税法（第四版）项目八税务行政法制

1、 税法（第四版） 项目八 税务行政法制【职业能力目标】（1）能明确税务行政处罚的原则、税务行政处罚的主体与管辖、税务行政处罚的执行、税务行政处罚的设定，能对税务行政处罚的种类进行划分，能区分税务行政处罚的简易程序和一般程序。（2）能明确税务行政复议机构和人员、税务行政复议的受案范围、税务行政复议的机构与管辖、税务行政复议申请人和被申请人、税务行政复议受理、税务行政复议审查和决定、税务行政复议和解与调解，会进行税务行政复议的申请，能搜集税务行政复议证据。（3）能明确税务行政诉讼的原则、税务行政诉讼的管辖、税务行政诉讼的受案范围、税务行政诉讼的受理、税务行政诉讼的审理和判决，会进行税务行政诉讼的起

2、诉。【项目引例税务行政复议申请与受理】任务一 税务行政处罚为了保障和监督行政机关有效实施行政管理，保护公民、法人和其他组织的合法权益，1996年3月17日第八届全国人民代表大会第四次会议通过了中华人民共和国行政处罚法，于1996年10月1日实施。它的颁布实施，进一步完善了我国的社会主义民主法制制度。税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。它包括以下几方面内容：第一，当事人行为违反了税收法律规范，侵犯的客体是税收征收管理秩序，应当承担税务行政责任。第二，从当事人主观方面说，并不区分是否具有主观故意或者过

3、失，只要有税务违法行为存在，并有法定依据给予行政处罚的，就要承担行政责任，依法接受税务行政处罚。第三，当事人行为一般是尚未构成犯罪，依法应当给予行政处罚的行为。第四，给予行政处罚的主体是税务机关。一、税务行政处罚的原则1.法定原则法定原则包括四个方面的内容：2.公正、公开原则公正就是要防止偏听偏信，要使当事人了解其违法行为的性质，并给其申辩的机会。公开，一是指税务行政处罚的规定要公开，凡是需要公开的法律规范都要事先公布； 二是指处罚程序要公开，如依法举行听证会等。3.以事实为依据原则任何法律规范的适用必然基于一定的法律行为和事件，法律事实不清或者脱离了法律事实，法律的适用就不可能准确，法律对各

4、种社会关系的调整功能就不可能有效发挥。因此，税务行政处罚必须以事实为依据，以法律为准绳。4.过罚相当原则过罚相当是指在税务行政处罚的设定和实施方面，都要根据税务违法行为的性质、情节、社会危害性的大小而定，防止畸轻畸重或者 一刀切的行政处罚现象。5.处罚与教育相结合原则税务行政处罚的目的是纠正违法行为，教育公民自觉守法，处罚只是手段。因此，税务机关在实施行政处罚时，要责令当事人改正或者限期改正违法行为，对情节轻微的违法行为也不一定都实施处罚。6.监督、制约原则对税务机关实施行政处罚实行两方面的监督制约：Your title二、税务行政处罚的设定和种类（一）税务行政处罚的设定税务行政处罚的设定，是

5、指由特定的国家机关通过一定形式首次独立规定公民、法人或者其他组织的行为规范，并规定违反该行为规范的行政制裁措施。现行我国税收法制的原则是税权集中、税法统一，税收的立法权主要集中在中央。（1）全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。（2）国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。（3）国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1 000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过3万元，没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元；超过限额的，应当报

6、国务院批准。（二）税务行政处罚的种类根据税务行政处罚的设定原则，税务行政处罚的种类是可变的，它将随着税收法律、法规、规章设定的变化而变化或者增减。根据税法的规定，现行执行的税务行政处罚种类主要有三种：三、税务行政处罚的主体与管辖（一）主体实施税务行政处罚的主体主要是县以上的税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不得以自己的名义实施税务行政处罚。但是，税务所可以在2000元以下的范围内行使罚款权。这是税收征收管理法对税务所的特别授权。（二）管辖根据行政处罚法和税收征收管理法的规定，税务行政处罚由当事人发生税收违法行为的所在地的县级以上税务机关管辖。税务行政处罚的地域管辖原则

7、是行为发生地原则，而不是当事人居住地原则。四、税务行政处罚的简易程序税务行政处罚的简易程序，是指税务机关及其执法人员对于公民、法人或者其他组织违反税收征收管理秩序的行为，当场做出税务行政处罚决定的行政处罚程序。其基本特征是当场填写“税务行政处罚决定书”。简易程序的适用条件：一是案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为；二是给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1 000元以下罚款的违法案件。五、税务行政处罚的一般程序除了适用简易程序的税务违法案件外，对于其他违法案 件，税务机关在做出处罚决定之前都要经过立案、调查取证（有的案件还要举行

8、听证）、审查、决定、执行程序。适用一般程序的案件一般是情节比较复杂、处罚比较重的案件。（一）调查与审查对税务违法案件的调查取证由税务机关内部设立的调查机构（如管理、检查机构）负责。 调查机构进行调查取证后，对依法应当给予行政处罚的，应及时提出处罚建议，以税务机关的名义制作“税务行政处罚事项告知书”并送达当事人，告知当事人做出处罚建议的事实、理由和依据，以及当事人依法享有的陈述申辩或要求听证的权利。调查终结，调查机构应当制作调查报告，并及时将调查报告连同所有案卷材料移交审查机构审查。（二）听证听证是指税务机关在对当事人某些违法行为做出处罚决定之前，按照一定形式听取调查人员和当事人意见的程序。税务

9、行政处罚听证的范围是对公民做出2000元以上或者对法人或其他组织做出1万元以上罚款的案件。凡属听证范围的案件，在做出处罚决定之前，应当首先向当事人送达“税务行政处罚事项告知书”，并告知当事人已经查明的违法事实、证据、处罚的法律依据和拟给予的处罚，并告知有要求举行听证的权利。要求听证的当事人，应当在收到“税务行政处罚事项告知书”后3日内向税务机关书面提出听证要求，逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在当事人提出听证要求后的15日内举行听证并在举行听证的7日前将“税务行政处罚听证通知书”送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、主持人的情况。（三）决定审查机构做出审查意见并报送税务机关负

10、责人审批后，应当在收到审批意见之日起3日内，根据不同情况分别制作不同的处理决定书再报税务机关负责人签发。法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，当事人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。税务机关应当责令当事人改正或者限期改正违法行为的，除法律、法规、规章另有规定外，责令限期改正的期限一般不超过30日。对当事人的同一个税收违法行为不得给予两次以上罚款的行政处罚。当事人同一个税收违法行为违反不同行政处罚规定且均应处以罚款的，应当选择适用处罚较重的条款。 当事人有下列情形之一的，不予行政处罚：当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减

11、轻行政处罚税务机关对公民作出2000元以上罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上罚款的行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。对情节复杂、争议较大、处罚较重、影响较广或者拟减轻处罚等税务行政处罚案件，应当经过集体审议决定。税务机关按照一般程序实施行政处罚，应当在执法文书中对事实认定、法律适用、基准适用等说明理由。六、税务行政处罚的执行税务机关做出行政处罚决定后，应当依法送达当事人执行。税务行政处罚的执行是指履行税务机关依法做出的行政处罚决定的活动。税务机关依法做出行政处罚决定后，当事人应当在行政处罚决定规定的期限内，予以履行。当事人在法定

12、期限内不申请复议又不起诉，并且在规定期限内又不履行的，税务机关可以依法强制执行或者申请法院强制执行。税务机关对当事人做出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。税务机关对当事人当场做出行政处罚决定，具有依法给予20 元以下罚款或者不当场收缴罚款事后难以执行情形的，税务机关行政执法人员可以当场收缴罚款。1.税务机关行政执法人员当场收缴罚款税务机关行政执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日起2日内将罚款交至税务机关。税务机关应当在2日内将罚款交付指定的银行或者其他金

13、融机构。2.税务行政罚款决定与罚款收缴分离税务机关应当同代收机构签订代收罚款协议。自代收罚款协议签订之日起15日内，税务机关应当将代收罚款协议报上一级税务机关和同级财政部门备案；代收机构应当将代收罚款协议报中国人民银行或当地分支机构备案。代收机构代收罚款，应当向当事人出具财政部规定的罚款收据。 任务二 税务行政复议 【任务引例】我国税务行政复议具有以下特点：一、税务行政复议机构和人员（1）各级行政复议机关负责法制工作的机构（简称行政复议机构）依法办理行政复议事项，履行下列职责。受理行政复议申请。向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料。审查申请行政复议的具体行政行为是否合法和适当，起草行政复议

14、决定。处理或者转送对税务行政复议规则第十五条所列有关规定的审查申请。对被申请人违反行政复议法及其实施条例和税务行政复议规则规定的行为，依照规定的权限和程序向相关部门提出处理建议。研究行政复议工作中发现的问题，及时向有关机关或者部门提出改进建议，重大问题及时向行政复议机关报告。指导和监督下级税务机关的行政复议工作。办理或者组织办理行政诉讼案件应诉事项。办理行政复议案件的赔偿事项。办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告、归档工作和重大行政复议决定备案事项。其他与行政复议工作有关的事项。（2）各级行政复议机关可以成立行政复议委员会，研究重大、疑难案件，提出处理建议。行政复议委员会可以邀请本机关以

15、外的具有相关专业知识的人员参加。二、税务行政复议的受案范围税务行政复议的受案范围参考教材。申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请；申请人对具体行政行为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的，可以在行政复议机关做出行政复议决定以前提出对该规定的审查申请：【任务引例解析】三、税务行政复议管辖税务行政复议的管辖规定参考教材。四、税务行政复议申请人和被申请人1.税务行政复议的申请人规则。2.税务行政复议代表与代理的限制规定。3.税务行政复议的被申请人规则。五、税务行政复议申请1.税务行政复议的申

16、请期限和方式2.税务行政复议的申请期限的计算方式。六、税务行政复议受理 税务行政复议受理的情形及条件。三、税务行政复议管辖税务行政复议的管辖规定参考教材。【任务要求】七、税务行政复议证据行政复议证据包括：书证；物证；视听资料；证人证言；电子数据；当事人的陈述；鉴定意见；勘验笔录、现场笔录。八、税务行政复议审查和决定行政复议原则上采用书面审查的办法。行政复议机关应当自受理申请之日起60日内做出复议决定。若情况复杂，可适当延期，但是最长不超过30日。九、税务行政复议和解与调解对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关做出行政复议决定以前可以达成和 解，行政复议机关也可

17、以调解：【项目引例解析】任务三 税务行政诉讼税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并做出裁决的司法活动。税务行政诉讼的被告必须是税务机关或经法律法规授权的行使税务行政管理权的组织，而不是其他行政机关或组织。税务行政诉讼解决的争议发生在税务行政管理过程中，对因税款征纳发生的争议，复议是诉讼的必经前置程序。一、税务行政诉讼的原则除共有原则外（如人民法院独立行使审判权，实行合议、回避、公开、辩论、两审、终审等），税务行政诉讼还必须和其他行政诉讼一样，

18、遵循以下几个特有原则：（1）人民法院特定主管原则。（2）合法性审查原则。（3）不适用调解原则。（4）起诉不停止执行原则。（5）税务机关负举证责任原则。（6）由税务机关负责赔偿原则。二、税务行政诉讼的管辖税务行政诉讼管辖，是指人民法院受理第一审税务案件的职权分工。行政诉讼法第十四条至第二十四条详细、具体地规定了行政诉讼管辖的种类和内容。这对税务行政诉讼当然也是适用的。具体来讲，税务行政诉讼的管辖分为：三、税务行政诉讼的受案范围（1）税务机关做出的征税行为（复议前置）：（2）税务机关做出的责令纳税人提交纳税保证金或者纳税担保行为。（3）税务机关做出的行政处罚行为：（4）税务机关做出的通知出境管理机

19、关阻止出境行为。（5）税务机关做出的税收保全措施：（6）税务机关做出的税收强制执行措施：（7）认为符合法定条件申请税务机关颁发税务登记证和发售发票，税务机关拒绝颁发、发售或者不予答复的行为。（8）税务机关的复议行为：四、税务行政诉讼的起诉和受理1.税务行政诉讼的起诉税务行政诉讼起诉，是指公民、法人或者其他组织认为自己的合法权益受到税务机关具体行政行为的侵害，而向人民法院提出诉讼请求，要求人民法院行使审判权，依法予以保护的诉讼行为。纳税人、扣缴义务人等税务管理相对人在提起税务行政诉讼时，必须符合下列条件：此外，提起税务行政诉讼，还必须符合法定的期限和必经的程序。根据征管法第八十八条及其他相关规定，对税务机关的征税行为提起诉讼