准的的抵免额额，再剩剩余期限限内可以以继续抵

11、抵免。2.20007年年10月月9日122月311日期间间已经立立项的技技术改造造项目所所用的设设备只要要在20007年年底前已已经实际际购买的的，再法法定抵免免期限内内可以继继续抵免免。湘地税发发【20008】75号号、晋国国税发【20008】779号第三讲 纳税税人及税税率的变变化对纳纳税人的的影响及及应对策策略一自220088年起，实行法法人所得得税制，以法人人企业作作为企业业所得税税纳税人人，法人人企业所所属的非非法人的的分支机机构所得得税一律律由法人人企业向向法人企企业所在在地税务务机关汇汇总缴纳纳。但分分支机构构应当就就地预缴缴。具体的预预缴办法法：国税函【20008】444号、财

12、预【20008】110号、国税函函【20008】2999号、国国税发【20008】228号二预缴缴所得税税注意：1.第11行“营业收收入”；第22行“营业成成本”与第33行“实际利利润额”三者之之间没有有勾稽关关系。2.第33行：实际利润润额=利利润表上上的利润润总额-亏损-不征税税收入-免税收收入国税函【20008】6635号号存在问题题：新税法第第5条：应纳税所所得额=收入总总额-不不征税收收入-免免税收入入-各项项扣除-弥补亏亏损3.房地地产企业业按预售售房款计计算的预预计利润润应当一一般计入入第3行行“实际利利润额”。思考：房房地产企企业按预预售房款款缴纳的的营业税税等是否否可以税税前

13、扣除除？国税函【20008】2299号号：按利润率率预计利利润填报报。利润率=（销售售收入-销售成成本-营营业税金金及附加加-期间间费用）/销售售收入利润率仍仍旧理解解为毛利利率。三纳税税人：（一）新新税法第第1条：以在中国国境内取取得收入入或其他他所得的的单位或或组织为为纳税人人。变化：取取消了原原规定按按是否独独立核算算判断纳纳税人的的规定。独立核算算的条件件：银行开户户独立建账账独立计算算盈亏（二）新新税法第第2条将将纳税人人分为居居民企业业和非居居民企业业1.居民民企业：（1）按按中国法法律设立立的企业业，都属属于居民民企业。包括内资资企业、外资企企业、事事业单位位、社会会团体、基金会

14、会等。居民企业业就其来来源于全全球所得得缴纳所所得税，适用税税率255%。承承担无限限纳税义义务。（2）按按外国法法律设立立（外国国企业），但实际际管理机机构在中中国境内内的企业业，也属属于居民民企业，就其来来源于全全球所得得缴纳所所得税，适用税税率255%。承承担无限限纳税义义务。变化：反反避税。2.非居居民企业业（1）按按外国法法律设立立，且实实际管理理机构不不在中国国境内，但中国国境内设设立了机机构场所所的企业业，应当当就其来来源于中中国境内内的所得得或者来来源于境境外但与与其机构构场所有有实际联联系的所所得缴纳纳25%的企业业所得税税。承担担有限纳纳税义务务实际管理理机构和和机构场场所

15、的区区别在于于：实际际管理机机构必须须对企业业的生产产经营、财务、人员、资产等等具有控控制或决决策权。机构场所所相反，没有决决策权。思考：美美国花旗旗银行在在烟台设设立的分分行属于于实际管管理机构构还是机机构场所所？答：机构构场所。思考：上上述分行行筹集资资金后通通过总行行转贷给给英国的的甲企业业，取得得利息110000万元。问1：这这10000万元元属于缴缴纳所得得还是境境外所得得？答：境外外所得。问2：这这10000万元元所得是是否缴纳纳企业所所得税？答：企业业所得税税收入额额=10000万万元所得得外国企业业委托中中国境内内单位或或个人经经常代其其签订合合同或储储存、交交付货物物的，也也

16、视同机机构场所所。思考：甲甲企业属属于香港港企业，委托李李某将其其在长岛岛的一处处房屋转转让给乙乙企业，取得转转让收入入10000万元元，该房房屋的原原值5000万元元，已提提折旧2200万万元。问1：李李某是否否属于实实施条例例第5条条规定的的视同机机构场所所？答：不是是。不经经常问2：甲甲企业取取得的收收入是否否缴纳所所得税？缴纳什什么所得得税？答：缴纳纳预提所所得税。问3：下下列计算算哪个正正确？A预提提所得税税=（110000-3000-555）*10%（20008年年前）B。（110000-3000）*10%（20008年年后）C。=110000*100%自20008年起起，预提提所

17、得税税项目原原则上不不得扣除除任何成成本费用用，但只只要转让让资产时时，允许许减除转转让资产产的净值值。（2）按按外国法法律设立立，且实实际管理理机构不不在中国国境内，也没有有在中国国境内设设立机构构场所，但有来来源于中中国境内内的所得得，应当当就其来来源于中中国境内内所得缴缴纳100%的预预提所得得税。承担有限限纳税义义务。（三）新新税法第第1条第第2款：个人独独资企业业和合伙伙企业缴缴纳个人人所得税税，不缴缴纳企业业所得税税。思考：220088年某外外籍个人人在长岛岛设立独独资企业业应当缴缴纳个人人所得税税还是企企业所得得税？答：实施条例例第2条条：个人人独资企企业和合合伙企业业是指按按中

18、国法法律设立立的企业业。个人独独资企业业法第第47条条：外商商独资企企业不适适用于本本法。合伙企企业法将合伙伙企业分分为普通通合伙企企业和有有限合伙伙企业。1.普通通合伙企企业：由由普通合合伙人（自然人人）组成成。承担担无限责责任。由合伙人人将分得得利润分分别缴纳纳个人所所得税。2.有限限合伙企企业：由由普通合合伙人（自然人人）和有有限合伙伙人（企企业）组组成。由由自然人人按分得得的利润润缴纳个个人所得得税，企企业按分分得利润润缴纳企企业所得得税。3.一人人有限公公司缴纳纳企业所所得税。四税率率（一）基基本税率率：1.企业业所得税税：255%2.预提提所得税税税率：20%（二）优优惠税率率1符

19、合合条件的的小型微微利企业业：200%。条件：（1）属属于国家家非限定定发展的的行业（2）年年所得不不超过330万元元（3）工工业企业业资产总总额不超超过30000万万元，职职工人数数不超过过1000人。（4）其其他企业业资产总总额不超超过10000万万元，职职工人数数不超过过80人人。注意：如如果企业业20007年度度已经符符合上述述条件的的，20008年年预缴所所得税时时，可以以按200%预缴缴所得税税，但年年度汇算算清缴时时，如果果不再符符合小型型微利企企业条件件的，应应当补缴缴少缴的的所得税税。职工人数数=【（月初初人数+月末人人数）/2】/12资产总额额=（年年初余额额+年末末余额）

20、/2国税函【20008】2251号号、鲁国国税函【20008】1105号号（二）高高新技术术企业：15%条件：1.在中中国境内内登记注注册的时时间超过过1年，近三年年自主开开发、受受让、受受赠并购购等取得得产品或或服务的的核心技技术拥有有自主知知识产权权。2.产品品属于国家重重点支持持的高新新技术领领域列列举的范范围。具具体见国国科发火火【20008】1722号3.报省省级认定定机构认认定。4.研发发费用占占销售收收入的比比例不得得低于下下列标准准：（1）最最近一年年销售收收入在550000万元以以下的：不低于于6%（2）。50000200000万万元：。4%（3）。2200000万元元以上：

21、。3%5.高新新技术产产品销售售收入占占总收入入的比例例不得低低于600%6科技技人员占占职工人人数的比比例不得得低于330%，其中研研发人员员不得低低于100%。（三）预预提所得得税：110%。第四讲 应纳纳税所得得额的变变化对纳纳税人的的影响及及应对策策略一应纳纳税所得得额计算算时应当当遵循的的原则条例第99条：企企业在计计算应纳纳税所得得额时，应当遵遵循权责责发生制制原则，属于当当期的收收入或费费用不管管是否在在当期收收取或支支付，一一律在当当期确认认。反之之，不属属于当期期的收入入或费用用，即使使在当期期收取或或支付，也不一一定确认认为当期期的收入入或费用用。1.如：甲企业业20008

22、年55月1日日向银行行贷款110000万元，贷款期期限5年年，到期期一次性性还本付付息。20088年预提提利息220万元元。借：财务务费用220 贷：长期借借款应计利利息200答：20008年年度汇算算清缴时时，不需需要做纳纳税调增增。国税函【20003】8804号号：但上述业业务如果果发生在在20007年底底前则必必须纳税税调增。2.在收收入的确确认方面面，只要要属于当当期的收收入且能能够准确确的计量量，不管管是否在在当期收收取，也也必须确确认为当当期的收收入。思考：甲甲企业销销售给乙乙企业货货物一批批，含税税价格1100万万元。合合同约定定，与220088年8月月1日付付款。但8月11日，

23、乙乙企业只只支付了了98万万元货款款，剩余余部分不不再支付付。甲企企业同意意。问：甲企企业20008年年度应当当确认的的收入为为98万万元还是是1000万元？答：本着着权责发发生制原原则，应应当确认认1000万元。2万元作作为债务务重组损损失，甲甲企业税税前扣除除，乙企企业确认认为债务务重组收收益缴纳纳所得税税。原则：企企业按合合同约定定提供了了符合要要求的货货物或劳劳务的，合同约约定的价价格就是是应当确确认 的的收入。思考：如如上例，合同约约定，乙乙企业应应当于88月1日日付款，逾期付付款的，乙企业业应当支支付违约约金5万万元。假设乙企企业于220088年9月月支付的的货款998万元元。但甲

24、甲企业没没有按合合同约定定行乙企企业收取取5万元元违约金金。税务务机关要要求甲企企业确认认5万元元的价外外费用缴缴纳增值值税和企企业所得得税。是否准确确？答：增值值税细则则第2条条价外费费用：是是指销售售货物的的同时向向购货方方收取的违违约金、罚款、逾期付付款的利利息、代代收款项项、代垫垫款项等等。价外费用用：遵循循收付实实现制原原则确认认。思考：甲甲企业将将包装物物一批租租赁给乙乙企业使使用，每每年收取取租赁费费100000元元，劳务务收取包包装物押押金3000元。收取的的时间已已经超过过1年。问：这3300元元的包装装物押金金是否应应当并入入销售额额缴纳增增值税？答：租赁赁货物收收取的包包

25、装物押押金不存存在缴纳纳增值税税的问题题。思考：甲企业与与乙企业业签订一一笔购销销合同，合同约约定，乙乙企业于于合同签签订之日日向甲企企业支付付订金1100000元，当期如如果乙企企业违约约，甲企企业没收收订金。甲企业：借：银行行存款1100000 贷：其他应应付款1100000到期，乙乙企业违违约：借：其他他应付款款100000 贷：营业外外收入违约约金收入入100000问：甲企企业没收收的1000000元违约约金收入入是否应应当缴纳纳增值税税？答：不需需要缴纳纳。总结：价价外费用用缴纳增增值税或或营业税税的前提提必须是是交易实实现。二应纳纳税所得得额计算算公式的的变化（一）新新税法第第5条

26、：应纳税所所得额=收入总总额-不不征税收收入-免免税收入入-各项项扣除-弥补亏亏损（二）变变化：1.与国国税发【20006】556号比比较：应纳税所所得额（22行行）=收收入总额额（6行行）-各各项扣除除（122行）-弥补亏亏损（117行）-不征征税收入入和免税税收入（18行行）2.首次次提出了了不征税税收入的的概念。（1）下下列收入入不征税税：A财政政拨款：仅限于于纳入预预算管理理的事业业单位、社会团团体、基基金会等等取得的的财政拨拨款，原原则上不不一定包包括工商商企业，除另有有规定。国税函【20008】1159号号B行政政事业性性收费：纳入财财政管理理的行政政事业性性收费。注意：不不得超过

27、过规定的的收费标标准。超超过标准准的部分分必须并并入收取取所得缴缴纳企业业所得税税。C政府府性基金金：企业业代收的的政府性性基金不不征税。但注意意：如果果企业将将代收的的款项开开具在销销售发票票上，则则应当作作为价外外费用缴缴纳所得得税。D其他他经国务务院批准准的不征征税收入入。财教【220088】133号：自自20008年33月155日起，中央级级事业单单位国有有资产处处置收入入属于不不征税收收入。（2）企企业以不不征税收收入发生生的支出出不得税税前扣除除。包括括购买设设备的折折旧和其其他的期期间费用用。条例第228条思考：企企业以免免税收入入发生的的支出是是否可以以扣除？财税【220022

28、】488号答：自220088年起，免税收收入对应应的支出出可以税税前扣除除。3.不征征税收入入和免税税收入的的区别：（1）不不征税收收入属于于非经营营活动带带来的收收入，原原则上不不应该纳纳税。因因此不征征税收入入不属于于优惠政政策。（2）免免税收入入属于经经营活动动带来的的收入，属于应应税收入入，但国国家因特特别需要要予以免免除。因因此，免免税收入入属于优优惠政策策。国税发【20005】1129号号三收入入确认的的变化（一）折折扣：不管是商商业折扣扣还是现现金折扣扣，开具具在同一一张发票票上的，都可以以从销售售额中减减除，但但将折扣扣额另开开发票的的，则一一律不得得扣除。思考：商业企业业赠送

29、购购物券的的行为是是否应当当作为视视同销售售缴纳增增值税？如：购买买5000元商品品赠送3300元元购物券券。这3000元购物物券是否否缴纳增增值税和和企业所所得税？答：不缴缴纳。购物券是是商业折折扣一种种特殊方方式。思考：商商业企业业销售购购物卡110000万元，并开具具普通发发票给客客户。但但消费者者只消费费2000万元，剩余8800万万元没有有消费。问：商业业企业只只就2000万元元设申报报增值税税是否可可以？答：商业业企业申申报2000万元元是正确确的。增值税：销售货货物。预收货款款销售：在货物物发出的的当天才才能开具具发票。发票管理理办法第第36条条：责令令改正，并处11万元以以下罚

30、款款。行政处罚罚法第556条：一事不不二罚。借：管理理费用办公公费1000000 贷：现金1100000问：是否否可以税税前扣除除？答：不可可以。国税函【20003】2230号号：企业业购进货货物或劳劳务必须须依法取取得发票票，且发发票必须须开具具具体的货货物或劳劳务名称称。如果果开具大大类货物物或劳务务名称的的，应当当附销售售单位开开具的销销售清单单，没有有附销售售清单的的，应当当纳税调调增应纳纳税所得得额。（二）技技术转让让所得在在5000万元以以下的，免征所所得税，超过5500万万元的部部分，减减半征税税。条例第990条变化：与财税字字【19994】1号：1.原规规定：免免征额330万元

31、元。2.原规规定超过过免征额额的部分分全部纳纳税，新新税法减减半征税税。思考：甲甲企业委委托乙企企业开发发一项技技术，支支付给乙乙企业110000万元开开发费。问：乙企企业收取取的10000万万元开发发费应当当缴纳增增值税还还是营业业税？A缴纳纳增值税税B缴纳纳营业税税C不一一定财税【220055】1665号：（1）如如果合同同约定著著作权归归受托方方乙企业业所有，应当缴缴纳增值值税。（2）如如果合同同约定著著作权归归委托方方或双方方共有，不缴纳纳增值税税，也不不需要缴缴纳营业业税。财税【119999】2773号：技术转转让以及及与技术术转让有有关的技技术培训训、技术术服务、技术咨咨询收入入免

32、征营营业税。思考：甲甲企业将将一座闲闲置的厂厂房及设设备租赁赁给乙企企业使用用，租赁赁费每年年5000万元。甲企业需需要缴纳纳5000*5.5%的的营业税税及附加加税；5500*12%的房产产税=660万元元。分解法筹筹划：将5000万元租租金分解解：200万万元房租租；2000万元元设备租租赁费；1000万元场场地占用用费。借：银行行存款5500 贷：其他业业务收入入房租租2000 设备备租赁2200 场地地占用费费1000房产税=2000*122%=224万元元房屋租赁赁费/房房屋原值值的比例例如果大大于7%，应当当改签保保管等合合同，可可以节省省房产税税；反之之，如果果小于77%，则则应

33、当签签订房屋屋租赁合合同。如：甲企企业将仓仓库租赁赁给乙企企业储存存货物，每年收收取5000万元元租赁费费，房屋屋的原值值10000万元元。500/10000=550%大大于7%保管：房产税=10000*770*11.2%=9.2万元元租赁合同同：60万元元（三）新新税法第第26条条：企业业从居民民企业分分回的股股息、红红利等权权益性投投资收益益免征所所得税。应补所得得税=税税后利润润/（11-被投投资方适适用税率率）*（投资方方适用税税率255%-被被投资方方适用税税率255%）税收饶让让原则1.但注注意：实施条例例第833条：企企业购买买上市公公司的股股票从上上市公司司分得的的股息、红利等

34、等权益性性投资收收益，如如果持有有时间超超过122个月的的，按新新税法第第26条条规定免免征所得得税；但但没有超超过122个月就就转让的的，应当当并入当当期所得得缴纳企企业所得得税。2.20007年年底前，按国税税发【220000】1118号文文件规定定，企业业转让股股权发生生的损失失可以税税前扣除除，但每每年准予予扣除金金额不得得超过当当年实现现的“其他投投资收益益+投资资转让所所得”合计，超过部部分可以以无限期期结转以以后年度度扣除。自20007年起起，企业业发生的的股权转转让损失失，如果果当年实实现的投投资收益益和投资资转让所所得不再再抵扣的的，可以以结转以以后年度度继续扣扣除，但但如果

35、连连续结转转5年仍仍旧没有有扣完的的，于第第6年一一次性全全部扣除除。国税税函【220088】2664号（四）租租金收入入和特许许权使用用费收入入确认时时间的变变化条例第119条、20条条：都按合同同约定的的应付款款日期确确认收入入实现。思考：甲甲企业将将沿街房房租赁给给乙企业业使用。合同约约定每年年5月11日收取取1年的的租赁费费，每年年租赁费费12万万元。问：当年年应当确确认的租租金收入入是8万万元还是是12万万元？1.如果果发生在在20007年底底前，应应当确认认8万元元租金收收入缴纳纳营业税税和企业业所得税税。乙企业确确认8万万元的租租赁费扣扣除。国国税发【19997】1191号号2.

36、如果果发生在在20008年度度以后，则必须须确认112万元元租金收收入缴纳纳企业所所得税，但营业业税仍旧旧按8万万元缴纳纳，乙企企业应当当确认88万元租租赁费税税前扣除除。条例例第477条：支支付租赁赁费应当当按租赁赁合同约约定的租租赁期限限均匀扣扣除。（五）接接受捐赠赠收入：思考：乙乙企业在在四川地地震中发发生巨额额损失，甲企业业与乙企企业签订订捐赠协协议，协协议约定定，于220088年9月月30日日，甲企企业向乙乙企业捐捐赠货物物一批，价值110000万元。但乙企企业直到到20009年11月份才才收到这这批货物物。问：乙企企业应当当将10000万万元捐赠赠收入确确认为220088年度的的所

37、得还还是20009年年度的所所得？答：20009年年度。条例第221条：企业接受受捐赠收收入应当当按实际际收到捐捐赠资产产的当天天确认收收入。收付实现现制。为了与合合同法一一致。捐赠合同同：（1）公公益性捐捐赠合同同具有不不可撤销销的要求求（2）非非公益性性捐赠合合同在捐捐赠资产产实际交交付前可可以随时时撤销捐捐赠。注意：接接受捐赠赠收入占占应纳税税所得额额50%以上时时，可以以分5年年平均缴缴纳企业业所得税税。国税税函【220088】2664号（六）视视同销售售：思考：房房地产企企业将开开发产品品转作办办公使用用，是否否缴纳营营业税？是否缴缴纳土地地增值税税？是否否缴纳企企业所得得税？（1）

38、营营业税？营业税：转让或或销售不不动产。营业税细细则第44条和国国税函发发【19995】1566号：营业税的的视同销销售行为为包括：以不动产产抵债或或捐赠（2）土土地增值值税？答：不需需要缴纳纳土地增增值税。（3）所所得税？A20007年年底前：内资房地地产企业业必须缴缴纳企业业所得税税（国税税发【220066】311号）；外资房房地产企企业不需需要缴纳纳企业所所得税（国税函函【20005】9700号）。B20008年年后内外外资房地地产企业业一律不不再缴纳纳企业所所得税。1.实施施条例第第25条条：与财税【19996】0079号号规定的的视同销销售行为为比较，发生如如下变化化：（1）原原规定

39、签签订“将自产产的货物物用于。”视同销销售；新新税法不不再强调调自产，应当包包括自产产、委托托加工或或外购的的货物，因此，货物的的范围扩扩大了。（2）原原规定“将自产产的货物物用于管管理部门门、固定定资产在在建工程程、非生生产性机机构的，”应当视视同销售售缴纳企企业所得得税，新新税法取取消了上上述项目目。因此，视视同销售售用途范范围缩小小。思考：企企业将自自产的办办公桌用用于本企企业办公公使用，是否缴缴纳增值值税？是是否缴纳纳企业所所得税？假设每张张办公桌桌成本2200元元，售价价3000元。A增值值税？答：不需需要缴纳纳。增值税细细则第44条第44款：将将自产、委托加加工的货货物用于于非应税

40、税项目。问1：外外购的货货物用于于非应税税项目是是否可以以抵扣进进项税额额？答：不可可以。问2：外外购的办办公桌取取得专用用发票是是否可以以抵扣进进项税额额？答：可以以。B企业业所得税税？20077年底前前缴纳企企业所得得税，220088年起不不需要缴缴纳企业业所得税税。思考：甲甲企业中中秋节购购买对虾虾100000元元发给职职工作为为福利，是否缴缴纳增值值税？是是否缴纳纳企业所所得税？A增值值税？答：不缴缴纳增值值税。B企业业所得税税？20077年底前前不需要要缴纳企企业所得得税，220088年起必必须缴纳纳企业所所得税。申报收入入=1000000*（11+100%）申报成本本=100000

41、0思考：甲甲企业将将外购酒酒精用于于本企业业医务室室消毒，20008年后后是否缴缴纳企业业所得税税？答：必须须缴纳。2.企业业以不动动产或无无形资产产对外投投资，不不需要缴缴纳营业业税和土土地增值值税，但但必须缴缴纳企业业所得税税。财税【220022】1991号、财税【19995】448号、新税法法注意：自自20006年33月2日日起，企企业以不不动产投投资于房房地产企企业用于于房地产产开发的的或房地地产企业业将开发发产品用用于对外外投资的的不再免免征土地地增值税税，但营营业税仍仍旧免征征。财税【220066】211号3.企业业整体产产权转让让涉及存存货或不不动产所所有权转转移的，不需要要缴纳

42、增增值税和和营业税税，但必必须缴纳纳企业所所得税。国税函【20002】4420号号、1665号四扣除除项目（一）扣扣除项目目遵循的的原则1.新税税法第88条：企企业发生生的与取得得收入有有关的合理的支支出，可可以税前前扣除。（1）发发生：按按权责发发生制原原则，应应当属于于当期负负担的支支出，不不管是否否在当期期支付，一律在在当期扣扣除。（2）取取得收入入：与原规定定相比，取消了了“应税”二字。说明：免免税收入入对应的的支出也也可以税税前扣除除。（3）有有关：企企业发生生的支出出必须与与取得收收入直接接相关，无关的的支出一一律不得得扣除。A支付付给个人人的回扣扣B贿赂赂等非法法支出C担保保连带

43、责责任支出出：注意：自自20007年起起，如果果企业之之间签订订的互保保协议，则担保保方承担担的担保保连带责责任支出出在合同同约定的的担保限限额内的的部分可可以扣除除。国税税函【220077】12272号号（4）合合理：企企业发生生的支出出必须符符合经营营常规。2.条例例第288条：除除税法另另有规定定外，企企业发生生的成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支出不不得重复复扣除。新税法规规定，下下列情况况可以重重复扣除除：（1）企企业用于于环境保保护、节节能节水水、安全全生产的的专用设设备投资资额的110%可可以从当当年实现现的所得得税中予予以抵免免，享受受抵免后后的设备备，企业业仍旧可可以按

44、原原值提取取折旧并并税前扣扣除。（2）企企业发生生的技术术开发费费在据实实扣除的的基础上上可以加加计扣除除50%。（3）企企业安置置残疾人人就业，支付给给残疾人人的工资资可以实实行加倍倍扣除。（二）准准予扣除除项目1.成本本：销售成本本（包括括销售存存货、固固定资产产、无形形资产等等）注意：（1）新新税法第第15条条：思考：220088年甲企企业将自自产的钢钢材用于于本企业业在建工工程，成成本8000万元元，售价价10000万元元。借：在建建工程9970 贷贷：库存存商品8800 应交税税费应交增增值税（销项税税额）1170问：这8800万万元“使用”的钢材材成本是是否可以以在使用用当期税税前

45、扣除除？答：20008年年起不可可以。“使用”是指按按条例第第25条条规定的的视同销销售行为为的使用用行为。（2）条条例第773条：自20008年年起，企企业存货货成本计计算时，计价方方法只能能从先进进先出法法、加权权平均法法和个别别计价法法中选择择，且一一经选择择，不得得变更。不得采取取后进先先出法。与会计计准则统统一了。2.费用用：期间间费用。除税法法规定不不得扣除除或限额额扣除外外，一律律可以扣扣除。3.税金金：除企企业所得得税和准准予抵扣扣的增值值税外，其他税税种都可可以扣除除。注意：车车辆购置置税应当当计入车车辆的成成本，通通过折旧旧扣除。4.损失失：按是否规规定应当当报批扣扣除的，

46、必须报报经税务务机关批批准后才才能税前前扣除。未经批批准的损损失不得得扣除。企业逾逾期申报报财产损损失的，税务机机关不予予受理，未经受受理的财财产损失失，当年年不能扣扣除，以以后年度度也不得得扣除。国家税务务总局113号令令：年度度终了的的15日日内报税税务机关关审批。程序法：怎么征征税？实体法：是否征征税？征征多少？程序至上上原则（三）扣扣除凭证证的合法法性思考：甲甲企业与与乙企业业签订购购销合同同，合同同约定，乙企业业于合同同签订之之日向甲甲企业支支付订金金100000元元，到期期如果乙乙企业违违约，经经营期没没收订金金。乙企业：借：其他他应收款款100000 贷：银行存存款1000000

47、到期，没没收：借：营业业外支出出违约约金支出出100000 贷：其他应应收款1100000问1：这这100000元元违约金金乙企业业是否可可以税前前扣除？答：可以以扣除。注意：支支付给行行政机关关或司法法机关的的罚款、罚金、滞纳金金不能扣扣除，但但因为违违背经济济合同支支付给对对方的违违约金可可以据实实扣除。但必须须有合法法有效的的扣除凭凭证。问2：什什么凭证证是合法法有效？合同只能能作为因因为发生生的证明明，不能能作为税税前扣除除的凭证证。甲企业开开具销售售货物普普通发票票注明违违约金1100000元。1.购销销业务必必须依据据税务机机关监制制的发票票或者视视同发票票税前扣扣除。征征管法第第

48、21条条非购销业业务不能能依据发发票税前前扣除，而应当当取得收收款方开开具的收收款收据据或收条条扣除，并加盖盖财务专专用章。房地产支支付给被被拆迁户户拆迁补补偿费770000万元：（1）政政府出具具的拆迁迁补偿费费标准的的文件（2）被被拆迁人人签字的的收款收收据或收收条及身身份证号号码（3）被被拆迁户户的门牌牌号码（4）房房地产企企业与被被拆迁人人签订拆拆迁补偿偿费协议议。2.财政政部门监监制的行行政事业业性收费费票据：只能开开具行政政事业性性收费项项目，不不得开具具货物或或劳务。3.境外外发票：境外发票票可以作作为税前前扣除的的凭证，但税务务稽查时时，如果果对境外外发票有有异议，可以要要求企

49、业业提供境境外公证证机构或或境外注注册会计计师的证证明，不不能提供供证明的的，不得得扣除。发票管管理办法法第344条、财财税【220033】166号4.中中国人民民解放军军通用收收费票据据只能能作为解解放军内内部结算算使用，不得作作为服务务业发票票使用。解放军军单位对对外从事事餐饮、住宿、租赁等等业务的的，必须须开具地地税局监监制的发发票。国税发【20000】661号、国税函函【20000】4666号注意：自自20005年11月1日日起，企企业承租租解放军军的房屋屋从事生生产经营营活动的的，支付付给解放放军的租租赁费凭凭下列凭凭证可以以税前扣扣除，不不需要税税务机关关的发票票：（1）中国人人民

50、解放放军通用用收费票票据（2）解放军军房屋租租赁许可可证（3）企企业与解解放军单单位签订订房屋租租赁合同同后营字【20005】112855号5.个人人的发票票（1）个个人的发发票数个个人的消消费支出出，原则则上不得得扣除。（2）但但山东省省规定：企业为为职工报报销的与与生产经经营有关关的通讯讯费发票票可以税税前扣除除。鲁国税发发【20003】70号号、鲁地地税发【20003】1119号号建议：自自20008年起起，企业业尽可能能不要为为职工报报销通讯讯费，而而采取通通讯费补补贴办法法支付。鲁地税发发【20005】33号号：企业业支付给给职工的的通讯费费补贴，法人代代表和总总经理每每人每月月不超

51、过过5000元的，免征个个人所得得税，其其他人员员每人每每月不超超过3000元的的，免征征个人所所得税。但如果果企业为为职工报报销通讯讯费的，不得享享受免税税政策。6.发票票的名称称国税函【20003】2230号号7.个人人车辆企企业使用用（1）个个人的车车辆如果果作为企企业生产产经营使使用，其其发生的的所有费费用，包包括折旧旧等一律律不得扣扣除。（2）企企业与个个人可以以签订车车辆租赁赁协议，按下列列规定扣扣除一部部分费用用：A下列列与车辆辆使用直直接相关关的费用用，可以以扣除：包括燃燃油费、路桥费费、修理理费、美美容费、财产保保险等。B下列列与车辆辆本身有有关的支支出应当当由车主主负担，不

52、得在在企业税税前扣除除：包括：养养路费、折旧、强制性性保险、车船税税、道口口费等。C租赁赁费凭地地税局监监制的发发票（一一般代开开）在租租赁期限限内均匀匀扣除。新税法实实施条例例第477条国税发【20005】1123号号：缴纳纳营业税税的个人人达不到到起征点点的，免免征营业业税。山东省规规定的营营业税起起征点：50000元。8.发票票的入账账时间：（1）销销售发票票的记账账联必须须在开具具的当月月入帐，延后入入帐的，税务机机关应当当按征管管法第664条规规定，编编制虚假假计税依依据，责责令改正正，并处处5万元元以下罚罚款。将收入回回到所属属月份，重新计计算应纳纳增值税税或营业业税，对对于缓缴缴

53、的税款款部分应应当按日日加收滞滞纳金。但不能能作为偷偷税处理理。（2）购购进货物物或劳务务取得的的发票必必须在当当年入帐帐。当年：11月1日日次年年纳税申申报结束束前。如：李某某20008年11月100日报销销差旅费费100000元元，其中中60000元属属于20007年年12月月份的发发票，440000元属于于20008年11月份的的发票。借：管理理费用差旅旅费1000000 贷：现金1100000税务处理理：在对对20008年度度汇算清清缴时，应当纳纳税调增增应纳税税所得额额60000元。财税【119966】0779号正确：借：以前前年度损损益调整整60000管理费用用差旅旅费40000贷

54、：现金金100000申报：20077年度申申报表主主表第99行“期间费费用”填入660000元。9.发票票的印章章发票必须须加盖财财务专用用章或发发票专用用章。发票管理理办法、国税发发【20006】1566号10.物物业公司司代收水水电费等等自20008年11月1日日起，物物业公司司代收水水电费、燃气费费、暖气气费等，必须开开具山山东省XXX市服服务业、娱乐业业、文化化体育业业通用发发票，物业公公司应当当将代收收的款项项和项目目在发票票上分别别注明，物业公公司按开开具的金金额减除除代收的的款项后后的余额额缴纳营营业税，业主凭凭发票税税前扣除除。鲁地税函函【20007】1944号、国国税函【20

55、007】9908号号、财税税【20003】16号号、国税税发【119988】2117号11.银银行代收收费业务务专用发发票自20008年11月1日日起，企企业通过过银行支支付的通通讯费、燃气费费、暖气气费、水水电费等等各项费费用，必必须取得得银行行代收费费业务专专用发票票，没没有取得得专用发发票的。一律不不得扣除除。国税发【20007】1108号号注意：自自20008年88月1日日起，招招商银行行代收机机票也必必须开具具上述专专用发票票，支付付方才能能税前扣扣除。国税发【20008】554号、国税函函【20008】6344号12.报报关代理理业专用用发票自20008年88月1日日起，报关代代理

56、业务务必须开开具地税税局监制制的报报关代理理业专用用发票，并加加盖发票票专用章章。国税税函【220088】4117号五主要要扣除项项目的扣扣除标准准（一）工工资薪金金1.自220088年起，企业发发生的合理的工工资薪金金，可以以据实扣扣除，原原则上没没有限额额限制。实施条条例第334条（1）发发生：按按权责发发生制原原则应当当由本期期负担的的工资薪薪金，不不管是否否在本期期支付，一律在在本期扣扣除。变化：原规定：实际发发放的工工资薪金金低于计计税工资资标准的的可以扣扣除。（2）合合理：支支付给职职工的工工资薪金金应当与与其提供供劳务配配比合理理。即将出台台文件规规定：A非国国有企业业职工的的工

57、资薪薪金支出出可以据据实扣除除，不加加限制。B国有有企业及及其控股股的企业业，职工工的平均均工资不不超过全全社会平平均工资资3倍以以内的部部分可以以扣除，超过部部分不得得扣除。C企业业的高级级管理人人员（包包括国有有企业和和非国有有企业）的工资资薪金不不超过本本企业平平均工资资15倍倍以内的的部分可可以税前前扣除。2.准予予扣除工工资薪金金的人员员的界定定：（1）在在本企业业任职或或具有雇雇佣关系系的人员员。（2）企企业与劳劳务公司司签订劳劳务用工工合同支支付的劳劳务费，应当按按人员的的分别情情况分别别计入生生产成本本、制造造费用、管理费费用、销销售费用用等科目目，不得得全部计计入期间间费用。

58、3.应对对策略：如果企业业计划将将税后利利润都用用于分配配，则应应当适当当增加股股东日常常的工资资，可以以节税。如：甲企企业税前前所得1120万万元，共共有100个股东东。股东享受受的税后后收益=1200*（11-255%）*（1-20%）=772万元元改变：每人每月月发放1100000元工工资。节省企业业所得税税=1220*225%=30万万元股东税后后收益：股东个人人所得税税合计=【（1100000-116000）*220%-3755】*110*112=115.666万元元股东税后后收益=1200-155.666=1004.334万元元增加=1104.34-72=32.34万万元（二）保保

59、险费用用和住房房公积金金1.企业业按规定定标准为为职工缴缴纳的保保险费用用可以税税前扣除除。条例例第355条补充：自自20008年33月7日日起，生生育妇女女按县以以上政府府规定的的标准取取得的生生育津贴贴、生育育医疗费费或属于于生育保保险性质质的津贴贴。补贴贴，免征征个人所所得税。财税【20008】88号2.自220088年1月月1日起起，外资资企业发发生的基基本医疗疗保险、基本养养老保险险、失业业保险、住房公公积金与与内资企企业一样样，都直直接计入入成本费费用项目目扣除，不需要要再计入入福利基基金。3.企业业按规定定为特殊工工种人员员缴纳的的人身安安全保险险费可以以扣除。规定：目目前没有有

60、规定，凭保险险公司开开具的发发票据实实扣除。4.保险险费用扣扣除的原原则：（1）具具有强制制性和基基本保障障性的保保险费用用都可以以扣除。交强险险（2）企企业在商商业保险险机构为为本企业业财产购购买的财财产险可可以扣除除，但为为职工个个人购买买的财产产险或人人寿险一一律不得得扣除。注意：随随机票购购买的人人身意外外伤害保保险，属属于差旅旅费的杂杂费，可可以按差差旅费扣扣除。5.住房房公积金金：企业为职职工缴纳纳的不超超过本人人平均工工资122%的住住房公积积金可以以税前扣扣除。条例第335条、建金管管【20005】5号6.应对对策略：（1）企企业为职职工购买买商业保保险或人人寿险的的，应当当改