税务会计实务项目五个人所得税的会计实务

1、税务会计实务项目五 个人所得税的会计实务 【职业能力目标】（1）能根据相关业务资料计算个人所得税。（2）能设置个人所得税的会计科目，能根据相关业务资料对个人所得税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写个人所得税纳税申报表，并能进行个人所得税的纳税申报。 任务一 个人所得税的认知一、个人所得税的概念个人所得税是指对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种所得税。二、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人，依据住所和居住时间两个标准可分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。（一）居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。居民纳税

2、义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）中在中国境内居住满365日。临时离境的，不扣减日数。因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内取得的所得，向中国缴纳个人所得税。三、个人所得税的应税项目 个人所得税的征税范围包括个人取得的各项应税所得，中华人民共和国个人所得税法列举了11项个人应税所得。（1）工资、薪金所得。（2）个体工商户的生

3、产、经营所得。（3）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得。（4）劳务报酬所得。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得。（9）财产转让所得。（10）偶然所得。（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。四.个人所得税的税率 （1）工资、薪金所得，适用3%45%的超额累进税率，工资、薪金所得个人所得税税率表见表5-1。 表5-1 工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率/%速算扣除数/元1不超过1 500元的302超过1 500元至4 500元的部分101053超过4 500元至9 000元的部分205554超过9 000元至35

4、000元的部分251 0055超过35 000元至55 000元的部分302 7556超过55 000元至80 000元的部分355 5057超过80 000元的部分4513 505注：本表所称全月应纳税所得额是以每月收入额减除费用3 500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率。个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表如表5-2所示。表5-2 个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得税额税率/%速算

5、扣除数/元1不超过15 000元的502超过15 000元至30 000元的部分107503超过30 000元至60 000元的部分203 7504超过60 000元至100 000元的部分309 7505超过100 000元的部分3514 750 全年应纳税所得额是以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%35%的五级超额累进税率。（3）稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。（4）劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。个人取得劳务报酬

6、收入的应纳税所得额在20 00050 000元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成；超过50 000元的部分，加征10成。 每次应纳税所得额，是指每次收入额减除费用800元（每次收入额不超过4 000元时）或者减除20%的费用（每次收入额超过4 000元时）后的余额。劳务报酬所得个人所得税税率表如表5-3所示。表5-3 劳务报酬所得个人所得税税率表级数每次应纳税所得额税率/%速算扣除数/元1不超过20 000元的2002超过20 000元至50 000元的部分302 0003超过50 000元的部分407 000（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，

7、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。从2007年8月15日起，居民储蓄存款利息税率调为5%，自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。五、个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得以每月收入额减除费用3 500元或4 800元后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800）适用税率-速算扣除数包括附加减除费用；附加减除费用，是指每月在减除3 500元

8、费用的基础上，再附加减除费用1 300元。按照个人所得税法实施条例第二十八条规定，附加减除费用适用的范围包括：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。（4）国务院财政、税务主管部门确定的取得工资、薪金所得的其他人员。（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额

9、。应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=（收入总额成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损）适用税率速算扣除数自2011年9月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42 000元/年，即3 500元/月。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数（四）劳务报酬所得应纳税所得额的计算（1）每次收入不足4 000元的，应纳税额=应

10、纳税所得额适用税率=（每次收入额800）20%（2）每次收入超过4 000元的，应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（120%）20%（3）每次收入的应纳税所得额超过20 000元的，应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=每次收入额（120%）适用税率速算扣除数劳务报酬所得一般具有不固定、不经常性，不便于按月计算，所以，规定凡属于只有一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次，以确定应纳税所得额。（五）稿酬所得应纳税额的计算：（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=（每次收入额

11、800）20%（130%）（2）每次收入在4000元以上的，应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=每次收入额（120%）20%（130%）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。（六）特许权使用费所得应纳税税额的计算（1）每次收入不足4 000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额800）20%（2）每次收入在4 000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（120%）20

12、%（七）财产租赁所得财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元的，减除准予扣除项目、修缮费用（800元为限），再减除费用800元；4 000元以上的，减除准予扣除项目、修缮费用（800元为限），再减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。其计算公式分别为：（1）每次（月）收入不足4 000元的：应纳税额=每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）80020%（2）每次（月）收入在4 000元以上的：应纳税额每次（月）收额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120%）20% （八）财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应

13、纳税所得额适用税率=（收入总额财产原值合理税费）20%（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算利息、股息、红利、偶然所得和其他所得个人所得税按次征收，以每次取得的收入为一次，不得扣除任何费用，也就是说，其应纳税所得额即为每次收入额。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%【任务实例5-9】林某是我国一位会计学家，本年12月取得如下收入：（1）领取工资13 000元，其中包括政府特殊津贴2 000元。（2）林某与王某合作出书，取得稿酬收入16 000元，两人约定按64分成。（3）林某为某公司提供一项专有技术，取得特许权使用费收入2 800元。（4）林某为

14、某公司做报告，取得收入7 000元。（5）林某转让自有房屋一套，原价500 000元，销售收入800 000 元，转让过程中缴纳税费10 000元。【任务要求】计算林某本年12月应纳的个人所得税（含自行缴纳和代扣代缴的个人所得税）。 任务二 个人所得税的会计核算【任务引例】在实务中，计算工资、薪金所得个人所得税的允许扣除项目除了免征额3 500元之外，还有哪些？一、个人所得税会计科目的设置 个人所得税有代扣代缴和自行申报两种缴纳方式，根据缴纳方式的不同，会计科目的设置也有所不同。 个人所得税的扣缴义务人应在“应交税费”科目下设置“代扣代交个人所得税”明细科目，其贷方发生额反映扣缴义务人应代扣代

15、缴的个人所得税，借方发生额反映扣缴义务人实际缴纳的个人所得税，期末余额在贷方反映扣缴义务人尚未上缴的个人所得税。 个体工商户、个人独资企业、合伙企业等自行申报缴纳个人所得税，因此，应在“应交税费”科目下设置“应交个人所得税”明细科目，其贷方发生额反映个体工商户、个人独资企业、合伙企业等应缴纳的个人所得税税额，借方发生额反映个体工商户、个人独资企业、合伙企业等实际缴纳的个人所得税，期末余额在贷方反映个体工商户、个人独资企业、合伙企业等尚未上缴的个人所得税。二、代扣代缴个人所得税的会计核算（一）工资、薪金所得个人所得税的会计核算 （二）对企事业单位承包经营、承租经营所得个人所得税的会计核算 （三）劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得、财产租赁所得和利息、股息、红利所得等个人所得税的会计核算 （四）财产转让所得个人所得税的会计核算【任务实施】（1）应纳税所得额 =800 000-（500 000+10 000）-50 000 =240 000（元）甲公司代扣代缴的个人所得税=240 000 20%=48 000（元）（2）支付购买房屋的款项并代扣个人所得税时：借：固定资产 800 000 贷：银行存款 752 000 应交税费代扣代